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工商相关

  • 工商税务部门进一步信息共享需关注的重点事项

    当期很多企业在涉及数据统计、登记信息时,关键岗位从业人员以及核算方式等相关信息并不统一。目前国家并没有完全联网的排查机制,因此,并不容易暴露这些问题。但今日一则通知的下发,则表明今后“到处乱填信息”将会面临风险了。 近日,工商总局、国家税务总局联合发布工商企注字〔2018〕11号文件《关于加强信息共享和联合监管的通知》,明确将加强部门信息共享和联合监管,推进企业简易注销。 根据通知要求,今后我们在办理工商注册登记过程中,将会有新变化,工商总局也会建设全国统一的身份信息管理系统,工商、税务部门将加强数据往来传递,也就意味着在简化办事程序的同时,要求也更加规范,监管更加严格。 我们梳理了通知主要涉及的核心内容,供大家及时了解政策动态,并及时更新企业信息,规避相应风险: [b]1、注册环节增加信息采集内容[/b] 在当前企业工商注册环节,现在一般只采集法人、股东以及办公地点等基础信息,基本不涉及财税方面的内容。 为增加企业信息共享力度,在今后的企业注册登记环节将会增加“核算方式”“从业人数”两项采集内容。 [b]2、全国统一的身份信息管理系统[/b] 当前,企业注册过程中,在工商审核环节会涉及法人、财务负责人等信息的填报,社会统一信用代码证下发后,我们办理税务登记时,还需要再次登记法人、财务负责人信息,同一事项需要重复办理。 根据文件内容,下一步工商系统将建设全国统一的身份信息管理系统,税务部门所需要的重复性信息,将通过工商登记信息直接共享获取。 本次信息共享不单单是发生在企业注册环节,在后续日常变更环节,工商部门和税务部门也会加强合作,实现相互双向信息更新。如果在税务部门发生登记信息变更时,税务部门会提醒企业及时到工商部门办理相应的变更手续,并及时将税务变更登记事项回传给工商部门,做到信息及时更新。 [b]3、涉税事项告知书[/b] 在企业注册环节增加的,不单单是采集内容,还有涉税事项告知书,用于提醒企业及时到税务部门办理涉税事宜。 由于现在企业注册有现场办理和网上在线申请办理两个方式,因此涉税事项告知书的发放方式也分为现场直接发放和网上下载两种方式。 [b]4、简易注销[/b] 简易注销简化的是注销程及提交的文件资料内容,其政策的依据是工商企注字〔2016〕253号《企业简易注销登记改革的指导意见》,自2017年3月1日起,在全国范围内全面实行企业简易注销登记改革。 简易注销的程序和传统的一般企业注销程序不同,简易注销程序下,需要企业先自行在国家企业信息信息公示系统进行简易注销公示,公示期满后,企业需要提交的材料也只需要《申请书》、《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》、《全体投资人承诺书》以及营业执照正、副本即可。不再提交清算报告、投资人决议、清税证明、清算组备案证明、刊登公告的报纸样张等材料。 简易注销主要适用范围是:领取营业执照后未开展经营活动、申请注销登记前未发生债权债务或已将债权债务清算完结的有限责任公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业。 需要注意的是简易注销并不是强制性的,拟注销企业可以在简易注销和一般注销两者之间进行自由选择。 本次信息共享工作加强后,完善了简易注销的工作流程和手续,通过信息化手段提高效率,主要表现为:工商部门会及时(只有1个工作日)将企业申请简易注销的信息推送给税务部门,税务部门收到信息后将会进行以下事项办理: (1)停办发票及其他涉税事项。 自公告期届满次日起,一直到工商部门作出是否准予简易注销决定之日或者企业自主撤销简易注销公告之日止,除应尽未尽的义务外,税务部门将限制企业持营业执照办理发票领用及其他相关涉税事宜。 (2)进行税务审查 税务部门会按照相关程序和要求,核查企业的涉税情况,对于符合以下三类情形的纳税人,税务部门不会提出异议: 一是未办理过涉税事宜的纳税人; 二是办理过涉税事宜但没领过发票、没有欠税和没有其他未办结事项的纳税人; 三是在公告期届满之日前已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续的纳税人。 对于仍有未办结涉税事项的企业,税务部门在公告期届满次日向工商部门提出异议。 [b]5、健全涉税风险评估机制[/b] 通过信息共享,将会建立健全增值税发票申领等协同监管机制。税务部门通过获取更充分的工商信息,将更加准确的进行税收风险分析和应对,并将纳税人的税收违法“黑名单”等信息共享给工商部门,由税务、工商部门施行联合监管。 总之,本通知的发布是有关机构贯彻国发〔2014〕20号文《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》、国办发〔2017〕41号文《国务院办公厅关于加快推进“多证合一”改革的指导意见》的延续和执行。 通过梳理本通知的核心要点,我们充分感受到原来与企业联系并不像税务机关那么密切的工商部门,将会更加走向前台,更准确的掌握企业信息。无论是对工商部门还是税务部门,今后掌握的信息将会更加齐全、更新更加及时。 通过信息共享,在简化了纳税人业务办理手续的同时,也同样带来了更加精准的事前、事中和事后监管。 对于企业而言,不单单是要做到信息统一、更新及时,更应该通过健全内部控制体系,像财务对待款项支付一样健全数据报送审批流程,以应对涉税等各项风险。 ...

    2018-01-25
  • 纳税主体注销后还会被追税罚款吗?

