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其他知识

  • ST退市、现金分红,这些市场信息带来的监管制度值得关注!

    [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]5月22日、23日两天,上海证券交易所、证监会相关负责人分别就两只ST股退市、上市公司现金分红事项答记者问。由此带来的制度方面信息值得我们关注:[/font] 一、上市公司退市制度 (一)退市制度最新消息 2018年5月22日,上海证券交易所根据上市委员会的审核意见,决定吉林吉恩镍业股份有限公司(以下简称*ST吉恩)和沈机集团昆明机床股份有限公司(以下简称*ST昆机)股票终止上市。在上交所有关负责人就公司股票终止上市的情况回答记者提问时表示,会在3月9日上交所发布的《上市公司重大违法强制退市实施办法》征求意见稿基础上,吸收合理建议并适时对外发布。 3月9号上交所烦的《上市公司重大违法强制退市实施办法》征求意见稿明确:上市公司存在下列重大违法情形,其股票应当被终止上市: 1、上市公司首次公开发行股票申请或披露文件存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,被中国证监会行政处罚决定认定构成欺诈发行,或者被人民法院依据《刑法》第一百六十条作出有罪生效判决; 2、上市公司发行股份购买资产并构成重组上市,申请或披露文件存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,被中国证监会行政处罚决定认定构成欺诈发行; 3、上市公司披露的年度报告存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,根据中国证监会行政处罚决定认定的事实,导致连续会计年度财务指标实际已触及《股票上市规则》规定的终止上市标准,其股票本应被终止上市; 4、上市公司在申请或披露的文件中存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,上市公司被人民法院依据《刑法》第一百六十一条作出有罪生效判决; 5、上市公司最近60个月内,被中国证监会依据《证券法》第一百九十三条作出3次以上行政处罚; 6、本所根据上市公司违法行为的事实、性质、情节及社会影响等因素认定的其他情形。 此前,证监会就《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》部分条文进行了修改并公开征求意见,相信退市方面的监管制度很快将会与大家见面。 (二)关于退市的常识知识 1、退市整理期 退市整理期是为方便已被决定退市公司的投资者退出而作出的交易安排。投资者参与退市整理期股票交易前,需要熟悉交易所退市整理期建议相关规定(上交所《退市整理期业务实施细则》,深交所《退市整理期业务特别规定》)的规定,并认真阅读公司发布的相关公告。上交所对退市整理期交易主要规定了以下事项: (1)退市整理期股票及其交易的特殊安排 进入退市整理期的股票,其股票简称将包含“退市”二字,比如本次退市的*ST吉恩股票简称将变更为“退市吉恩” (2)除特殊情况外,退市整理期股票价格的涨跌幅限制为10%; (3)退市整理期交易期限为30个交易日,期间的全天停牌不计入退市整理期,但累计停牌不得超过5个交易日; (4)退市公司在退市整理期间不得筹划或者实施重大资产重组。 (5)参与退市整理期交易的投资者,有一些特殊要求: ①个人投资者买入退市整理股票的,应当具备2年以上的股票交易经历,且以本人名义开立的证券账户和资金账户内资产在申请权限开通前20个交易日日均(不含通过融资融券交易融入的证券和资金)在人民币50万元以上; ②不符合以上规定的个人投资者,仅可卖出已持有的退市整理股票; ③首次买入退市整理股票的投资者,需签署《退市整理股票风险揭示书》; ④遵守上交所有关业务规则的规定,不得从事异常交易行为。 2、摘牌时间及去向 (1)摘牌时间 根据《股票上市规则》相关规定,公司股票退市整理期交易届满三十个交易日后,交易所在五个交易日内对其股票予以摘牌,公司股票终止上市。 (2)摘牌后去向 上市公司被摘牌后,其股份应当转入全国中小企业股份转让系统(即股转系统),股东可以在股转系统进行股份转让。 3、是否可以重新上市 上市公司终止上市后,如果满足重新上市条件,可以向交易所提出重新上市申请。根据交易所《股票上市规则》及《退市公司重新上市实施办法》相关规定,重新上市条件主要有两个方面: (1)申请重新上市的时间间隔条件 根据《退市公司重新上市实施办法》规定,公司退市后如申请重新上市,应在其股票进入股份转让系统转让之日起届满12个月。 (2)针对已退市公司的一般条件 主要包括公司股本总额、股东分布、无重大违法行为、最近三个会计年度盈利、最近三个会计年度现金流量、最近一个会计年度期末净资产、最近三个年度的审计报告、最近三年公司主营业务等方面的要求。 二、上市公司现金分红 1、最新数据情况 5月23日,证监会新闻发言人就上市公司现金分红情况答记者问,指出2017年度上市公司年报显示,2754家上市公司披露了现金分红事项,分红金额合计约10705.72亿元,同比增长21.88%,首次突破万亿元大关。其中,1424家主板公司分红9563.80亿元,占比89.33%;714家中小板公司、616家创业板公司分红852.19亿元、289.73亿元,分别占比7.96%、2.71%。 另外,A股市场流行多年的“高送转”大幅缩减。2017年推出“高送转”公司仅为57家,分别较2016年、2015年减少144家、313家。 2、现金分红政策层面的建设 上市公司现金分红,是政策层面一直引导和规范的一件大事,近年来,有以下政策文件对此进行了专项明确: (1)2008年10月份,证监会发布57号令《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》,对《上市公司证券发行管理办法》《上市公司章程指引》及上市公司定期报告内容与格式准则等涉及现金分红的规定一揽子修改,明确现金分红信息披露要求。 同时,废止了证监上字〔1996〕7号文《关于规范上市公司行为若干问题的通知》。 (2)2012年5月份,证监会发布证监发〔2012〕37号《关于进一步落实上市公司现金分红有关事项的通知》,鼓励、引导上市公司完善分红政策及其决策机制,强化现金分红信息披露要求,对未按回报规划履行承诺的公司采取必要的监督检查措施; (3)2013年11月份,证监会发布《上市公司监管指引第3号——上市公司现金分红》,督促上市公司规范和完善利润分配的内部决策程序和机制,增强现金分红透明度。 (4)2015年8月份,证监会、财政部、国资委、银监会联合发布证监发[2015]61号《关于鼓励上市公司兼并重组、现金分红及回购股份的通知》,要求上市公司具备现金分红条件的,应当采用现金方式进行利润分配,鼓励上市公司增加现金分红在利润分配中的占比;鼓励具备分红条件的公司实施中期分红、增加分红频率;完善鼓励长期持有上市公司股票的税收政策,降低上市公司现金分红成本,提高长期股权投资回报。 ...

    2018-05-30
  • 中级会计考试考点关注:会计要素及计量原则

    会计要素是根据将交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类,主要包括: 1、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来将经济利益的资源。 资产的确认条件有:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 需要注意的事项有:(1)确认条件不是资产的特征;(2)开办费不属于企业资产。 2、负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的确认条件有:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 3、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的来源包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,通常由股本(实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积金和未分配利润等构成。具体为: (1)所有者投入的资本是指所有者所投入企业的资本部分,既包括构成企业注册资本或者股本的金额,也包括投入资本超过注册资本或股本的部分,即资本溢价或股本溢价,这部分投入资本作为资本公积(资本溢价或股本溢价)反映。 (2)直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 此外,所有者权益确认条件主要依赖于其他会计及要素,尤其是资产和负债的确认,也取决于资产和负债的计量。 4、收入 收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的确认条件:(1)与收入相关的经济利益可能流入企业;(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;(3)经济利益的流入额能够可靠计量。 5、费用 费用是指企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 6、利润 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失 收入与利得、费用与损失的区别和联系 [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527666374_5381.png[/img] 另外,会计要素计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,其中历史成本是企业会计要素进行计量时一般采用的计量属性。 ...

    2018-05-30
  • 2018年3月份起开始实施的法律法规

    大地回暖,万物复苏,在春节的欢声笑语中我们即将迎来3月份的脚步,我们整理了自3月份起开始实施的法律法规。 [b]一、财税法规[/b] [b]1、增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)正式实施[/b] 国税总局发布税总发〔2017〕124号文《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》,进一步加强和规范增值税纳税申报比对,从申报比对范围、比对内容、比对规则等方面进行了规范。 各位纳税人在增值税纳税申报时应及时关注新的申报比对管理操作规程,切实做好纳税申报比对工作。 [b]2、税总关于成品油消费税征收管理有关问题的公告[/b] 国家税务总局发布国家税务总局公告2018年第1号,规定所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具,并正确选择商品和服务税收分类编码。开具成品油专用发票后,发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的,应按规定开具红字成品油专用发票。 公告同时对外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的消费税扣除凭证问题进行了明确。 [b]3、税务师事务所合伙人或股东新规执行[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2018年第4号,依据31号公告第十四条的规定,就税务师事务所行政登记有关问题进行明确。自2018年3月1日起,符合条件的税务师事务所、从事涉税专业服务的科技、咨询公司可以担任税务师事务所的合伙人或者股东。 [b]4、内部审计工作新规执行[/b] 审计署修订发布《关于内部审计工作的规定》,从适用范围、审计职责以及内部审计独立性等方面进行了完善,并自2018年3月1日起正式执行。 审计署于2003年3月4日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》(2003年审计署第4号令)同时废止。 [b]5、《企业境外投资管理办法》将施行 [/b] 国家发改委去年年底发布《企业境外投资管理办法》将于下月起施行。新办法作为境外投资管理的基础性制度,推出了取消项目信息报告制度,取消地方初审、转报环节,放宽投资主体履行核准、备案手续的最晚时间要求等三项改革。 在规范企业境外投资方面,新办法提出将境内企业和自然人通过其控制的境外企业开展的境外投资纳入管理框架,针对境外投资监管薄弱环节建立协同监管机制,完善惩戒措施建立境外投资违法违规行为记录三项改革。 [b]二、其他法规[/b] [b]6、医疗器械网售将施行新规:线下应有实体店[/b] 国家食药监总局日前发布《医疗器械网络销售监督管理办法》,规定从事医疗器械网络销售的企业线下应当具备医疗器械生产经营资质。该《办法》将于今年3月1日起施行。 据国家食药监总局有关司局负责人介绍,办法坚持线上线下一致的原则,明确从事网络销售的医疗器械生产经营企业和上市许可持有人,其销售条件应当符合《医疗器械监督管理条例》和该办法要求;网络交易服务第三方平台提供者应当审核确认在其平台入驻企业的医疗器械生产经营资质。 [b]7、《烟花爆竹生产经营安全规定》将施行[/b] 国家安全监管总局制定出台了《烟花爆竹生产经营安全规定》,自2018年3月1日起施行。 对生产企业、批发企业在安全设备设施维修维护、重点部位和库房监控等10类所需安全生产方面进行资金投入。否则,将针对生产企业、批发企业、负责的主管人员和其他直接责任人员、零售经营者及生产经营单位五大类分别进行明确要求: 生产企业、批发企业在限期改正内未完成的最高处罚二十万元罚款;负责的主管人员和其他直接责任人员最高处罚五万元罚款;零售经营者最高处罚一万元罚款;生产经营单位未采取措施消除工(库)房超过核定人员等事故隐患的最高处罚五十万元罚款,对拒不执行的,责令停产停业。 [b]8、《国土资源执法监督规定》3月起施行 [/b] 国土资源部日前公布的《国土资源执法监督规定》将于3月1日起施行。该《规定》首次对执法监督的概念进行了界定,并明确了国土资源主管部门的执法监督职责:执法检查;制止违法行为;实施行政处罚和行政处理,提出行政处分建议;涉嫌犯罪的,向公安、检察机关移送案件有关材料。 [b]9、政府采购投诉办法修订[/b] 为进一步规范政府采购质疑和投诉行为,保护参加政府采购活动当事人的合法权益,财政部日前对《政府采购供应商投诉处理办法》进行了修订,修改了规章名称,公布了《政府采购质疑和投诉办法》,自2018年3月1日起施行 [b]10、冶金企业和有色金属企业安全生产规定实施[/b] 国家安全生产监督管理总局发布国家安全生产监督管理总局令第91号,公布《冶金企业和有色金属企业安全生产规定》,并自2018年3月1日起施行。...