    如果一个企业存在税收违法问题,却在接受税务检查期间注销了工商登记,那么税务机关还能向该企业作补缴税款和罚款的处理吗?该如何避免这种现象?一起行政复议案引出一个现实问题。 尽管税收征管法明确规定,从事生产、经营的纳税人,在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,要先向税务机关申请办理注销税务登记,但在现实中,还是有存在税收违法问题的企业能绕过税务机关,直接办理工商登记注销。这使税务稽查部门面临或后续检查无法进行,或查后作出的税务处理和处罚决定无对象可执行的局面。本文围绕一起行政复议案探寻解决办法。 事件 一企业以已注销工商登记为由不接受税务处理 2016年2月,W市国税局收到本市一家服饰有限公司提出的行政复议申请。该公司在申请中说:“我公司不服W市国税局稽查局对我公司作出的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》,请求行政复议并举行听证。” 原来,W市国税局稽查局于2015年6月对上述服饰公司进行税务检查。检查期间,该公司于2015年11月在未按照规定注销税务登记的情况下,托关系注销了工商登记。经过检查,稽查人员证实该公司在注销前存在私设账外账、未申报缴纳相应税款的偷税行为,遂于2016年1月依法对其作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》,要求其补缴相应的税款和罚款。 在听证过程中,该公司提出:“在稽查局作出《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》之前,我公司已经办理了工商登记注销手续,行政相对人的主体不复存在,稽查局不应再对我公司进行补税和罚款的处理。” W市国税局稽查局回应说,有关处理、处罚合法合理。理由有两点:一是该公司的工商登记注销行为违反了税收征管法第十六条规定,即没有在办理工商登记注销前,按照规定先行办理税务登记注销,属于意在逃避税务处理、处罚的恶意注销,有关注销工商登记的行政行为应当予以撤销。二是税收征管法第五十二条规定,即对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。据此,无论该公司注销与否,税务机关均可对其作出补税、罚款的处理和处罚。 该案经复议机关审理后,最终以调解结案。 焦点 企业注销后,税务机关能否对其追缴税款和罚款 本案的争议焦点在于:企业也就是纳税主体注销后,税务机关是否仍有权对其进行补税和罚款的处理。 事实上,这一争议是困扰基层税务执法机关多年的法律问题,上述案例并非个案。不过,实践中,税务机关在纳税主体注销后仍需要向企业追缴税款的情况,除了因上述恶意注销造成外,还有另外两种原因。一是企业合并、分立。根据公司法规定,企业合并、分立的,无需办理清算,于是有企业以为无需办理税务登记注销,就先办理了工商登记注销。而事实上,工商部门对合并、分立的企业办理注销登记也未要求其提供税务登记注销证明。此种情形,因税收征管法明确规定可由合并、分立后的企业承担责任,不会造成税款流失的后果。二是企业按规定先后办理税务登记注销和工商登记注销后,税务机关通过举报或发票协查等渠道发现该企业在存续期间存在偷税问题。实践中,此种情形比较常见。 为什么会产生上述争议?笔者认为,一方面是因为在现行法律、法规中找不到针对此问题的明确规定,导致遇到此问题时,税企双方理解不一,税务机关内部理解不一。另一方面,从实际来看,基层税务机关执法存在瓶颈问题,比如税务处理决定、处罚决定下达后,因此时企业法人已注销,税务机关应该向谁强制执行该笔税款和罚款,可否直接向原公司法定代表人或原股东追索,都是问题。 围观 本案争议双方的观点在税务机关都有支持者 实践中,税务机关对此问题主要存在两种观点。 观点一:无论企业是否注销,税务机关均有权追缴其相应的税款并对其偷税行为予以处罚。 持此观点者有三个理由。一是税收之债是债权人为国家的法定之债,税务机关有权代表国家对该“公债”予以追缴。二是根据税收征管法第五十二条的精神,对偷税的追溯没有期限限制。因此,即使税收违法企业已经注销,税务机关仍可以继续对其追缴税款。三是行政处罚不因主体的注销而消灭。 观点二:企业注销后,对于其存续期间的偷税行为,税务机关无权再对其作补税、罚款处理。 理由有两个。一是企业注销与否,应以工商登记为准,既然企业已经办理工商登记注销手续,则纳税主体就不复存在了。《最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复》(高检发释字﹝2002﹞4号)规定,涉嫌犯罪的单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的,应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定,对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任,对该单位不再追诉。据此司法解释,既然对单位的刑事责任都因企业注销而不再追诉,则对单位的行政责任自然更是无需追诉。且从行政法的主体角度分析,补税与处罚的对象是企业而非个人,因此,税务机关无权再对注销企业作补税和罚款的处理,但应将案件移送司法机关,追究该单位主管人员和其他直接责任人员的刑事责任。二是税收征管法第五十二条有关对偷税、抗税、骗税的追征期限不受限制的规定,针对的是正常经营的企业,而非已经注销的企业。对于已经注销的企业,连纳税主体都不存在了,何谈追溯时效? 思考 加强部门联动,完善相关法规 针对这些争论,笔者认为首先税务机关应加强与工商部门之间的沟通和工作衔接。 通过上述案例可以发现,虽然税收征管法明确规定工商部门应在纳税主体完成税务登记注销后才能办理工商注销,但实践中仍存在违规先办理工商注销的情形。对此,笔者建议,税务机关发现上述问题后应及时向工商部门反馈,以便工商部门第一时间采取补救措施,防止税款流失。工商部门也应严格追究相关人员的责任,杜绝类似行为发生。同时,应以目前“三证合一”商事制度改革为契机,在工商注销的软件流程中设置强制性的税务登记注销前置流程,通过信息化手段防止此类情况发生。此外,税务机关应将违规办理注销的纳税人名单提供给工商机关,由工商机关纳入其失信黑名单库,使有关恶意逃税者受到惩戒。 其次建议以税收征管法修订为契机,以法条的形式对有关问题予以明确。 应区分企业的工商登记注销是否属于恶意注销,如果属于恶意注销,税务机关就仍可以对其作出补税、罚款的处理和处罚。 实践中,一些纳税人为逃避纳税义务,在税务检查过程中,违反税务注销前置义务,直接办理工商登记注销,如本案例所述。对于此类违反法律强制性义务规定的恶意工商登记注销行为,笔者认为,应对有关注销行为予以撤销,从而恢复企业的纳税主体地位。如果经查企业确有偷税行为,则税务机关有权对其作出补税、罚款的处理和处罚。 其法律原理,一是可以参照合同法第五十二条第五款规定,即有违反法律、行政法规的强制性规定情形的,合同无效。二是可以参照行政许可法第六十九条有关违反法定程序的行政行为属于可撤销的行政行为的立法精神。该条款规定,有下列情形之一的,作出行政许可决定的行政机关或者其上级行政机关,根据利害关系人的请求或者依据职权,可以撤销行政许可。其中包括“违反法定程序作出准予行政许可决定的情形”。该条款还明确指出,被许可人以欺骗、贿赂等不正当手段取得行政许可的,应当予以撤销。 对于确属合法注销的,应区分纳税主体类别,作出不同处理。 (一)原纳税主体为有限责任公司的,由于按照公司法规定,公司以其全部资产对其债务承担有限责任,税收债务适用此规定,税务机关无权对注销后的企业继续追缴税款和予以处罚,也无权要求企业原法定代表人和原股东承担缴纳税款的责任。但企业合并分立的除外,因为根据税收征管法第四十八条规定,纳税人有合并、分立情形的,应当向税务机关报告,并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的,应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务;纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。当然,对于前述有限责任公司非因合并分立而注销的,税务机关虽无权再对原企业作补税、罚款处理,但涉嫌犯罪的,仍应将案件移送公安机关,由司法机关追究原主管人员的刑事责任,包括罚金。 (二)原纳税主体是个体工商户或个人独资企业、合伙企业等承担无限责任的主体的,由于从民法角度看其承担的为无限责任,从事经营的个体工商户、合伙企业的合伙人、独资企业的投资者对其工商登记注销前的偷税行为也应承担无限责任,有关纳税主体注销后,税务机关仍可对其追缴税款、予以罚款。(来源:中国税务报) ...

    2017-11-13
  • 公司减资的会计与所得税处理分析

    [align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]一、政策依据[/size][/size][/b][size=12.0pt][size=12.0pt]《公司法》第一百七十七条规定,公司需要减少注册资本时,必须编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自公告之日起四十五日内,有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]同时《公司登记管理条例》第三十一条规定:公司减少注册资本的,应当自公告之日起45日后申请变更登记,并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。[/size][/size][/align][align=left][b][size=12.0pt][size=12.0pt]从实际情况看,公司减少注册资本一般情况下应该符合一定的条件,在实务中,减资的条件一般有两个:一个是公司严重亏损,资本总额与其实有资产悬殊过大,公司资本已失去应有的证明公司资信状况的法律意义,股东也因公司连年亏损得不到应有的回报;第二个是原有公司资本过多,形式资本过剩,再保持资本不变,会导致资本在公司中的闲置和浪费,不利于发挥资本效能,另外也增加了分红的负担。[/size][/size][/align][align=left][b][size=12.0pt][size=12.0pt]在日常实际业务中,企业减资的方式也是各有不同,从股权结构比例的角度来讲,可以分为二种情形:第一种方式是企业各股东按照原有出资比例或持股比例同步减少出资,这种方式减资后各个股东的股权比例不发生变化;第二种方式是部分股东减资或者所有股东共同减资但减少的比例不同,这种方式下减资后会改变原有的股权结构;第三种是前两种方式结合,混合使用。[/size][/size][/align][align=left][b][size=12.0pt][size=12.0pt][/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、公司召开股东会,做出关于减资的股东会决议或决定;[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、涉及前置审批事项的,办理前置审批;[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、编制资产负债表及财产清单;[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、通知债权人和对外公告(注意时限要求);[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、清偿债务或者提供相应的担保(注意时限要求);[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、修改公司章程;[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、办理工商变更登记;[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、税务、银行等相关变更。[/size][/size][/align][align=left][b][size=12.0pt][size=12.0pt][/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、减资企业的账务处理:[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]借:实收资本(股本)[/size][/size][/align][align=left] [size=12.0pt][size=12.0pt](2)如果出现总局2011年第34号公告中提到的股东收回投资金额超过注册资本的情况,则支付金额超过实收资本的部分,要依次冲减资本公积(资本溢价)、盈余公积和未分配利润。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]资本公积[/size][/size][/align][align=left] [size=12.0pt][size=12.0pt]未分配利润[/size][/size][/align][align=left] [size=12.0pt][size=12.0pt]减资涉及资产变更的,应综合考虑资产账务处理情形,比如涉及固定资产的应该通过“固定资产清理”科目核算,视同销售所涉及的增值税应该贷记“应交税费-应交增值税”科目等。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]通过减少注册资本的方式去弥补企业过去的亏损,减资企业实际并不支付股东货币资金或者其他资产,因此,我们视同股东将减少的注册资本捐赠给被投资企业,计入企业当期损益,以达到弥补亏损的目的,具体账务处理为:[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]贷:利润分配——未分配利润[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、股东的账务处理[/size][/size][/align][align=left] [size=12.0pt][size=12.0pt]六、减资的所得税处理[/size][/size][/b][size=12.0pt][size=12.0pt]1[/size][/size][size=12.0pt][size=12.0pt]减资企业以非货币性资产作为对价支付给股东的,依据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定,企业将资产移送他人的情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。同时,依据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]、对于企业法人股东的企业所得税处理[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt](2)减资弥补亏损的所得税处理[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt]因为股东实际上并未收回投资,也不可能存在将减少的资本捐赠给减资企业一说,股东不需要作为捐赠支出进行纳税调整,而减资企业也不需要确认捐赠收入。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt][/size][/size][/align][align=left][b][size=12.0pt][size=12.0pt][/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt](1)《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号)规定,个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投资企业取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均属于个人所得税应税收入,应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。[/size][/size][size=12.0pt][size=12.0pt](2)《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国税总局公告2014年第67号)第三条规定, 本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为,包括以下情形:出售股权、公司回购股权、发行人首次公开发行新股时被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售、股权被司法或行政机关强制过户、以股权对外投资或进行其他非货币性交易、以股权抵偿债务以及其他股权转移行为。办法第四条同时规定,个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。[/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt] [/size][/size][/align][align=left][size=12.0pt][size=12.0pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/align]...