    2018-02-27
  • 企业战略变革过程中应注意的事项及应对措施分析

    事情都有其两面性,当一个新的变化出现时,总是会有人支持、有人反对。企业战略变革也是一样,无论是渐进性变革还是革命性变革,企业要实现战略变革,总是会出现支持者与反对者。 [b]一、对战略变革的支持[/b] 做为支持者总是会积极推动战略变革的实现,一般情况下,包含以下内容: 1、会支持高层管理者有关变革的决策。 企业的高层管理者是战略变革的总体筹划人,他们往往对将要进行的变革有清晰的了解,对下一步的工作有明确的认识,支持者一般会积极支持高层管理者的战略变革决策。 2、支持代理人在战略变革方面的工作 企业高级管理层一般会指定代理人完成战略变革。战略变革的支持者一般会支持代理人的战略变革实施工作,但支持一般都不是无条件的。 战略变革的代理人一般由企业的中层或者低层的管理者担任。 在战略变革过程往往又会涉及利益的调整等很多具体和细节的事项,因此从代理人角度来看,应注意以下事项: (1)代理人应注意赢得关键部门管理者的支持。部门管理人员是战略变革落地的关键环节,需要他们在其部门内部介绍和执行这些变革,赢得他们的支持,同时能够获取更多有关战略变革的建议和信息,以便工作顺利推进。 (2)代理人要能够给予部门管理人员一定的支持。给予部门管理人员一定支持,以督促他们尽快行动起来,在部门内部宣讲和执行变革。 从高级管理层的角度来讲,更多起到衔接和引导以及监控的作用,要注意以下事项: (1)如果变革计划了代理人和企业利益团体之间的矛盾,作为高级管理层而言,应该给予代理人一定的支持。 (2)做好过程监管,审议和监控变革的过程。 (3)做好决策作用,签署和批准变革,并予以公布施行。 [b]二、对战略变革的反对和抵制问题[/b] 战略变革之所以受到反对和抵制,主要是对人在利益及境遇等方面产生了影响,比如由于工作模式、工作地点变化导致的生理变化,变革形成的新关系、新规则及新工作方式导致的环境变化,以及上述事项延伸导致的心里变化等,都能够成为人们抵制和反对变革的影响因素。 因此,变革一般会面临以下障碍: 一是文化障碍。当企业环境发生了变化,要求企业适应新的文化以生存发展时,原有的文化惯性会成为新文化执行的障碍。 二是个人障碍。对个体的影响会体现很多方面,比如变革对个人收入产生较大影响,会带来个人对变革的阻碍;工作习惯的变化,对未知的恐惧,学习新技能和程序的意愿等都会带来对变革的阻碍。 了解了上述战略变革可能面临的障碍,从企业角度而言,应该如何应对呢?下面简单谈几点对克服战略变革阻力的策略: [b]1、掌握好变革的节奏。[/b] 采用什么样的变革节奏要基于企业对自身状况的系统性分析。 平稳、循序渐进的变革节奏,能够给企业和员工足够的时间提出问题并解决问题,从而从根本上获取尽可能多的员工支持,尽量减少变革的阻力。 激进的变革往往会被员工认为是一种威胁,从而容易形成抵制变革的局面。 [b]2、采取事宜的变革管理方式[/b] 合适的管理方式对于构建良好的氛围,明确变革的需求,平息对变革的抵制和恐惧是非常重要的。一般而言,战略变革过程中应该更多采取温和、以缓解矛盾和问题的管理方式为主,比如: 安排更多的对话。通过对话,可以更详尽的让员工了解战略变革的必要性和可行性,也能够更多了解员工的诉求点;通过对话,可以正确引导舆论方向,从而规避谣言等带来的敌对情绪。 加强培训和学习。为员工提供尽可能的新技能及新流程等方面的培训和学习机会,让员工成为战略变革过程中的重要参与者,通过满足个人成长方面的诉求,降低员工的敌对情绪和恐惧心理。 鼓励个人参与到适度的变革管理过程。鼓励个人参与,更多听取个人的建议和信息,在充分的沟通讨论中,也会加强个人对变革必要性和可行性的理解与认同。 [b]3、采取合适的变革范围。[/b] 变革范围的大小,带来的影响范围也会极大不同。在同一个变革目标下,应仔细分析不同范围变革对于实现目标的异同,如果有较小范围的变革同样可以实现变革的目标,那么应该尽量采取较小范围的变革,从而减少变革的阻力。 总之,世间万物,当一个新生事物出现的时候,总是会面对着质疑、抱怨甚至激烈的反对。战略变革做为企业战略管理中的一个重要环节,同样面对这一类的问题。正确认识问题,积极采取应对措施,选择恰当的方式方法,才能够保证战略变革的顺利进行,最终实现战略目标。 ...

    2018-01-26
  • 固定资产折旧计提方法解析

    固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程。 固定资产提取的折旧额大小受固定资产原价、净残值、折旧年限、折旧方法以及是否计提减值准备等因素的影响。 一、固定资产折旧 (一)计提折旧的范围 并不是所有的固定资产都要计提折旧,哪些固定资产需要计提折旧哪些不需要计提,是了解固定资产折旧方法前要弄清楚的事项。 1、以下固定资产不计提折旧: (1)当月新增加的固定资产; (2)已经提足折旧的固定资产,不再计提折旧; (3)处于更新改造过程中的固定资产,账务处理上已经转入“在建工程”,不再计提折旧; 2、以下固定资产应计提折旧: (1)正常使用中的固定资产,按规定计提折旧; (2)当月减少的固定资产,在减少的当月继续计提折旧; (3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按暂估入账价值计提折旧。待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估入账,但已经计提的折旧无需调整。 (4)处于大修理期间的固定资产,正常计提折旧。 (二)计提折旧的方法 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。具体一项固定资产要选择使用哪种折旧方法,要根据该固定资产有关的经济利益预期实现方式确定。 不同折旧方法计算的折旧金额不同,变更折旧方法也曾经是很多上市公司利润调节的重要手段之一。企业会计准则规定,固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更。如确实需要变更的,应该符合《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条的规定。 1、《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条的规定内容 (1)企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 (2)使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。 (3)预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。 (4)与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。” 2、折旧计算方法 (1)年限平均法 又称直线法,是将固定资产在其使用寿命周期内均匀进行分摊的一种方法。也是当前会计核算中最常用的一种方法。具体计算公式为: 年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 =原价×(1-预计净残值÷原价)÷使用年限 =原价×年折旧率 (2)工作量法 是根据实际工作量计算每期固定资产折旧金额的方法。 月折旧额=该固定资产月工作量×单位工作量折旧额 单位工作量折旧额=(原价-净残值)÷预计工作总量 (3)双倍余额递减法 是加速折旧法的一种,计算不考虑预计净残值,是用固定资产净值(原价减去累计折旧)乘以双倍的直线法下计算出的折旧率计算固定资产折旧的方法。 年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率 年折旧率=2÷预计使用年限 需要注意的是双倍余额递减法,到固定资产使用最后两年时,改为年限平均法计提折旧。 (4)年数总和法 又称年限合计法,是以固定资产原价减去预计净残值后的余额,乘以一个递减的特殊分数计算固定资产折旧额的方法。 这个递减的特殊分数,分子是固定资产尚可使用的年限,分母是预计使用寿命逐年数字之和。这个特殊分数即是年数总和法下的年折旧率。 年折旧额=(原价-净残值)×年折旧率 3、固定资产折旧计算举例 某企业一项用于生产甲产品的固定资产原值200万元,预计使用寿命5年,净残值利率10%,未计提减值准备,预计该固定资产可生产甲产品100件。分别按上述四种折旧计算办法计算该资产折旧额。 (1)年限平均法 每年折旧额=200×(1-10%)÷5=36万元 (2)工作量法 单位工作量折旧额=200×(1-10%)÷100=1.8 每年折旧额用1.8乘以当年产量即可。 (3)双倍余额递减法 年折旧率=2÷5×100%=40% 第一年折旧额=200×40%=80万元 第二年折旧额=(200-80)×40%=48万元 第三年折旧额=(200-80-48)×40%=28.8万元 第四年起改按年限平均法计提折旧: 第四、第五年折旧额=(200-80-48-28.8-200×10%)÷2=11.6万元 (4)年数总和法 第一年折旧额=200×(1-10%)×(5÷15)=60万元 第二年折旧额=200×(1-10%)×(4÷15)=48万元 第三年折旧额=200×(1-10%)×(3÷15)=36万元 第四年折旧额=200×(1-10%)×(2÷15)=24万元 第五年折旧额=200×(1-10%)×(1÷15)=12万元 ...