    2017-08-25
  • 股东对公司债务承担连带责任的14种情形

    随着我国经济的发展,公司经济活动越来越活跃。然而在实践中,存在股东滥用股东权利损害公司或其他股东权利的情况,又或者滥用公司法人独立地位和股东有限责任严重损害债权人利益,使诸多执行案件陷入僵局,导致债权人的利益无法得到保护。本文从《公司法》等相关法律出发,对可追究公司股东连带责任的十四种情形进行归纳及分析。 01虚假出资 《公司法》第28条:股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的,应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户;以非货币财产出资的,应当依法办理其财产权的转移手续。 股东不按照前款规定缴纳出资的,除应当向公司足额缴纳外,还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。 《公司法》第30条:有限责任公司成立后,发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的,应当由交付该出资的股东补足其差额;公司设立时的其他股东承担连带责任。 02出资不到位 《公司法解释二》第22条第2款:公司财产不足以清偿债务时,债权人主张未缴出资股东,以及公司设立时的其他股东或者发起人在未缴出资范围内对公司债务承担连带清偿责任的,人民法院应依法予以支持。 03抽逃出资 《公司法》第35条:公司成立后,股东不得抽逃出资。 《公司法》第115条:公司不得直接或者通过子公司向董事、监事、高级管理人员提供借款。 《执行工作若干问题的规定(试行)》第80条:被执行人无财产清偿债务,如果其开办单位对其开办时投入的注册资金不实或抽逃注册资金,可以裁定变更或追加其开办单位为被执行人,在注册资金不实或抽逃注册资金的范围内,对申请执行人承担责任。 股东抽逃出资的表现形式主要有以下几种: (1)股东通过其控制的其他民事主体与公司之间的关联交易,增加交易成本,变相获得公司财产或伪造虚假的基础交易关系,如公司与股东间的买卖关系,公司将股东注册资金的一部分划入股东个人所有; (2)将注册资金的非货币部分,如建筑物、厂房、机器设备、工业产权、专有技术、场地使用权在验资完毕后,将其一部分或全部抽走; (3)违反《公司法》第166条规定,未提取法定公积金和法定公益金或者制作虚假财务会计报表虚增利润,在短期内以分配利润名义提走出资; (4)抽走货币出资,以其它未经审计评估且实际价值明显低于其申报价值的非货币部分补账,以达到抽逃出资的目的; (5)公司回购股东的股权但未办理减资手续; (6)通过对股东提供抵押担保而变相抽回出资等; (7)股东通过虚假诉讼形式,抽逃公司资产; (8)股东以公司名义向董事、监事、高级管理人员等提供借款而不索还等形式,抽逃公司资产; (9)脱壳经营,即股东利用公司外壳进行脱壳经营(当公司经营陷入困境后,股东将原公司的主要人、物、财从公司脱离出来另外组成一个新公司,并将原公司的主要业务转入新公司,原公司完全成为一个“空壳”,新公司完全不承担原公司行为产生的责任,却实际上利用原公司的资产在运作),从事违法行为损害合法债权人利益的,债权人可以直接要求股东承担相应的法律责任。 04公司清算未依法履行通知和公告义务 《公司法》第185条规定:“清算组应当自成立之日起十日内通知债权人,并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内,未接到通知书的自公告之日起四十五日内,向清算组申报其债权。” 《公司法解释二》第11条:(1)公司清算时,清算组应当按照公司法第一百八十六条的规定,将公司解散清算事宜书面通知全体已知债权人,并根据公司规模和营业地域范围在全国或者公司注册登记地省级有影响的报纸上进行公告;(2)清算组未按照前款规定履行通知和公告义务,导致债权人未及时申报债权而未获清偿,债权人主张清算组成员对因此造成的损失承担赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 05执行未经确认的清算方案 《公司法解释二》第15条:(1)公司自行清算的,清算方案应当报股东会或者股东大会决议确认;人民法院组织清算的,清算方案应当报人民法院确认。未经确认的清算方案,清算组不得执行。(2)执行未经确认的清算方案给公司或者债权人造成损失,公司、股东或者债权人主张清算组成员承担赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 06股东未在法定期限内进行清算 《公司法》第180条:公司因下列原因解散:(1)公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现;(2)股东会或者股东大会决议解散;(3)因公司合并或者分立需要解散;(4)依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销;(5)人民法院依照本法第一百八十二条的规定予以解散。 《公司法》第183条:公司因本法第一百八十条第(一)项、第(二)项、第(四)项、第(五)项规定而解散的,应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组,开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成,股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的,债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请,并及时组织清算组进行清算。 《公司法解释二》第18条:有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东未在法定期限内成立清算组开始清算,导致公司财产贬值、流失、毁损或者灭失,债权人主张其在造成损失范围内对公司债务承担赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 07股东怠于履行义务,致无法进行清算 《公司法解释二》第18条:(2)有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东因怠于履行义务,导致公司主要财产、帐册、重要文件等灭失,无法进行清算,债权人主张其对公司债务承担连带清偿责任的,人民法院应依法予以支持。 08公司解散后恶意处置公司财产 《公司法解释二》第19条:有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东,以及公司的实际控制人在公司解散后,恶意处置公司财产给债权人造成损失,债权人主张其对公司债务承担相应赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 09提供虚假清算报告骗取公司注销 《公司法解释二》第19条:有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东,以及公司的实际控制人在公司解散后,未经依法清算,以虚假的清算报告骗取公司登记机关办理法人注销登记,债权人主张其对公司债务承担相应赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 10股东在办理注销登记时承诺清偿债务 《公司法解释二》第20条:(2)公司未经依法清算即办理注销登记,股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任,债权人主张其对公司债务承担相应民事责任的,人民法院应依法予以支持。 11股东在清算或注销过程中有其他过错 《公司法解释二》第23条:清算组成员从事清算事务时,违反法律、行政法规或者公司章程给公司或者债权人造成损失,公司或者债权人主张其承担赔偿责任的,人民法院应依法予以支持。 这里的“违反法律、行政法规或者公司章程的行为”主要有:(1)清算组不依公司法规定向公司登记机关报送清算报告;(2)或者报送清算报告隐瞒重要事实或者有重大遗漏;(3)清算组成员利用职权徇私舞弊、谋取非法收入或者侵占公司财产;(4)清算方案未经股东会或人民法院确认即予执行给司或者债权人造成损失等等。 12公司被撤销、注销或歇业后,股东无偿接受公司财产的 《执行工作若干问题的规定(试行)》第81条:被执行人被撤销、注销或歇业后,上级主管部门或开办单位无偿接受被执行人的财产,致使被执行人无遗留财产清偿债务或遗留财产不足清偿的,可以裁定由上级主管部门或开办单位在所接受的财产范围内承担责任。 13一人公司与股东财产混同 《公司法》第63条:一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的,应当对公司债务承担连带责任。 特殊说明:夫妻设立的有限责任公司在形式上属于两人设立的有限责任公司,不宜直接认定为一人有限公司,从而适用《公司法》第六十三条关于一人有限责任公司股东与公司财产混同举证责任倒置的规定。债权人能够提出足以证明夫妻财产与公司财产混同的初步证据的,夫妻股东应当就公司财产独立性承担举证责任,不能证明的,依据《公司法》第二十条第三款的规定应承担对公司债务承担连带责任。 14股东过度控制、滥用公司人格行为 《公司法》第20条:(1)公司股东应当遵守法律、行政法规和公司章程,依法行使股东权利,不得滥用股东权利损害公司或者其他股东的利益;不得滥用公司法人独立地位和股东有限责任损害公司债权人的利益;(2)公司股东滥用股东权利给公司或者其他股东造成损失的,应当依法承担赔偿责任;(3)公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任,逃避债务,严重损害公司债权人利益的,应当对公司债务承担连带责任。 因下列情形致使公司与其股东或者该公司与他公司难以区分,控制股东对公司的债务承担连带责任: (1)公司的利益与股东的收益不加区分,致使双方财务账目严重不清的; (2)公司与股东的资金混同,并持续地使用同一账户的; (3)公司与股东之间的业务持续地混同,具体交易行为、交易方式、交易价格受同一控制股东支配或者操纵的; (4)“夫妻店”公司家庭共同财产与公司财产不分; (5)一套人马两块牌子,一人组成多个公司,各个公司表面上独立,但实际上财务不分、人员不分、资产不分。 ...