    2018-01-24
  • 固定资产后续支出、处置清查及特殊处理

    [b]一、固定资产后续支出[/b] 固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 1、处理的基本原则 对于后续支出分类处理,符合资本化条件的后续支出,计入固定资产或相关资产的成本,同时将被替换部分的价值予以扣除; 不符合资本化条件的支出,直接计入当期损益。 2、具体处理 (1)符合资本化条件的后续支出 一般对于符合资本化条件的更新改造等后续支出,通过“在建工程”科目核算,将涉及的固定资产原价、累计折旧、减值准备等转入“在建工程”科目,停止计提折旧。 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从在建工程转为固定资产,并按照重新入账的固定资产价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 如果涉及替换原固定资产某组成部分的,要注意将被替换部分的账面价值扣除,这样避免新增加的成本与原成本的重复。 (2)费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出不符合资本化条件的,应区分不同情况计入不同损益科目: 第一,与存货生产和加工有关的固定资产后续支出,按照存货成本确认的有关原则处理。 第二,企业行政管理部门有关的固定资产发生的修理费用等支出,计入“管理费用”科目。 第三,企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用支出,计入“销售费用”。 3、注意事项 (1)经营租入固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予以资本化,作为“长期待摊费用”,合理进行摊销。 (2)固定资产定期大修理 企业对固定资产定期进行检查发的大修理费用,符合资本化条件的可以计入固定资产成本或有关资产的成本,不符合资本化条件的,应当按照费用化原则计入当期损益。 固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。 [b]二、固定资产的处置[/b] 固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和债务重组等都属于固定资产处置的范畴。 1、哪些固定资产需要终止确认 什么样的固定资产应该进行处置,简单讲,已经不符合固定资产定义或者确认条件的,就应该进行处置,总结起来有两点: 一是固定资产已经处于上述提及的处置状态。就不再符合固定资产定义中的“是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”的规定,因此应当进行终止确认处理。 二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。就不再符合确认条件中的“与该资产有关的经济利益很可能流入企业”的表述,也应该进行终止确认处理。 2、账务处理 固定在的处置与其他资产不同,有一个专门处理的会计科目“固定资产清理”,一般的处理步骤是: (1)固定资产转入清理 按固定资产账面价值借记“固定资产清理”,按已计提的折旧借记“累计折旧”,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”,按固定资产账面余额贷记“固定资产”。 (2)清理费用入账 发生的清理费用及相关税费,借记“固定资产清理”,贷记“银行存款、应交税费”等科目。 (3)残料、出售收入入账 出售收入、残料价值等冲减固定资产清理科目,借记“银行存款、原材料”等科目,贷记“固定资产清理、应交税费”等科目。 (4)有保险赔款的处理 与收入等入账原则相同,冲减固定资产清理科目,借记“应收账款、银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”。 (5)确认清理损益 固定资产清理损益处理要区分以下不同情况: 清理完成后产生净收益的,计入“营业外收入”科目,借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入”。 清理完成后产生净损失的,都是计入“营业外支出”科目,只不过二级科目略有差异。属于经营期间正常处理损失的,计入“营业外支出—处置非流动资产损失”,属于自然灾害等原因造成的,计入“营业外支出—非常损失”科目。 [b]三、其他特殊事项[/b] 1、持有待售固定资产 (1)确认条件 持有待售的固定资产既包括单项资产,也包括作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产,即处置组。符合下列条件的固定资产应划为持有待售固定资产: 第一,企业已经就处置该非流动资产做出决议; 第二,企业已经与受让方签署了不可撤销的转让协议; 第三,该转让将在一年内完成。 (2)账务确认 持有待售固定资产的计量,按照其账面价值和其公允价值减掉处置费用后的金额两者孰低计量。 预计净残值。持有待售固定资产的预计净残值,应反映其公允价值减掉处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的账面价值。 资产减值损失确认。如果该固定资产原账面价值高于调整后的预计净残值,其差额,应计入资产减值损失。 (3)折旧问题 划为持有待售的固定资产,不再计提折旧。 (4)转回的处理 是指已经被划为持有待售资产,但后来又不满足持有待售固定资产确认条件的情形。企业应当停止将其化为持有待售资产,并按以下两项金额中较低者计量: 一是被划为持有待售的资产,假设其一开始就没有被化为持有待售,按照原有既定的条件计提折旧、摊销或减值后,到当前时点的金额。 二是决定不再出售之日的可收回金额。 2、固定资产清查 (1)基本要求 时间要求 企业应当定期或至少每年年末对固定资产进行清查,以保证固定资产核算的真实性,挖掘固定资产潜力。 报告要求 清查过程中如果发现盘盈盘亏的情况,应当填制固定资产盘盈盘亏报告表,并按规定程序对损益进行报批处理。 (2)账务处理 盘盈的固定资产,按照前期会计差错处理,以重置成本入账。报批完成前,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。 盘亏的固定资产,完成报批前,借记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”、累计折旧、固定资产减值准备等科目,贷记固定资产。完成报批后,按可收回的保险或过失人赔偿金额,借记“其他应收款”,按实际确认的损失金额,借记“营业外支出”,贷记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目。 ...

    2018-01-24
  • 企业在创业板IPO上市的基本要求汇总

    创业板,又称二板市场即第二股票交易市场,是与主板市场不同的一类证券市场,专为暂时无法在主板上市的创业型企业、中小企业和高科技产业企业等需要进行融资和发展的企业提供融资途径和成长空间的证券交易市场,是对主板市场的重要补充,在资本市场有着重要的位置。在中国的创业板的市场代码是300开头的。 创业板与主板市场相比,上市要求往往更加宽松,主要体现在成立时间,资本规模,中长期业绩等的要求上。创业板市场最大的特点就是低门槛进入,严要求运作,有助于有潜力的中小企业获得融资机会。 在创业板IPO上市的基本要求,政策依据是最初于2014年中国证监会第26次主席办公会审议通过的《首次发行股票并在创业板上市管理办法》,本管理办法在2015年12月30日由中国证监会进行了修正完善。 [b]一、主体资格要求[/b] 1、依法设立且合法存续的股份有限公司。 2、持续经营时间应当在3年以上(有限公司整体变更为股份公司可连续计算。 3、注册资本已足额出资,历次资本变化已经履行程序。以非货币资产出资的,资产已经过户。(未足额出资,或出资资产不能过户的,需以货币资金补足。) 4、公司主要资产不存在重大权属纠纷。(比如:取得房屋、土地、机器设备、车辆、无形资产、专利技术等资产的途径合法,有证件证明其产权属于公司,无权属证明的应办理。) 5、发行人应当主要经营一种业务,生产经营符合法律规定,符合国家产业政策。(限制类、淘汰类,禁止投资类的产业重点关注。) 6、最近2年内,公司主营业务,董事、高级管理人员不发生重大变化。公司实际控制人不发生变更。(核心技术人员也要不发生重大变化) 7、股权清晰,股份不存在重大权属纠纷。(股东不超过200人,不存在委托持股、信托持股,股东不得是职工持股会、工会等。) [b]二、规范运营[/b] 1、法人治理结构:依法建立健全股东大会、董事会、监事会;建立独立董事、董事会秘书、审计委员会制度。(需有记录证明以上机构已经运作,相关制度已经得到有效执行。) 2、任职资格:董事、监事和高管不得有以下情形: (1)无民事行为能力或者限制民事行为能力; (2)因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序,被判处刑罚,执行期满未逾5年,或者因犯罪被剥夺政治权利,执行期满未逾5年; (3)担任破产清算的企业的董事或者厂长、经理,对该企业的破产负有个人责任的,自该企业破产清算完结之日起未逾3年; (4)担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人,并负有个人责任的,自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年; (5)个人所负数额较大的债务到期未清偿; (6)被中国证监会采取证券市场禁入措施尚在禁入期的; (7)最近36个月内受到中国证监会行政处罚,或者最近12个月内受到证券交易所公开谴责; (8)因涉嫌犯罪被司法机关立案侦查或者涉嫌违法违规被中国证监会立案调查,尚未有明确结论意见。 3、内部控制:内部控制制度健全且被有效执行。 4、守法经营:公司及其控股股东、实际控制人最近3年内无重大违法行为;无擅自公开或者变相公开发行证券,或者违法行为虽然发生在三年前,但目前仍处于持续状态的情形。(财政、工商、税务、环保、土地、海关等法规。不为职工交纳五险一金、职工集资、票据融资、土地以租代征等都属于违反相关法规。3年从违法时算起。) 5、担保合法:公司对外担保需经过董事会批准;对股东或实际控制人的担保,须经股东大会过半数批准(被担保股东回避)。 6、资金占用:公司资金不得被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用。 [b]三、财务会计指标[/b] 1、盈利要求:最近2年连续盈利,最近2年净利润累计不少于1000万元,且持续增长。或者最近一年盈利,且净利润不少于500万元,最近一年营业收入不少于5000万元,最近2年营业收入增长率均不低于30%。净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。 2、资产要求:最近一期末净资产不少于两千万元,且不存在未弥补亏损。 3、股本要求:发行后股本总额不少于3000万元。 4、资产负债结构:资产负债结构合理,资产负债率不超过70%, 5、持续盈利能力:公司不得存在影响持续盈利能力的情形: (1)经营模式、产品或服务的品种结构已经或者将发生重大变化; (2)行业地位或所处行业的经营环境已经或者将发生重大变化; (3)在用的商标、专利、专有技术、特许经营权等重要资产或者技术存在重大不利变化的风险; (4)最近一年的营业收入或净利润对关联方或者有重大不确定性的客户存在重大依赖; (5)最近一年的净利润主要来自合并财务报表范围以外的投资收益。 6、会计报告:会计报告编制规范、真实、及时、合法。 7、依法纳税:各项税收优惠符合相关法律法规的规定。公司的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。(省级政府优惠政策与国家法律不符的,股东要承诺需要补税时补交。) 8、或有事项:公司不存在重大偿债风险,不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项。 [b]四、其他事项[/b] 需要关注的是证监会在2015年底修正管理办法时,删除了两条内容,一个是涉及企业独立性方面的要求,另一个是涉及募投资金用途方面的要求。虽然这两部分内容已经删除,但我们在实际业务中,还是应该关注“独立性”和“募投项目”的问题。 在独立性方面,应该做好以下几方面的工作: 1、资产独立:企业拥有完整的生产经营系统及配套设施。 2、人员独立:高管人员不得在其他企业兼任除董事、监事以外的职务、不得在其他企业领工资;财务人员不得在其他企业兼职。 3、财务独立:财务决策、财务制度、会计核算体系和财务人员独立,不与其他企业共用银行账号。 4、机构独立:建立健全内部经营管理机构,独立行使经营管理职权,与其他企业间不得有机构混同的情形。 5、业务独立:业务应当独立于控股股东、实际控制人及其控制的其他企业;与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有同业竞争;规范关联交易的管理和披露,不得有显失公平的关联交易,关联交易价格公允,不存在通过关联交易操纵利润的情形。 同样,在募投项目方面,应该关注募投资金的目的,募集的金额是否与企业规模、财务状况等相适应,同时募投项目是否符合国家产业政策等事项,并及时做好信息披露工作。 [color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email][/color]...