    2017-08-15
  • 企业注销的四种方案

    一、企业基本情况 主营化工产品销售的A公司是某省B研究院全资子公司,注册资本500万元,A公司自1995年成立以来,因经营管理不善等原因,多年亏损,净资产为负数,日常运转现金主要依靠母公司B研究院的往来借款,近5年亏损额为500万元。B研究院净资产5000万元,历年盈利,未来预期保持年所得额300万元。 A公司2012年12月31日资产负债表主要数据如下: 资产类:银行存款1万元、应收账款100万元、存货50万元(为过期未报废农药产品)。 负债类:其他应付款1300万元(为母公司B研究院历年来垫付A公司日常运转费用及非经营性借款)、应付工资1万元。 所有者权益类:实收资本500万元、未分配利润-1650万元。 母公司B研究院决定注销A公司,实现业务整合。怎样选择注销方案,才能最大限度地弥补投资A公司的亏损,减少母公司未来的税收支出。 二、税收筹划方案设计 A方案:一般性合并 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第四条规定,企业合并,当事各方应按下列规定处理: 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 B研究院若实施一般性合并,A公司资产、负债账面价值几乎等同于公允价值,无评估增值可能,A公司资产近5年未弥补亏损500万元不能在B研究院未来所得中得到弥补。 合并后A公司其他应付款下B研究院的往来借款,与B研究院其他应收款下A公司的借款对冲,B研究院滚存未分配利润合并后减少1650万元。 该方案下,B研究院因一般性合并,投资A公司的亏损未获得税收弥补。 B方案:特殊性合并 财税〔2009〕59号文件第六条第四项规定,企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并,可以选择按以下规定处理: 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 A公司是B研究院全资子公司,符合特殊性税务处理条件。B研究院若实施特殊性吸收合并,A公司资产、负债账面价值以原有的计税基础并入B研究院。 因A公司净资产为负,可由 合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率 B研究院可弥补的A公司亏损额为0。A公司近5年亏损额500万元无法得到弥补。 同样,B研究院投资A公司的亏损未获得任何税收弥补。 C方案:直接注销 A公司通过程序实施资产、债权、债务清算后,直接注销,B研究院投资A公司,产生投资损失。 《财政部、国家税务总局关于清算业务企业所得税若干问题通知》(财税〔2009〕60号)规定,企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得。 A公司资不抵债,按照国家税务总局清算所得申报表计算思路,A公司欠母公司B研究院往来款1300万元,因A公司无力偿还,转作债务清偿收益。 经初步计算,清算所得为1150万元,弥补前5年亏损500万元后,还有清算所得650万元,需缴纳税款 160万元左右。而A公司账面存款只有1万元,根本无力缴纳税款。 长年亏损,资不抵债,无力清偿到期债务而关门的企业,竟然需要缴纳清算企业所得税,显然有悖常理。 在实践中,资不抵债情况下清偿收益如何计算,给执行清算的税务人员带来很大困扰,需要国家税局总局作出进一步明确。 对此,天津市地税局、国税局《企业清算环节所得税管理暂行办法公告》明确了清偿收益计算限额,帮助企业走出了因无力偿债而关门却需缴纳清算所得税的死胡同。该办法第十一条规定,企业清算期间确定的不需支付的应付款项,需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项,无需并入清算所得征税。 根据该办法规定计算,A公司清算所得为-150万元。 《企业会计准则第 2号——长期股权投资》第十一条规定,投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。B研究院对A公司长期股权投资为500万元,虽然A公司净资产为负,未分配利润为-1650万元,远大于实收资本,但可确认长期股权投资损失只有500万元。报经税务机关审核后,在B研究院收益中税前扣除。 B研究院借给A公司的往来款1300万元,因A公司注销时无力偿还,B研究院确认为坏账。《国家税务总局关于企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第四十六条第五项规定,企业发生非经营活动的债权,不得作为损失在税前扣除。B研究院借给A公司的往来款 1300万元,属于非经活动的借款,税前无法扣除。 因A公司与B研究院为母子公司,历年来,B研究院为A公司付出500万元投资成本和1300万元往来款现金流,会计上共形成1800万元损失。 C方案相比前两个方案,税收上也只能就500万元投资损失进行弥补。 D方案:先增资后注销 母公司B研究院通过正常程序,对A公司增资1300万元,这时,A公司实收资本从500万元变成1800万元,净资产从负到正,同时B研究院对A公司长期股权投资账面价值也从500万元增加到1800万元。 A公司因1300万元增资,偿还欠母公司B研究院的1300万元往来款,这时母子公司无往来借款。 然后,关闭注销A公司。 清算债权债务后,亏损150万元,加上原有公司的经营亏损1650万元,这时A公司资产负债表未分配利润数为-1800万元,实收资本1800万元,净资产为0。 母公司B研究院可确认长期股权投资损失1800万元,无与A公司坏账损失,报经税务机关审核后,可以税前扣除。 三、结 论 A公司因长期经营不善,造成了巨额亏损,给母公司B研究院带来投资损失及坏账损失共计1800万元‚母公司B研究院从税收角度出发,希望能最大限度得到税收弥补,减少未来母公司的税收支出。 A、B两方案下,B研究院未获得任何税收弥补;C方案下,B研究院只能弥补投资损失500万元;而D方案下,B研究院全部损失得到弥补,显然最有利。 ...