    2018-01-22
  • 企业间借款业务的税务及法律问题分析

    企业间拆借资金的业务,前几年一直是法律界的热点话题,近些年,随着经济社会发展,企业间资金拆借业务已经基本被认可。作为企业财务人员,对于这类业务,不但要关注其财税问题,也要关注其法律问题。 当然,这里提到的企业间借款业务,是指的非金融机构之间的资金拆借,并收取资金占用费的情形。对于企业向金融机构借款或者金融机构之间的资金拆借行为,我给法律法规以及金融机构监管部门都有明确的规定。 一、企业间借款业务的财税问题 企业间借款业务,从借出方而言,会涉及增值税及附加税、企业所得税等处理,于借款发而言,则涉及到支付的利息费用是否允许抵扣等问题。 1、借出方应关注的问题 企业间借款业务分很多类型,针对不同类型,涉及的问题也不尽相同。 (1)企业集团统借统还业务 企业集团统借统还业务属于关联企业借款,主要是指企业集团或者企业集团中的核心企业,向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 另外,企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务也属于统借统还业务。 此类业务根据财税〔2016〕36号文《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十九项规定,统借统还业务中涉及的利息收入,按期计算标准分以下情况处理: 第一,如果是按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。 第二,统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。 (2)关联企业用自有资金发生的拆借业务 关联企业使用自有资金发生拆借业务,要看其是否收取利息以及利息计算标准是什么,根据这两项标准可以分为以下具体情况: 第一,有偿的资金拆借业务 企业借出自有资金给关联企业使用并收取利息的,根据财税〔2016〕36号文规定,应视同企业贷款业务,所收取的利息应按6%缴纳增值税。 第二,无偿的资金拆借业务 关于无偿借款,目前争议较多,借款合同如何签订显得尤为重要。 从税务的角度,现在大多倾向于以财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条有关视同销售的条款加以认定。在实务操作中,如果约定不收取利息,且未涉及公益事业等特殊情形的,可能会涉及核定利息收入并纳税的问题。 企业将自有资金拆借给关联企业使用,从实践中看,又可分为有偿和无偿两类。有偿使用时, (3)非关联企业间的资金拆借业务 非关联企业间的资金拆借业务如果涉及利息收入问题的,要按照6%的税率正常缴纳增值税以及按相应税率缴纳附加税。 作为出借方,确认利息收入后,要正常计入收入总额,计缴企业所得税。 2、借款方关注的问题 作为借款方借入资金使用,支付资金占用费后,比较关心的问题应该是所支付的利息费用是否可以在税前抵扣。 根据《企业所得税实施条例》第三十八条的固定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 基于上述规定,企业借款时除了考虑资金成本外,还应该关注利息计算标准问题,这直接影响到后续所得税抵扣问题。 3、其他应关注事项 如果是关联方之间的借款行为,还要关注关联方之间债权性投资与权益性投资比例问题。 根据财税〔2008〕121号文《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第一条的规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出,符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5比1、其他企业为2比1。 同时,第二条规定,企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。 二、企业间借款的法律问题 关于民间借贷相关的专门法律法规,时间都比较就远,主要是在90年代出台过几个具体规定,比如《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》等。由于年代过于久远,加上近几十年社会经济文化有了较大变化,因此基本已经不具有参考价值。 随着经济社会发展,当前企业间借款行为的法律依据主要是《合同法》和2015年最高法公布的法释〔2015〕18号《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》。 按照上述法律法规规定,除了符合《合同法》第五十二条认定合同无效情形以及法释〔2015〕18号文第十四条人民法院应当认定民间借贷合同无效情形,企业间签署的借款合同均为有效,受相应法律保护。 因此,对于借款双方而言,拟定借款合同显得尤为重要,如何保障自身权益,充分考虑财税等问题,同时积极规避法律风险。 ...

    2018-01-22
  • 企业发展过程中的战略变革

    我们知道,战略管理不是一个一次性工作,是一个循环的过程。战略变革,不太准确的理解可以理解为战略的改变或者变化。其目的是为了获得可持续性的发展竞争优势,其根据是内外部环境已经发生的变化或者预测会发生或者想要发生的变化,其原则是要做好环境、战略和组织三者之间的动态协调,其方式是组织、推动企业战略内容发生系统下、可持续性改变。 战略变革的方式 为了适应环境变化而实施的战略变革,按照范围和程度可以划分为渐进性变革和革命性变革两种情形:一是渐进性变革,是一系列持续、稳步推进的变化过程,它能使企业保持持续、稳步推进变化过程。二是革命性变革,与渐进性变革相对应,革命性变革往往比较急剧,会使企业整改体系发生变化。 从企业长远来说,企业在发展过程中总会改变其战略,而渐进性的变革方式会比革命性的变革方式易于管理,对企业体制的滋扰程度也会更小。按照约翰逊和施乐斯1989年提出的观点,渐进性的变革会有以下几个阶段: 第一,连续阶段。在这一阶段,制定的战略基本没有发生大的变化,仅有一些小的修正。 第二,渐进阶段。这一阶段,战略发生缓慢的变化,这一时期的变化可能是零打碎敲的,也可能是系统性的。 第三,不断改变阶段。这一阶段战略变化呈现无方向或者无重心的状态。 第四,全面阶段。这一阶段,战略发生质变的过程,会在较短时间内发生革命性或转化性的变化。 战略变革的类型 戴富特在1992年将企业为了适应环境和市场变化实施的战略变革划分为四类: 1、技术变革 技术变革涉及企业的生产过程、工作方法、设备和工作流程、服务技术、信息技术等,包括开发使企业有能力与竞争对手抗衡的知识和技能。 2、产品和服务变革 包括改进现有产品、开发新产品、改进和开发新服务等,这在很大程度上影响企业的市场机会。 3、结构和体系变革 结构和体系变革是组织管理领域的变革,涉及到组织的监控和管理,因此结构和体系变革包括结构变化、企业政策变化和控制系统变化。这一变革通常需要由最高层下令,自上而下进行。 4、人员变革 人员变革是指企业文化的变革,就包括了价值、期望、信念、能力以及员工行为的改变。通过人员价值观、工作态度、技能、行为方式的转变,确保努力工作,完成企业目标。 上述四类变革并不是孤立存在的,因为一般情况下,一种变革会引起另一种变革的发生,比如技术的变革,可能会促进新产品的生产上市或者现有产品的改进,组织结构的变革,可能会导致人员学习新技能、改变人员的行为方式,从而发生人员变革。 战略变革的主要任务 1、调整企业理念 首先要明确企业使命,明确企业应该依据怎样的使命开展经营活动,这是企业行动的原动力。其次要确立经营思想,明确指导企业经营活动的观念、态度和思想,给人以不同的企业形象。最后要建立行为准则,以约束和规范员工,促使大家在企业经营中遵守标准和行为准则。 2、企业战略重新进行定位 企业作为一个独立的组织,其竞争力来源于研发、生产、营销和服务等过程,来源于企业的价值链配置系统,价值链配置系统不停地在企业和市场之间传递价格、质量、创新和价值的信息,从而为企业营造和保持新的竞争优势。帮助企业获取竞争优势而重新进行的战略定位,就是在价值链配置系统中从产品范围、企业市场范围和企业价值体系范围三方面进行定位的过程。 3、重新设计企业的组织结构 重新设计企业的组织结构首先要考虑企业目标实现的路径,综合考虑管理人员的素质、沟通的渠道、职务的内容以及企业文化等多种因素,从而确定企业不同层级的管理跨度。其次,要充分考虑各部门实现其目标的可能性,以及在此基础上合作的协调性,各自分工的平衡性、权责的明确性、企业指挥的统一性、企业应变的弹性、企业成长的稳定性和效率性、企业持续成长性等因素。第三,考虑如何提高管理效率。通过重新设计,理清管理职责,改变指挥混乱、权责不对等等问题,从而提高管理效率。 ...

    2018-01-19
  • 大禹学会计之十:固定资产的确认计量及需关注的特殊会计处理

    [b]固定资产的确认条件[/b] 在新会计准则中,固定资产的定义取消了金额标准(在原企业会计制度中固定资产确认条件有单位价值在2000元以上的规定),变更为只要是具备下列特征的有形资产均可确认为固定资产:第一,是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;第二,使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的确认条件,与存货等其他资产相一致:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠的计量。 [b]固定资产的初始计量[/b] 从会计计量属性上来看,固定资产在一般情况下主要采用历史成本,即取得时的成本计量。 从定义上来讲,固定资产的入账成本,是指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括购买价款、运杂费、保险费、包装费和安装成本等直接发生于固定资产的费用,还包括借款利息资本化部分、外币专门借款汇兑差额等间接费用。 不同方式取得的固定资产其入账成本不尽相同: [b]1、外购方式取得固定资产[/b] 入账成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、保险费、装卸费、包装费、安装费和专业人员服务费等。 需要注意的是购入固定资产后发生的员工培训费,是不计入固定资产成本的,应该在发生时计入当期损益。 (1)正常情况下外购方式取得固定资产的会计处理为: 借:固定资产(不需要安装的) 在建工程(需要安装的) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付职工薪酬等科目 如果是需要安装的固定资产,计入“在建工程”科目后,还需要在达到预定可使用状态时进行结转进入“固定资产”科目: 借:固定资产 贷:在建工程 (2)一笔款项购入多项固定资产的处理 如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照所有购入固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产成本。 (3)价款超出正常信用条件延期支付 这种情况实际具有融资性质,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额满足费用资本化条件的,计入固定资产成本,不满足条件的计入财务费用。 这种情况下购入固定资产的会计处理为: 借:固定资产 未确认融资费用 贷:长期应付款 此处,“长期应付款”列示金额即为企业购买价款总额,“固定资产”科目列示的金额即为实际支付价款的现值,“未确认融资费用”列示的金额即上述两者之间的差额。 在会计科目上,“未确认融资费用”科目是“长期应付款”科目的备抵科目,“未确认融资费用”的借方余额,会减少“长期应付款”的账面价值。 接下来,每期应对“未确认融资费用”进行摊销,具体应摊销的金额按以下方式计算: 摊销金额=期初长期应付款摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率 每期会计处理为: 借:财务费用(计算的摊销金额) 贷:未确认融资费用 每期实际支付购买价款时: 借:长期应付款 贷:银行存款等 [b]2、自行建造的固定资产[/b] 自行建造固定资产分自营建造和出包方式建造两种情况。 (1)自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产参照企业成本核算的方式,也按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等进行计量。全部通过“在建工程”科目进行核算,工程达到可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 为建造固定资产专门购入的工程物资计入“工程物资”科目,领用时,转入“在建工程”科目。 领用的其他材料、商品等,将对应成本分别有“原材料”、“库存商品”等科目,转入“在建工程”科目。 发生的人工费用,借记“在建工程”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 如果是使用借款建造固定资产的,要按照《企业会计准则第17号-借款费用》的有关规定,对符合资本化条件的借款费用支出,计入建造的固定资产成本。 综上所述,自营方式建造固定资产的账务处理有: 借:工程物资 贷:银行存款等 借:在建工程 贷:工程物资 原材料 库存商品 应付职工薪酬等科目 借:固定资产 贷:在建工程 需要注意的是,在建工程的完工,要以办理竣工决算手续为准。如果工程已经达到了预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续的,企业可根据工程预算、造价或实际成本等,进行暂估入账,没错,固定资产和我们熟悉的存货一样,也是可以暂估入账的。 不但可以暂估入账,而且还可以按照暂估入账金额计提折旧。 待办理完竣工决算手续后,要调整原来的暂估价值,但是对于已经计提的折旧是不需要再调整的。 (2)出包方式建造固定资产 出包方式建造固定资产的核算相对简单。其成本主要有建造固定资产达到预定可使用状态前发生的所有必要支出构成,包括建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费用等各类费用。 待摊支出要在各工程项目间进行分配,具体分配方式为先计算待摊支出分配率,再用相应成本乘以分配率,得出某工程分得的待摊支出金额。 分配率=累计发生的待摊支出金额÷(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100% 某工程分配的待摊支出=(某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出+某工程的在安装设备支出)×待摊支出分配率 出包方式建造固定资产涉及的会计科目较为简单,主要涉及“银行存款”、“预付账款”、“工程物资”、“在建工程”和“固定资产”等科目。 [b]3、盘盈的固定资产[/b] 盘盈的固定资产作为前期会计差错处理,按相应管理权限报批后,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 [b]特殊事项[/b] [b]1、工程物资盘盈盘亏的处理[/b] 自营方式下建造固定资产建设期间如果发生工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司和过失人赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本。 如果是盘盈工程物资或者剩余工程物资的处置净收益,冲减所建工程项目的成本。 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损等,计入当期损益,不再计入工程成本。 [b]2、安全生产费[/b] 根据财企〔2006〕478号文《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)的要求,自2007年1月1日起,在矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输行业全面实行安全费用制度。此收费制度称作“安全生产费”。 财政部财会函(2008)60号文规定:“高危行业企业按照规定提取的 安全生产费用,应当按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理,在现行会计核算中,要求在所有者权益项下“其他综合收益”科目与“盈余公积”科目之间增设“专项储备”项目单独列报。 安全生产费提取和使用最新的政策依据是财企[2012]16号《企业安全生产费用提取和使用管理办法》,其中新增机械制造、武器装备研制生产与试验行业也应计提安全生产费。 具体会计处理为: (1)提取安全生产费时: 借:生产成本、制造费用或损益类科目 贷:专项储备 (2)使用提取的安全生产费时: 如果属于费用性支出: 借:专项储备 贷:银行存款 如果形成固定资产的: 借:在建工程 应交税费-应交增值税(进项税) 贷:银行存款、应付职工薪酬等科目 借:固定资产 贷:在建工程 借:专项储备 贷:累计折旧(注意此处是按照固定资产入账金额一次性全额计提折旧) [b]3、弃置费用[/b] 弃置费用也叫弃置成本,或资产弃置义务(ARO, asset retirement obligation), 通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。 存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。 弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产入账价值的金额(现值)之间的差额,按照实际利率法计算摊销金额,在每期计入财务费用。 具体会计处理为: 借:固定资产 贷:在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值) 借:财务费用 贷:预计负债 每期摊销金额与未确认融资费用摊销金额计算类似,即每期摊销金额=每期期初预计负债的摊余成本×实际利率 发生弃置费用支出时: 借:预计负债 贷:银行存款 按照企业会计准则解释公告第6号的内容,由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因,特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动,应按照以下原则调整该固定资产的成本: (1)对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益。 (2)对于预计负债的增加,增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产,在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束,预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 [color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email][/color]...

    2018-01-19
  • 学点战略之二:了解公司战略管理的过程

    提起战略管理,我们总是认为好大的一个概念,总是认为离我们很远。其实我们作为公司组织的一个个体,战略无时无刻不在我们身边。与我们日常生活中的任何小事一样,公司的战略管理,也是经历一个分析、选择、实施的循环过程。 [b]战略分析[/b] 分析的主要目的是确定对公司当前以及未来发展的关键影响因素,从而进一步确定在选择战略时应面对的具体因素有哪些。 与其他事项分析一样,战略分析也可以分为两大类: 一是外部环境分析。主要是通过了解外部所处的宏观环境、产业环境、竞争环境等,发现企业发展所面临的机遇和挑战、机会与威胁。 二是内部环境分析。通过分析企业的资源与能力、企业的核心能力等几个方面,了解企业自身所具备的基本条件、所处的相对地位等。 [b]战略选择[/b] 1、可选择的战略有哪些? 根据对战略概念的了解,可选择的战略有总体战略、业务单位战略和职能战略三个类型。 总体战略包括发展战略、稳定战略和收缩战略三种基本类型。 业务单位层面的竞争战略,包括基本竞争战略、中小企业的竞争战略、蓝海战略三个部分。 职能战略包括市场营销战略、生产运营战略、研究与开发战略、人力资源战略、财务战略等多种。 2、如何选择战略 一是制定战略选择方案。一般意义上讲,可供选择的方案越多对企业越好。企业在制定战略选择方案时可以考虑对企业整体目标的保障、对中下层管理人员积极性的发挥以及企业各部门战略方案的协调等多个角度。制定战略方案时可以采用自上而下、自下而上或上下结合的方法。 二是评估战略备选方案。对备选战略方案进行评估时,通常会考虑以下三个原则:第一,适宜性标准。考虑选择的方案是否发挥了企业的优势,克服了企业的劣势,是否充分利用了外部环境提供的机会,将外部威胁削弱到了最低程度,是否有助于实现企业的目标。第二,可接受性标准。是指所选择的方案能否被企业的利益相关者所接受。第三,可行性标准。对战略方案的评估最终要落到对企业来讲是否可行,企业是否有足够的资源和能力来实施该战略。也就是考虑战略收益、风险及可行性问题。 三是选择战略。即从多个备选战略方案中选择一个。选择过程可以采用以下方式:第一,根据企业的目标选择战略。企业目标是企业使命的具体体现,因此从企业目标出发,选择对实现企业目标最有利的方案。第二,提交上级管理部门审批。对于中下层机构的战略,提交上级部门审批,有利于选择出更适合企业整体战略目标的方案。第三,聘请外部机构。通过聘请外部机构、专家提供专业指导意见,能够提供较为客观的方案。 [b]战略实施[/b] 战略实施是将战略从方案转化为行动,具体应用到企业的日常活动中去。战略实施的过程,我们需要关注企业的下述事项: 1、组织结构 确定一个合理的组织结构类型,从而确定如何分配企业内的工作职责范围和决策权力。比如企业的管理结构是高长型还是扁平型,决策权力是集中还是分散,企业的组织结构类似能否适应企业战略定位等。 2、人力资源和管理制度 有效的人力资源政策和适合的企业管理制度,关系到战略实施的成功与失败。 3、公司政治关系 企业内部各团体有其不同的利益要求和目标,这种许多要求会有冲突,这些利益冲突会导致各种政治性的争斗和结盟。在企业战略实施中必须正确把握各种政治关系和活动。 4、组织协调和控制系统 战略实施离不开企业内各单位的集体行动和协调,企业必须确定采用什么标准评价各下属单位的效益,控制他们的行动。 同时,还应该协调好企业战略、结构、文化等诸多方面的关系。 总之,战略管理不是一个一次性工作,而是一个循环过程。要不断监控和评价战略实施过程,修正原来的分析、选择与实施工作,不断循环往复。 [color=#ff00]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[/color][email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]...