    2017-08-12
  • 企业注销前需要注意的四大税收要点

    国家工商行政管理总局发布《关于全面推进企业简易注销登记改革的指导意见》中规定,自2017年3月1日起,将在全国范围内全面实行企业简易注销登记改革。简易注销登记制度并不是“放”而不“管”,而是在简化税务机关审批程序的同时,对纳税人自身在注销阶段的税收管理提出了更高的要求。小编整理了企业注销阶段需要重点关注的四个方面的问题,并列示了注销清税前需要清理的事项清单,以期能够帮助您更好地做好注销阶段的税收管理,防范税收风险。 1、注销阶段股东涉税事项 政策一:《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条规定:“企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。” 案例 某有限责任公司A公司投资的D贸易公司清算注销,收回货币剩余资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税基础为400万元,占有30%股权;清算注销后,D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元。 案例分析:根据国家税务总局公告2011年第34号文件,A公司收回的500万元货币剩余资产中,400万元应当确认为投资收回,60(200*30%)万元应当确认为股息所得(符合条件的可以免税),40(500-400-60)万元确认为投资资产转让所得。法人股东在进行企业所得税申报的时候注意按上述文件的要求分段处理。 政策二:《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号):“二、关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题 纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。” 《关于个人所得税若干业务问题的通知》(穗地税发[2004]64号)第十五条规定:“关于个人投资者兴办的有限责任公司税后利润征税问题 对于全部或者部分由个人投资者兴办的有限责任公司,在申请注销办理税务清算时,其结余的盈余公积以及未分配利润,在依法弥补企业累计未弥补的亏损之后,应按个人投资者的出资比例计算分配个人投资者的所得,按’利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。” 2、注销前企业所得税申报注意事项 政策一:《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第五十五条规定:“企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。” 《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕684号)规定:“一、企业清算时,应当以整个清算期间作为一个纳税年度,依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内,向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表,结清税款。” 案例 A有限责任公司2015年4月结束生产经营,并在4月至5月之间开展清算,同时于2015年5月底向税务机关递交了注销申请。 案例分析:该企业在注销前应当做好三项工作,一是2014年度企业所得税汇算清缴申报,二是2015年1月至办理注销前的企业所得税汇算清缴申报,三是就清算所得申报缴纳企业所得税。许多企业认为只要办理了注销阶段的企业所得税汇算清缴就可以了,往往忽视漏报了企业所得税清算申报。 政策二:根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828)规定:“二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。 (一)用于市场推广或销售; (二)用于交际应酬; (三)用于职工奖励或福利; (四)用于股息分配; (五)用于对外捐赠; (六)其他改变资产所有权属的用途。” 3、注销前这些涉税细节可能被忽视 政策一:《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定:“下列凭证为应纳税凭证: (一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证: (二)产权转移书据; (三)营业帐簿; (四)权利、许可证照; (五)经财政部确定征税的其他凭证。” 案例 某贸易公司A成立于2011年2月,期间有少量业务发生,于2016年申请注销税务登记。 案例分析:企业成立后通常有以下涉及印花税的行为,一是购买房产或者租赁房产行为,二是登记注册资本行为,三是设置账簿的行为。因此在注销阶段,无论企业业务量的大小,都要注意企业是否为上述应税凭证贴花。 政策二:《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定:“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳。产权出典的,由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人缴纳。” 4、企业注销后账簿等涉税资料的保存应特别注意的事项 政策一:《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令第362号)第二十九条规定:“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年;但是,法律、行政法规另有规定的除外。” 因此,账簿等涉税资料应当保存10年,不得擅自销毁。 案例 某国有C集团企业通过合并、分立、产权转让、资产置换等多种方式盘活资产,完成“僵尸企业”出清重组工作任务。C集团企业对注销企业的涉税资料进行了有效保管。 案例分析:由于被合并分立企业的部分涉税事项,如被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额,合并分立中涉及土地增值税的土地房屋的原账面价值等,会对新成立的企业产生涉税影响,税务机关可能也会对被分立企业的相关账务加以关注,如果涉税资料过早被销毁,会产生不必要的涉税争议。 企业注销前需要清理的事项清单 1、违法违章信息(到违法违章信息所在主管国税/地税税务机关的办税服务厅办理清理) 2、出口退(免)税清算(已办理出口退(免)税备案的纳税人需到主管国税税务机关的办税服务厅受理) 3、土地增值税纳税人未完成土地增值税清算(到主管地税税务机关的所属税源管理部门受理) 4、缴销防伪税控设备(到主管国税税务机关的办税服务厅受理) 5、《企业进货退出及索取折让证明单》的核销(到主管国税税务机关的办税服务厅清理) 6、《外出经营税收管理证明》的核销(到主管国税/地税税务机关的办税服务厅清理) 7、纳税人欠缴税款的清理(到税款征收所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 8、纳税人多缴(包括预缴、应退未退)税款的清理(到税款所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 9、纳税人欠缴社保费的清理(到主管地税税务机关的办税服务厅受理) 10、发票缴销(到主管国税税务机关的办税服务厅受理) 11、缴纳社保费单位缴费人减员(减剩法定代表人)清理(电子税务局办理或到主管地税税务机关的办税服务厅办理) 12、纳税人存在未结报的税收票证(到税收票证所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 13、纳税人存在其他应结未结事项(到未办结事项所在主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 14、注销前最后一期(包括注销当月)各税种期税的申报(电子税务局办理或到税种所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 15、注销前财务报表报送(电子税务局办理或到主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) 16、注销前企业所得税清算(到企业所得税所属主管国税/地税税务机关的办税服务厅受理) ...

    2017-08-03
  • 详解子公司和分公司的税收优惠、税收待遇

    [b]一、设立分支机构应考虑的有关问题[/b] 当一个企业要进行跨区经营时,其常见的做法就是在其他地区先设立分支机构,分支机构包括:分公司、子公司和办事处。这三种形式的分支机构在税收上待遇不同,各有利弊。从法律上讲,子公司属于独立法人,而分公司和办事处不是独立法人,其不同之处在于: 1、设立手续不同 在异地创办独立核算的子公司,需要办理许多手续,设立程序相对复杂,开办费用也较大;设立分公司和办事处的程序比较简单,费用开支比较少。 2、核算和纳税形式不同 子公司是独立法人企业,应独立计算并独立申报纳税,分公司和办事处不是独立法人企业,由总公司进行核算盈亏和统一纳税,若有盈亏的,可以相抵后纳税减轻当期税负。 3、税收优惠不同 子公司是独立法人,承担全面纳税义务,可以享受包括免税期、优惠税率等在内的各种税收优惠政策;分公司和办事处作为非独立法人,不能享受这些优惠待遇。 因此,在设立分支机构时,应综合考虑以下几点: 1、设立的难易程度。设立子公司程序比较麻烦,条件要求比较高;分公司设立程序相对简单,条件要求比较低。 2、纳税义务是否有限。子公司是独立法人,承担全面纳税义务;分公司不是独立法人,只承担有限纳税义务。 3、公司间亏损能否冲抵。子公司的亏损不能冲抵母公司的利润;分公司的亏损可以冲抵母公司的利润,减轻税收负担。 4、税收筹划难易程度。分公司是母公司的一部分,且其与子公司之间的资本转移,因不涉及所有权变动,不必缴纳税款等政策的存在,使分公司进行税收筹划相对容易;而子公司进行筹划相对较难。 5、承受的经营风险。相对而言,子公司能独立承担民事责任,经营风险相对较小。而分公司不能独立承担民事责任,只能以总公司的名义从事对外活动,因而如果分公司管理不善,其对外签订的各种合同造成的经营风险要由总公司来承担。著名的例子有:英国巴林银行由于其分支机构——一个期货交易部经营出现大量亏空,最后由银行承担后果,导致这家拥有230多年历史,在世界一千家大银行中按核心资本排名第489位的银行宣布倒闭。 6、国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因 [b]二、分公司与子公司的选择[/b] (一)子公司与分公司的含义 按照公司之间的控制或从属关系,可将公司分为母公司和子公司。当一个公司拥有另一个公司一定比例以上的股份,并足以控制其股份时,该公司即为母公司;反之,被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司即为子公司。就法律地位而言,子公司与母公司均为各自独立的法人,各自以其名义独立对外进行经营活动。在财产责任上,母公司与子公司各自以其独立的财产承担责任,互不连带。母公司在控股权基础上对子公司行使权利,享有对子公司重大事务的决定权,实际上控制子公司的经营。有的国家规定,在征税时,如一家公司被视为另一家公司的子公司,那么,另一家公司必须拥有这家公司50%以上的股份;但另一些国家可能只要求拥有相当的比例,不一定要达到50%的股份。按照公司分支机构的设置和管辖关系,可将公司分为总公司和分公司。总公司指依法首先设立的管辖全部组织的总机构;分公司则指受总公司管辖的分支机构。分公司可以有自己的名称,但没有法人资格,没有独立的财产,其经营活动所有后果由总公司承担。在国际税收中,它往往与常设机构是同义词。 (二)子公司和分公司的税收待遇分析 从法律上讲,子公司是一个独立的法人,而分公司不是独立法人,这就决定了子公司与分公司在税收待遇上的不同,具体表现为: 1、由于子公司是独立的法人实体,承担全面纳税义务,因此设立子公司的所在国视其为居民纳税人,通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力,除非母子公司所在国之间缔结了双边税收协定有特殊的规定。 2、分公司不是独立的法人实体,承担有限纳税义务,在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人,其所发生的利润和亏损与总公司合并计算记入“合并报表”中。分公司与总公司经营成果的合并计算,所影响的是居住国的税收负担,至于作为分公司所在的东道国,照样要对归属于分公司本身的收入课税,这就是实行所谓的收入来源税收管辖权。从税收的角度讲,无论是子公司还是分公司,都应在其所在国缴纳所得税。但是,大多数国家对在该国注册登记的子公司与外国公司设在该国的常设机构(分公司)在税收上有不同的规定。 ...

    2017-08-03
  • 合营企业和联营企业有什么区别

    一、 合营企业   企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的企业,即合营企业。   (一)共同控制是指,按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是,合营各方均受到合营合同的限制和约束。   (二)一般在合营企业设立时,合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中,必须由合营各方均同意才能通过。   (三)约定可能体现为不同的形式,例如可以通过在合营企业的章程中规定,也可以通过制定单独的合同作出约定。   (四)共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。   (五)实务中,在确定是否构成共同控制时,一般可以考虑以下情况作为确定基础。   1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。   2、涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。   3、各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。   二、 联营企业   企业对被投资单位具有重大影响的企业,即联营企业。   (一)重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。   (二)实务中,较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。   (三)投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。   三、 合营企业和联营企业的会计核算   (一)对合营企业和联营企业的投资均采用权益法核算。   (二)合营企业和联营企业均不纳入合并财务报表的合并范围。 ...

    2015-06-27
  • 小企业增资如何处理

    1.接受投资者追加投资   企业成立时收到的投资与经营期间收到的投资,在性质与对企业的重要性上有很大的区别,但是其会计处理原则是完全一致的。   投资者以现金或非现金资产投入的资本,应当按照投资者应享有小企业注册资本的份额计算的金额作为实收资本(或股本)入账,实际收到的现金金额或非现金资产评估价值与相关税费之和超过实收资本(或股本)的差额计入资本公积。   对于一般企业而言,在企业创立时,出资者认缴的出资额大多全部记入“实收资本”科目,因而基本不会出现资本溢价。但是,当企业有新的投资者加入时,为了维护原投资者的利益,新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。其原因主要有:   (1)补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益;(2)补偿企业未确认的自创商誉。   对于一般企业,在收到投资者投入的资金时,按实际收到的金额或确定的价值,借记“银行存款”、“固定资产”等科目,按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价”科目。   2.盈余公积转增资本   经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转增资本时,应冲减盈余公积。借记“盈余公积公积”科目,贷记“实收资本(或股本)”科目。   ‍‍ 3.‍‍资本公积转增资本   经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积。借记“资本公积”科目,贷记“实收资本(或股本)”科目。‍‍ ...

    2015-04-17
  • 验资报告是什么、内容有哪些

      验资报告,是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1602号-验资》的规定,在实施审验工作的基础上对被审验单位的股东(投资者、合伙人、主管部门等)出资情况发表审验意见的书面文件。   验资报告主要包括下列要素:   (一)标题;   (二)收件人;   (三)范围段;   (四)意见段;   (五)说明段;   (六)附件;   (七)注册会计师的签名和盖章;   (八)会计师事务所的名称、地址及盖章;   (九)报告日期。   验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。   验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象,一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。   验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。   验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。   对于变更验资,注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。   验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。   对于变更验资,注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况,并说明变更后的累计注册资本实收金额。   如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。   验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。   验资报告应当由注册会计师签名并盖章。   验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。   验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。   注册会计师在审验过程中,遇有下列情形之一时,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定:   (一)被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的;   (二)被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作,甚至阻挠审验的;   (三)被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。   验资报告具有法定证明效力,供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。   验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果,与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 ...

    2015-04-10
  • 企业经营范围分为哪两个大项目

      1、企业的经营范围分为哪两个大项目?   答:按照国家工商行政管理总局制定的《企业经营范围登记管理规定》,企业的经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。   2、什么是许可经营项目?   答:许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定规定应当报经有关部门批准的项目。   3、什么是一般经营项目?   答:一般经营项目是指不需批准,企业依法自主申请的项目。 ...

    2015-04-10
  • 公司注册资金减资如何申请

      公司的注册资金从8000万减资到5000万,应该如何申请?   答:须申请变更注册资本登记,股东会决定减少注册资本后一个月内在报纸上公告一次,45天后向公司登记机关申请,需提交如下申请材料:   (一)、公司变更登记申请书;   (二)、企业登记申请登记委托书及经办人身份证复印件;   (三)、或章程修改案   (四)、正副本   (五)、验资报告   (六)、减资公告   (七)、公司债务清偿或俩务担保情况的说明。 ...

    2015-04-10
  • 注册资本分期缴纳未履行缴付出资义务如何处理

      公司注册资本分期缴纳。超过公司章程规定的缴付出资期限,股东或发起人未履行缴付出资义务的,应如何处理?   答:股东或发起人未按期缴付出资的,由公司登记机关责令改正;拒不改正的,由公司登记机关责令公司限期办理注册资本、出资期限变更登记,逾期不办理的,按照公司登记管理条例第73条处罚。公司成立两年后,其中,投资公司成立五年后,公司股东或发起人仍未履行出资义务的,且公司未办理变更登记的,按照公司登记管理条例第68条处罚。   《公司登记管理条例》第73条规定:“公司登记事项发生变更时,未依照本条例办理有关变更登记的,由公司登记机关责令限期登记;逾期不登记的,处以1万元以上10万元以下的罚款。”   第68条 【虚报注册资本的法律责任】虚报注册资本,取得公司登记的,由公司登记机关责令改正,处以虚报注册资本金额5%以上15%以下的罚款;情节严重的,撤销公司登记或者吊销营业执照。 ...