    2018-01-17
  • 大禹学会计系列之九:存货发出的核算及清查盘点

    [b]存货发出的会计分录[/b] 1、对外销售存货的会计处理 一般情况下对外销售存货时,需要注意同时将已计提的存货跌价准备结转,具体为: 借:营业成本 存货跌价准备 贷:库存商品(或原材料等) 2、包装物的会计处理 包装物有可能是生产过程中领用,也可能是出借或者随同产品一起销售并不单独计价收款,还可能是出租包装物或者随产品销售但是单独计价收款: 借:制造费用等成本核算科目(生产过程中领用) 销售费用(出借或不单独计价收款) 其他业务成本(出租或单独计价收款) 贷:周转材料-包装物 [b]存货发出的核算方法[/b] 在目前我国会计准则体系中,存货的发出领用一般有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四个核算方法。在新会计准则之前存在的后进先出法已经被禁止使用。下面我们具体看一下存货领用发出的会计核算: 1、先进先出法 是指存货的领用有先后顺序,按照先来后到原则,假设我们领用存货时总是按照存货当初的入库顺序,将先入库的存货优先领用出来。 当存货物资价格保持稳定,没有较大起伏变化时,先进先出法对于企业当期利润和存货的账面价值基本无影响。但当出现以下情况时,则会产生相应的影响: (1)存货当前的市场价格呈现上升趋势时,先进先出法核算下,领用的存货核算的成本会偏低,也就是转入营业成本的金额会偏低,由此会导致当期的利润高估,同时,由于假设的是先将低价格的存货领出使用了,留下的都是高价格存货,也会导致尚在库的存货价值被高估。 (2)如果存货市场价格呈现下降趋势时,正好与上述情形相反,会低估当期利润和库存存货的价值。 2、移动加权平均法 移动加权平均法,首先是一种加权平均计算存货成本的方法。只不过这种加权平均计算的方式是随着业务发生,不断多次进行计算。 这一方法要求企业只要发生存货的采购入库,就需要计算一次当前存货的单位成本。在下一次有新的存货采购入库前,所有发出的存货都按照计算的存货单位成本乘以发出数量的方式计算成本金额。 需要注意存货单位成本的计算要考虑采购前存货的库存数量和金额,其公式为: 存货单位成本=(本次采购前原有库存存货的实际成本+本次采购的存货实际成本)÷(原有库存存货数量+本次采购存货数量) 有了存货单位成本后,在新的采购发生前,发出存货的成本全部用发出数量乘以存货单位成本确定,库存存货的成本用库存存货数量乘以存货单位成本加以确定。 3、月末一次加权平均法 与移动加权平均法一样,月末一次加权平均法也是一种加权平均计算存货发出成本的方法。其也是先计算得出存货的单位成本,然后乘以发出数量或者库存数量以确定发出存货的成本金额和库存存货的成本金额,但这一方法只在月末计算一次。 与移动加权平均法一样,计算存货单位成本时也要考虑月初库存的存货成本及数量。 4、个别计价法 个别计价法假设存货的实物流转与成本核算的成本流转轨迹一致,存货具备被逐一识别的条件,比如每件存货都有单独的批号或者编号等。 满足上述假设的情况下,领用存货时根据其购入时的实际成本进行计量,从而确定发出存货成本的方法。 个别计价法的好处是相对准确的计算存货成本,但缺点也很明显,即需满足的前提假设条件要求较高。 一般情况下,对于单体较为贵重、不能替代使用、为特定项目单独专门购入或制造以及为提供某种特定劳务使用的存货,通常采用这一方法。 [b]存货的清查盘点[/b] 存货的清查盘点一般会出现三种后果:通过盘点发现了账面不存在的存货,即盘盈;通过盘点发现实际存货少于账面记载的存货,即盘亏;存货实物与账面记载完全一致。 除账实记载相符的情形以外,无论是盘盈还是盘亏,均应进行相应的账务处理,具体为: 1、盘盈的处理 盘盈的存货按照重置成本确定其成本价值。 先将盘盈的存货计入“待处理财产损益”科目,按企业内部管理制度完成报批手续后,冲减“管理费用”,具体处理为: 借:库存商品、原材料等科目 贷:待处理财产损益 借:待处理财产损益 贷:管理费用 2、盘亏的存货 盘亏的存货应区分具体情况进行不同的处理: (1)因管理不善和收发计量差错等原因造成盘亏的,按以下先后顺序计入相应科目核算:原材料等科目(残料价值)、其他应收款或现金等科目(可收回的保险赔款和过失人赔款)、管理费用(最终损失金额)。 (2)自然灾害等非正常原因造成的存货毁损,与上述处理类似,先扣除处置收入、可收回的保险赔款或过失人赔款后,将净损失计入“营业外支出”科目。 存货盘亏还要注意已经计入的增值税进项税款如何处理问题。因管理不善等非正常原因造成的盘亏,对已经计入的进项税额要做转出处理。但需要注意因自然灾害导致的存货毁损,其进项税额允许抵扣,无需做转出处理。 [color=#ff0000][font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[email]dayukuaiji@163.com[/email][/font][/color] [color=#ff0000][font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif] [/font][/color] ...

    2018-01-15
  • 学点战略之一:公司使命、目标和战略

    企业组织形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态,它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。在市场经济条件下,生产力的发展水平是多层次的,由此产生了三类基本的企业组织形式:合伙企业、独资企业和公司制企业。 [b]公司的使命和目标[/b] [b]1、公司使命[/b] 公司的使命主要包含三个方面: (1)公司的目的 公司的目的是企业组织存在理由和根本性质的直接体现。组织按期存在的理由可以分为两大类:营利组织和非营利组织。 营利组织的首要目的是为其所有者带来经济价值。其次的目的才是履行社会责任,保障期经济目标的实现。企业是最普通的营利组织。 非营利组织的目的是提高社会福利,促进政治和社会变革。红十字会等公益组织是最普通的非盈利组织。 (2)公司的宗旨 公司宗旨旨在阐述公司的长期战略意向,其具体内容主要是说明公司现在和未来所从事的经营业务范围,包括企业的产品或服务、顾客对象、市场和技术等几个方面。 公司的宗旨反映出企业采取何种措施以适应所处的环境,即企业的定位,包括相对于其他企业的市场定位,或者以什么方式满足顾客和市场的需求等。 (3)企业文化 企业文化也是企业的经营哲学,是企业为其经营活动方式所确立的价值观、基本信念和行为准则。 其主要通过公司对利益相关者的态度、企业提倡的共同价值观、政策目标以及管理风格等方面体现,同时影响着企业的经营范围和经营效果。 [b]2、公司的目标[/b] 公司的目标是一个体系,是公司使命的具体化。建立公司目标体系的目的是将公司使命转化成公司的业绩目标,从而对公司的发展有一个直观的、可测度的标准。 公司的目标体系可以分为两类: (1)财务目标体系 财务目标体系是与财务有关的业绩标准,如:满意的市场占有率、收益增长率、投资回报率、股利增长率、股票价格评价、良好的现金流以及公司的信任度等。 (2)战略目标体系 战略目标体系是与战略有关的业绩标准。如:获取足够的市场份额,在产品质量、客户服务或产品革新等方面压倒竞争对手,使整体成本低于竞争对手的成本,提高公司在客户中的声誉,在国际市场上建立更强大的立足点,建立技术上的领导地方,获得持久的竞争优势,抓住诱人的成长机会等等。 (3)财务目标体系和战略目标体系的体现 从短期来看,两个目标体系都是集中精力提高公司的经营业绩和经营结果。 从长期来看,两个目标体系都是促使公司的管理者认真思考采取什么样的行动策略,使公司在相当长的时期内进入经营良好的状态。 [b]什么是公司战略?[/b] 公司战略的定义很多,一般划分为传统概念和现代概念两类。 [b]1、传统概念上的战略[/b] 美国哈佛大学教授波特对战略的定义是传统定义的代表,他认为战略是公司为之奋斗的一些终点与公司为达到他们而寻求的途径的结合物。 强调的是公司战略的全局性、计划性和长期性。 [b]2、现代概念上的战略[/b] 加拿大学者明茨伯格将战略定义为:一系列或整套的决策或行动方式,这套方式包括刻意安排的战略和任何临时出现的战略。 从上述概念的对比看,现代概念只包括为达到企业终点而寻求的途径,而不包括企业终点本身。从本质上讲,战略的现代概念更强调战略的应变性、竞争性和风险性。 [b]3、现实中的公司战略[/b] 在实际业务中,公司大部分战略是事先的计划和突发应变的组合。公司战略制定的任务包括制定一个策略计划,即预谋战略,随着业务的不断进展对战略进行及时的调整。 一个公司战略是公司管理者在公司内外情况不断变化的过程中不断规划、调整、再规划的结果。 总之,现实中公司的战略既是预先性的,又是反应性的。 [b]4、战略的应变性[/b] 战略的应变性是从产业或者市场的层次上来看的,强调企业应该采取何种措施来适应所处的内外部环境。也就是说战略是帮助企业确定自己在市场中的位置,并据此正确的配置资源,从而形成可持续的竞争优势。战略是协调企业内部资源与外部环境的力量。 体现公司战略应变性、竞争性和风险性的一个重要案例是公司对其使命的阐述。公司使命一般涉及内容很多,但大多数企业的表述方面往往仅涉及公司战略方向,这在很大程度是因为在复杂多变的环境下,详尽的、全面的阐述企业使命的每个方面,可能会使企业在战略实施中非常被动。 [b]公司战略的层次[/b] 公司战略分为三个层次:总体战略、业务单位战略(或竞争战略)、职能战略。具体为: [b]1、总体战略[/b] 又称公司层战略,在大中型企业,特别是多元化经营的企业,是最高层次的战略。它根据企业的目标,选择企业经营的领域,合理配置企业的资源,使企业各项经营业务相互支持、相互协调。 总体战略往往涉及企业财务结构和组织结构方面的问题。 [b]2、业务单位战略(竞争战略)[/b] 是在总体战略指导下,一个业务单位进行竞争的战略。“业务单位”被赋予一定的战略决策权力,可以根据外部市场和环境的变化对产品和市场进行战略规划并进行战略决策,从而取得竞争优势。 业务单位负责人主要责任是将公司战略包括的公司目标、发展方向和措施具体化,形成本业务单位具体的竞争与经营战略。 对于一家单业务公司来说,总体战略和竞争战略是合二为一的,只有对于多元化经营的企业来说,总体战略和竞争战略的区分才有意义。 [b]3、职能战略[/b] 又称职能层战略,是企业的职能部门制定的指导职能活动的战略。体现了在执行总体战略和竞争战略的过程中,各职能部门所采取的方法和手段。通过职能战略,更好的配置企业内部资源,为更高层级的战略服务。 在职能战略中协同作用尤其突出。既包括单个职能中各种活动的协调性和一致性,又包括不同职能战略、业务流程或活动之间的协调性和一致性。 [color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[email]dayukuaiji@163.com[/email][/color] ...

    2018-01-15
  • 大禹学会计系列之八:存货及其初始计量

    [b]存货的认定[/b] 存货属于企业的重要资产之一,主要包括原材料、周转材料、半成品、产成品、消耗性生物资产和委托加工物资等。看到存货的构成,我们应当清楚,存货存在于企业的生产过程中、日常活动中持有以备出售以及在生产过程或提供劳务过程中耗用等几个环节。 区分和判断存货的重要原则在于:存货是用于出售的。无论存货的存在形态是什么,其最终的目的是出售,而不是自己使用或者其他。基于这一原则,比如企业建造办公楼而购入的各种材料物资,不是用于出售的,因此不作为存货核算,而是以工程物资进行核算。 既然存货属于资产,我们知道资产的认定有两个重要条件:一是该资产有关的经济利益很可能流入企业;二是该资产的成本能够可靠的计量。由此得知,存货的确认条件也是两个:一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业;二是存货的成本能够进行可靠地计量。 存货的两个确认条件,当我们出售存货或者出售用原材料等存货生产的产品时,自然会取得收入,那么与存货有关的经济利益自然会流入企业;存货成本的计量方面,会计准则给出了具体的规定。 [b]存货成本的初始计量[/b] 会计的计量属性有历史成本、公允价值、重置成本以及现值等,存货作为企业的重要资产,一般情况下,是以历史成本,也就是取得时实际付出的购买成本、后续的加工成本以及支付的其他费用成本进行初始计量。具体分以下情况: 1、直接购入的存货 企业直接购入的存货,其成本构成主要有三大部分: (1)购买存货时支付的购买价款; (2)支付的相关税费,包括关税、不能抵扣的增值税进项税等税款。需要注意的是如果企业是小规模纳税人,则购买货物的增值税款应直接计入到货物成本中,但如果企业是一般纳税人,则应该区分具体情况,能够进行抵扣的,应不计入存货成本,不能抵扣的则直接计入存货成本。 (3)购买过程中支付的其他费用,主要包括购买过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等费用。 购买过程中发生的这些费用,如果采购方是商品流通企业,并且这类费用金额较小的情况下,可以直接计入当期费用(营业费用),不计入存货成本。 案例1:Y公司为工业企业,是增值税一般纳税人,本月购进原材料200件,支付购买价款8000元,取得增值税专用发票上的增值税额为1360元,发生装卸费550元,入库前的挑选整理费450元,入库时发现短缺了10%,经核查确认属于运输途中的合理损耗,计算该批原材料的入库总成本及单位成本。 总成为:8000+550+450=9000元 合理损耗10%,即实际入库数量变为200*(1-10%)=180件 则单位成本为:9000÷180=50元 2、加工取得的存货 加工取得的存货,应该按照成本会计的相关要求,按照直接材料、直接人工、制造费用等项目归集加工成本,并按照一定的分配方法进行合理分配成本费用,从而得出具体的存货成本。 3、投资者投入的存货 投资者投入的存货,一般情况下应该按照投资合同或者协议约定的价格进行计量,但是如果约定的价格与实际严重不符的,应当按照公允价值进行计量。注意,此时的存货计量属性就不是历史成本计量了。 4、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货 这种方式下取得的存货成本有其特殊性,应分别按照《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号-债务重组》、《企业会计准则第20号-企业合并》的相关规定进行确认,具体确认方式在后续会进行讲解。 5、通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货,其成本的确认,应该考虑提供劳务过程中发生的人工费用、材料费用、以及其他所有与取得该存货有关的其他费用支出,将其通过合理的方式进行归集后计入所取得存货的成本。 [b]存货确认相关的特殊规定[/b] 1、做为存货核算的几类特殊存货 (1)代制品和代修品 主要是指企业接受外来原材料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品。制造或者修理完成后,视同为企业的产成品,将企业加工使用的原材料、支付的人工费用等作为存货的成本进行核算。 (2)土地使用权 正常一般企业取得土地使用权,应计入无形资产核算。但房地产企业取得土地使用权后,如果该土地使用权是用于建造商品房出售的,则该土地使用权作为存货核算。 (3)在途物资 并不是所有在途的物资都作为企业存货核算,只有按照购销双方的约定,所有权已经属于购买方的,购买方才将其计入本企业存货核算。 (4)已发出的商品 与第三类在途物资相对应,如果购销合同约定已经发出的商品货物,其所有权已经归属于购买方,则由购买方做为存货核算,卖出去方不再核算,但反之,如果虽然商品货物已经发出,但是其所有权和风险均还属于售出方,则售出方此时还应该按照存货进行核算该批货物。 (5)委托加工物资 符合委托加工条件的委托加工物资,属于企业存货。 (6)委托代销商品 委托其他单位代为销售的商品,其所有权还属于委托方,委托方应按照存货进行核算。 同理,作为受托方,只是受委托销售,并未取得受托货物的所有权,因此不作为受托方的存货核算。受托方一般是通过“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个科目一增一减进行抵消,从而不列入存货金额。 2、不计入存货成本的几类费用 (1)非正常消耗的人工费用、材料费用和其他辅助材料等制造费用,不计入存货的成本。 (2)不属于使存货到达最终场所和达到预定状态所发生的各类支出费用。 以仓储费用为例,可以分为两类,一类是可以计入存货成本的仓储费用,是指在生产过程中,为达到下一个生产过程必须发生的第仓储费用,应计入存货成本;二是不可以计入存货成本的仓储费用,是指采购入库以后发生的仓储费用,不能计入存货的成本,应计入当期损益。 (3)企业采购用于广告营销活动的特定商品。 由于该项采购不以出售为目的,应在实际取得该商品的所有权时,直接计入当期损益进行核算。在企业实际业务中,如果涉及该类商品长期使用或者可以多次重复使用的,应建立专门台账,进行专门管理,而与会计核算上的存货相区分。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b]...

    2018-01-12
  • 大禹学会计系列之六:会计政策那些事

    会计政策,狭义可以理解为会计方法,广义来讲包含了会计原则、基础和处理方法三个部分,具体是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。 [b]概念理解[/b] 会计原则,是按照企业会计准则的规定,企业会计在确认某事项时所选取适合企业的具体原则,比如收入的确认条件、预计负债的确认条件等; 会计基础,更多是指的计量基础,通过前面的学习,我们知道会计的计量属性有历史成本、重置成本、现值、可变现净值和公允价值几种,比如交易性金融资产后续计量采用公允价值计量,投资性房地产后续计量采用成本模式还是公允价值模式计量等; 会计处理方法,是指企业针对某项具体业务,在企业会计准则或者法律法规、行业会计制度等规定采用或者选择的具体处理方法,比如存货发出计价方法的选择,长期股权投资采用成本法还是权益法核算,研发支出的处理,借款费用是资本化还是费用化处理等的具体选择,都属于会计处理方法的选择。 [b]会计政策变更[/b] 针对相同的交易或者事项,企业改变既有会计政策,采用新会计政策的行为即会计政策变更。一般来讲,企业会计政策一经选定,不得随意进行变更。 会计政策变更应严格满足以下条件: (1)法律、行政法规或国家统一的会计准则、制度等要求变更。也就是说国家法律法规或者会计准则制度首先发生了变更,从而要求企业变更会计政策。 (2)由于业务形态等的变化,通过变更会计政策,能够进行更准确、更可靠、更相关的会计信息的情形下,允许进行变更。 需要注意的是,会计政策变更,前提条件是相同或者相似业务前期有发生过,对于新发生的业务或者虽然前期发生过类似事项但与本期事项相比具有本质不同的情形,企业确定采用何种会计政策,不属于会计政策变更的范畴。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-04
  • 大禹学会计系列之五:会计的计量属性

    在学习了解资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等会计要素时,每一项会计要素的确认条件里面都包含一项基本条件:即这个要素的金额能够可靠的取得和计量。也就是说只有金额能够确认,才能够纳入会计核算中来。 比如一辆汽车、一座房产,我们用哪个金额将其记载到账簿中去,这就涉及五种会计计量属性问题: [b]历史成本[/b] 所谓历史成本即原始发生时的成本,资产按其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者购置资产时付出的对价的公允价值计量。 负债的历史成本一般源于: (1)按其承担现时义务而实际收到的款项或者资产金额; (2)承担现时义务的合同金额; (3)日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物金额 [b]重置成本[/b] 重置成本又称现行成本,是指在当前市场条件下,假设资产或者负债发生在当下时间,所付出的现金或现金等价物金额。 资产按照现在购买相同或类似资产所需支付的现金或者现金等价物金额计量; 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物金额计量。 在会计实务中,一般盘盈的存货,大多无法确定其购入的批次、成本等,会采用重置成本进行计量。 [b]可变现净值[/b] 可变现净值简单理解,就是用可以获得的全部收入减去全部支出后剩余的金额。 对于一项资产而言,按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物金额扣减该资产至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 每期期末,我们都应该对比存货成本与可变现净值孰低,从而确认是否需要计提减值准备。 [b]现值[/b] 现值顾名思义,就是指现在的价值,也称为折现值、贴现值等。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量; 负债按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。 会计核算中的“具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售商品”等都是用现值进行计量。 [b]公允价值[/b] 是指买卖双方在信息对称、熟悉市场情况下,公平自愿进行交易所确定的价格。 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的金额。 在交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产以及先进结算的股份支付确认的应付职工薪酬等会计核算中都会涉及公允价值计量问题。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-03
  • 大禹学会计系列之四:收入费用与利得损失

    [b]基本概念[/b] 通过前面的学习,我们知道收入是企业日常活动中形成、会引起所有者权益增加并且与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 而利得,则与收入相对应,是企业非日常活动中形成的,会引起所有者权益增加,且与所有者投入资本无关的经济利益净流入。 通过对比收入、利得概念的差异,我们基本可以理解费用和损失两者之间的差异: 费用也是企业日常活动中形成,会导致企业所有者权益减少,且与向企业所有者分配利润无关的经济利益总流出。 损失则是企业非日常活动中形成的,会导致企业所有者权益减少,且且与向企业所有者分配利润无关的经济利益净流出。 [b]二者区别[/b] 收入和费用形成与企业日常活动,而利得与损失均是企业非日常活动中形成; 收入和费用是经济利益的总流入,而利得与损失是净流入; [b]二者联系[/b] 都会导致所有者权益的增加或者减少,且均与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 [b]特殊性[/b] 利得分为两类:一是直接计入所有者权益的利得,如其他综合收益;二是直接计入当期损益的利得,如营业外收入、投资收益和公允价值变动收益等。 同理,损失也分为两类:一是直接计入所有者权益的损失,如其他综合收益;二是直接计入当期损益的损失,如营业外支出、投资损失和公允价值变动损失等。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-02
  • 大禹学会计系列之三:了解基本会计要素概念