    2015-04-10
  • 小企业开户开业登记的程序

    按相关政策规定,中小型公司类企业开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续,程序如下:   1.核名:为自己的店取名,将想好的名称送到工商局的名称核准科,由其将该名称与已开业的企业比对,核实无重名后发给名称核准证明;之后,应在30天内办理注册、过期即失效;   2.领取注册登记表格:将名称核准证明送到工商局,去领取有关登记公司的表格及准备有关资料,包括:①公司设立登记申请书(工商局备有规范样本)。②公司章程(工商局备有规范的样本,业主根据实际情况填入即可)。③会计师事务所的验资报告。④业主资格证(身份证、待业证、下岗证、辞职证等)。   3.开设临时账户准备注册资金:将领取的名称核准证明送到附近的银行开设临时的验资账户,开妥账户后将注册资本对应的资金存入。如果某些投资者准备以实物出资,应要求其提供这些实物的相关产权证明文件和价值评估资料;   4.交会计师事务所验证开业资金:将公司名称核准证明、已填妥的申报公司的《公司设立登记申请书》和《公司章程》、投资者资格证等资料连同存入银行的资金证明交会计师事务所,由会计师事务所对上述材料审核。实物资产出资部分,会计师事务所还会进行实地盘点,进行资产评估,验证其产权。最终会计师事务所会提交验资报告。   5.验证场地:请工商局场地调查科的工作人员前往企业经营场地,将企业经营场地证明出示(自有房出示房产证,租房出示租赁合同书),由工商人员验定场地后发给经营场地证明书。   6.领取回执:将名称核准证明、公司(申报)材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局,审查人员对上述材料进行审查,确认无误后,发给受理回执。   如无其他问题,在15个工作日凭受理回执,带上申请人身份证,由本人前往领证窗口,交付注册资本1‰的手续费,即可领到营业执照的正、副本。   现行政策规定,办理公司型饮食服务企业,最少要有两人以上,其中一人为本地常住户。同时,需提供未就业证明,如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对于安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的企业在税收上有优惠政策。要到当地相关税务部门、民政部门咨询。   个体户办理开业手续同样要先取好名,然后到工商局查询没有店名重复后,到所在地工商分局(所)领取《个体户开业申请表》,按表中内容如实填写后,带上居民身份证、未就业证明(待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等)以及经营场所证明(自有房产出示房产证,租赁房出示租赁合同)、验资报告,就可以到工商分局(所)办理登记手续,受理后7-15天可领取营业执照。...

    2015-03-27
  • 中外合资经营企业的出资要求

    (1)在合资企业的注册资本中,外国合营者的出资比例一般不得低于25%的最低限额。无最高限额。   (2)合资企业的投资总额,是指按照合资企业的合同、章程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和,由注册资本与借款构成。   (3)出资方式。可以货币出资,也可用建筑物、厂房、机器设备或者其他物料、工业产权、专有技术、场地使用权等作价出资。外国合营者以货币出资时,只能以外币缴付出资、不能以人民币缴付出资。   (4)出资期限。合同规定一次缴清出资的,各方应自营业执照签发之日起6个月内缴清;合同规定分期缴付出资的,各方第一期出资,不得低于各自认缴出资额的15%,并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。...

    2015-03-26
  • 公司设立人可以以劳务出资吗

    问:2000年,广州市的顾某与张某约定准备开设一家公司,在公司设立的过程中,顾某提供了公司成立所需要的注册资本,并提供了公司的营业场地和全部的办公用品所需要的费用。   在此期间,张某为该公司的成立四处奔走,独自办理了公司成立的全部手续,办理了公司办公处的租赁,购买全部的办公用品,招聘了公司的全部工作人员,该公司于2000年十月正式成立,名称为“广州市某某物资有限责任公司”,顾某为该公司的总经理,张某为该公司的副总经理。   2001年,顾某见公司的效益很好,又在工作中与张某发生了一系列的矛盾,故不愿与张某分享利润,在张某缺席的情况下,顾某召集了公司全体员工会议,除去张某的副总经理的职务,张某认为,其在公司成立的过程中付出了劳动,应该是公司的主要股东之一,理应参加公司的分红,并且顾某在其缺席的情况下除去了张某的副总经理职务,是不合程序的,顾某的行为侵犯了他的股东权益,于是诉之法院,要求恢复张某的副总经理的职务,分给他应有的分红并对其进行赔偿。   请问,张某可以劳务出资并成为公司股东吗?   答:张某的诉讼关系到公司的出资能不能以劳务的形式进行。所谓劳务出资,是指股东以精神上、身体上的劳务抵冲出资。在一些大陆法系国家的公司法是允许无限责任股东以信用和劳务作为出资。   但依据我国的《公司法》规定:有限责任公司和股份有限公司的资本由现金、实物、工业产权、土地使用权等构成。这里,实物也叫有形财产,主要包括建筑物、厂房和机器设备等,除此之外,公司出资还可以以无形财产的方式进行。   无形财产包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。但是,依据我国的《公司法》,劳务不能作为公司资本的组成要素,即我国的公司不能以劳务入股(当然,在特定试点地区,比如上海市浦东新区,针对特定类型的企业,经工商部门严格审核后,可以劳务作为出资,除此之外,劳务均不能作为公司的出资)。   在上面的案例中,张某虽然在公司的成立过程中付出了很多的劳务,但是根据我国法律的规定,这些劳务是不能作为张某作为股东的出资的,即张某自始都没有取得该公司的股东的身份。所以张某主张要求取得分红的诉讼请求是得不到法院的支持的,张某仅能通过要求公司对其为公司付出的劳务给予合理的报酬来进行救济,而免去张某的副总经理的职务并没有侵犯其股东的权利,故不能以此为理由要求公司对其进行赔偿。...

    2015-03-20
  • 公司增资办理及出资注意事项

    公司增资:公司为扩大经营规模、拓宽业务、提高公司的资信程度而依法增加注册资本金的行为。 公司增资分为两种情况:A.企业被动增资——公司注册时是先到20%,在注册后两年内补齐剩余的80%注册资本;一些项目对资金有要求。B.企业主动增资——企业实到资本和注册资本一致的,企业通过增资扩大注册资本。   (一)公司增资基本流程:   1、各股东同意增资的股东会决议   2、修改或补充增资章程   3、投入增资资金(或聘请评估公司进行实物/无形资产评估)   4、聘请会计师事务所出具验资报告   5、办理工商、税务等系列变更登记   (二)出资注意事项 :   A货币资金出资注意事项   1、开立银行临时帐户投入资本金时须在银行单据“用途/款项来源/摘要/备注”一栏中注明“投资款”   2、各股东按各自认缴的出资比例分别投入资金‚分别提供银行出具的进帐单原件   3、出资人必须为章程中所规定的投资人   B以实物、无形资产(如商标、专利、非专利技术、著作权、土地使用权等)出资注意事项   1、用于投资的实物为投资人所有‚且未做担保或抵押   2、以工业产权、非专利技术出资的,股东或者发起人应当对其拥有所有权   3、以土地使用权出资的,股东或者发起人应当拥有土地使用权   4、注册资本中以无形资产作价出资的,其所占注册资本的比例应当符合国家有关规定。(最多可占到注册资金的70%)   5、以实物或无形资产出资的须经评估‚并提供评估报告   6、公司章程应当就上述出资的转移事宜作出规定,并于投资后公司成立后六个月内依照有关规定办理转移过户手续,报公司登记机关备案。...

    2015-03-11
    17条记录
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