    提起会计,大家耳熟能详的都是资产、负责、收入以及费用等,那么按照会计准则规定,会计的基本要素有什么,分别如何理解呢? [b]会计要素[/b] 1、资产 资产是一种资源,是由企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。 辨别资产有两个重要条件:一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业;另一个是该资源的成本或价值能够可靠计量。 2、负债 负债是企业的一种现时义务,是由企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的一种现时义务。 与资产相对应,负债也有两个重要的确认条件:一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业;另一个是未来流出企业的经济利益金额是能可靠计量。 3、所有者权益 企业的所有者即股东,所有者权益又称股东权益,是所有者对企业资产的剩余索取权。企业剩余的资产即企业的总资产减掉负债后的余额数。 企业的所有者权益来源途径有:一是企业所有者即股东投入的资本,二是企业每年经营产生的收益中未被股东通过分配拿走的留存部分,即留存收益;三是会计核算中规定直接计入归属于股东所有的利得和损失部分。 通过企业所有者权益的来源途径可以看出,所有者权益是由其他会计要素计算得出的数额,其金额主要依赖于资产、负债等其他会计要素的计量。 4、收入 是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加,并且与所有者投入的资本无关的经济利益总流入。 收入的确认应满足以下条件:一是与收入有关的经济利益很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致权益的增加或者负债的减少;三是经济利益流入的金额能够可靠计量。 5、费用 费用与收入相对应,是指企业日常活动中形成的,会导致所有者权益减少,并且与企业向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 其确认同样应满足下述条件:一是与费用相关的经济利益很可能流出企业;二是经济利益流出的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益流出的金额能够可靠计量。 6、利润 利润反映的是企业一定时期的经营成果,反映企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。 利润与所有者权益相似,其金额的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失等会计要素的确认与计量。主要包括收入减费用后的净额以及直接计入当期损益的利得和损失等。 [b]相关概念[/b] 谈及资产,我们经常用到资产的账面价值、账面余额等概念,账面余额与账面价值以及账面净值等有何区别呢? 1、账面余额 是指某账户不扣除任何减值准备、折旧、摊销等备抵项目前的账面实际金额, 2、账面价值 是指某账户的账面余额减掉账户所有备抵项目(不放过任何一个备抵项目,只要有就减)后的净额。 3、账面净值 一般是指某账户的摊余价值,是用该账户的账面余额减折旧、摊销等,但不减减值准备的金额。 综上,关于这三个概念,举例如下: 固定资产的账面余额=固定资产科目的账面原价 固定资产的账面净值=固定资产原价-计提的累计折旧 固定资产的账面价值=固定资产原价-计提的累计折旧-固定资产减值准备 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2017-12-29
  • 大禹学会计系列之二:会计信息质量要求

    会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。主要包括以下内容: [b]1、可靠性[/b] 要求企业确认、计量和报告基本业务事项时,应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实的反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 [b]2、相关性[/b] 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 [b]3、可理解性[/b] 要求企业提供的会计信息应当清晰明了,财务报告使用者容易理解和使用。 [b]4、可比性[/b] 顾名思义,可比性即可以进行比较,比较既可以进行横向比较也可以进行纵向比较,因此,可比性又具体分为: (1)横向比较。不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用相同的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比; (2)纵向比较。同一个企业对于自己不同时期,比如不同年度或者月度发生的相同或者相似交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 无论是纵向比较还是横向比较,均要求对相同或者相似事项,统一按照会计准则要求采用对应的会计政策。 [b]5、实质重于形式[/b] 要求企业进行会计处理时,应该按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告,而不仅以交易或者事项的法律形式为依据。 [b]6、重要性[/b] 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 [b]7、谨慎性[/b] 要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负责或费用。 会计核算中计提各种资产减值准备、符合条件的或有应付金额确认为负责以及不允许企业设置秘密准备等都是谨慎性原则的体现。 [b]8、及时性[/b] 要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。 满足及时性会计信息质量要求,可能会对可靠性原则产生影响。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2017-12-29
  • 大禹学会计系列之一:会计的目标原则和假设

    [b]大禹学会计[/b] 也许您是刚出校园的会计新人,也许您是有多年经验的资深会计,也许您是统领全局的财务经理,也许您是知名企业的CFO,无论身在何处,静思冥想,课堂上学习的会计基础假设以及基本的会计核算是否仍那么清晰?历经数年,准则是否有新的变化?即日起大禹会计网推出“大禹学会计”系列连载,敬请关注和支持。 [b]什么是会计[/b] 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 中国现行的会计行业标准规范是“企业会计准则”,由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。 [b]会计的基本假设[/b] 1、会计主体 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体。 2、持续经营 是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。 持续经营是会计分期的前提。 3、会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。 由于会计分期假设,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 4、货币计量 是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。 在企业日常财务核算中,应该以人民币作为记账本位币,所有业务收支均以人民币体现。如果业务收支是以人民币以外的货币为主,其可以选择确定某种外币作为记账本位币,但是编制的财务报告应折算为人民币。 [b]会计基础[/b] 1、权责发生制 权责发生制是会计核算中确认本期收益与费用的方法,是会计核算的基础。 凡事当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当计入当期的收入和费用,凡是不归属于当期的收益和费用,即使款项已经在当期收付,也不应当计入当期的收益和费用。 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2、收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一个会计处理基础方法,其确认收益与费用的标准完全以是否收到或者支出资金为标准。 我国的政府与非营利组织会计一律采用收付实现制,事业单位中的非经营性业务也采用收付实现制,但事业单位中的经营性业务一般要采用权责发生制。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2017-12-28
  • 财税[2017]78号文:继续执行沪港通有关个税政策

    沪港通是指上海证券交易所和香港联合交易所允许两地投资者通过当地证券公司(或经纪商)买卖规定范围内的对方交易所上市的股票,是沪港股票市场交易互联互通机制。沪港通包括了沪股通和港股通两部分。2014年11月10日证监会宣布沪港通下的股票交易于2014年11月17日开始。2014年11月14日,财政部、国家税务总局、证监会联合公布了沪港通试点及QFII等税收政策。 2017年11月1日, 财政部、国家税务总局和证监会联合发布财税〔2017〕78号文《关于继续执行沪港股票市场交易互联互通机制有关个人所得税政策的通知》,就沪港股票市场交易互联互通机制(以下简称沪港通)有关个人所得税政策进行明确。 通知指出对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得,自2017年11月17日起至2019年12月4日止,继续暂免征收个人所得税。 此前,财政部、国家税务总局和证监会曾于2014年10月31日发布《关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税〔2014〕81号)、2016年11月5日《关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》(财税[2016]127号)主要明确了以下内容: [b]内地投资者[/b] 关于内地投资者通过沪港通投资香港联合交易所有限公司(以下简称香港联交所)上市股票的所得税问题主要有: (一)内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。 对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得,自2014年11月17日起至2019年12月4日止,暂免征收个人所得税。 (二)内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的转让差价所得税。 对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得,计入其收入总额,依法征收企业所得税。 (三)内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。 对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市H股取得的股息红利,H股公司应向中国证券登记结算有限责任公司(以下简称中国结算)提出申请,由中国结算向H股公司提供内地个人投资者名册,H股公司按照20%的税率代扣个人所得税。内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市的非H股取得的股息红利,由中国结算按照20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税,可持有效扣税凭证到中国结算的主管税务机关申请税收抵免。 对内地证券投资基金通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,按照上述规定计征个人所得税。 (四)内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税。 1.对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得,依法免征企业所得税。 2.香港联交所上市H股公司应向中国结算提出申请,由中国结算向H股公司提供内地企业投资者名册,H股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款,应纳税款由企业自行申报缴纳。 3.内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时,对香港联交所非H股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税,可依法申请税收抵免。 [b]香港市场投资者[/b] 关于香港市场投资者通过沪港通投资上海证券交易所(以下简称上交所)上市A股的所得税问题主要有: 1.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的转让差价所得,暂免征收所得税。 2.对香港市场投资者(包括企业和个人)投资上交所上市A股取得的股息红利所得,在香港中央结算有限公司(以下简称香港结算)不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前,暂不执行按持股时间实行差别化征税政策,由上市公司按照10%的税率代扣所得税,并向其主管税务机关办理扣缴申报。对于香港投资者中属于其他国家税收居民且其所在国与中国签订的税收协定规定股息红利所得税率低于10%的,企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人,向上市公司主管税务机关提出享受税收协定待遇的申请,主管税务机关审核后,应按已征税款和根据税收协定税率计算的应纳税款的差额予以退税。 [b]增值税问题[/b] 关于内地和香港市场投资者通过深港通买卖股票的增值税问题 1.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过深港通买卖深交所上市A股取得的差价收入,在营改增试点期间免征增值税。 2.对内地个人投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入,在营改增试点期间免征增值税。 3.对内地单位投资者通过深港通买卖香港联交所上市股票取得的差价收入,在营改增试点期间按现行政策规定征免增值税。 [b]证券(股票)交易印花税问题[/b] 香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股,按照内地现行税制规定缴纳证券(股票)交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票,按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。 中国结算和香港结算可互相代收上述税款。 对香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空涉及的股票借入、归还,暂免征收证券(股票)交易印花税。 ...

    2017-11-15
  • 关于双十一 你不知道的那些税事

    近似“疯狂”的双十一促销刚过,大家正沉浸在“收货”的喜悦中。“收货”过后大家的账单很快也要到了,在账单来临前,让我们一起看一下相关税收小知识,让各位财务人了解和熟知。 一、关于海淘 根据《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》,通过中国国内的京东全球购、天猫国际、聚美优品等接入电子商务交易平台和提供“三单”的平台购物按照关税、进口环节增值税、消费税分别计算税费。 1.设置个人年度限额和交易限额,即年度限额20 000元人民币,单次限额2 000元; 2.在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品,关税免征,增值税和消费税按照70%征收,取消50元起征点; 3.如果超过限额,就按照一般贸易进行全额征税,不按照限额内、限额外分拆计算。 二、电商小贴士 促销:满就减! 1.增值税处理方面,满就减实际是一种折扣,征收增值税时能否从销售中扣除,关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后销售额征收增值税。 2.企业所得税方面,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 促销:买一送一! 1.增值税处理方面,“买一送一”实质是一种捆绑销售,赠送商品的价值已包含在收取的销售额中,不属于视同销售行为,销售方不需要缴纳增值税,并且进项税额可以抵扣。 2.企业所得税方面,企业以买一送一等方式进行组合销售的,不属于捐赠,应将总的销售额按各项公允价值比例进行分摊,确认各项销售收入。 促销:加入会员赠送礼品! 1.增值税处理方面,根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定,“将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人”视同销售货物。因此这种促销方式应按视同销售缴纳增值税。 2.企业所得税方面,赠送货物应视同销售征收企业所得税。...

    2017-11-13
  • 详解等额本息和等额本金贷款的区别与选择

    在当前高房价的背景下,由于暂时的资金不足或者房价过高,很多人都会选择用贷款的形式去买房,早早就带上了“房奴”的标签。当前我国房地产市场主要有公积金贷款和商业贷款两种贷款形式,在还款方式中主要有等额本金和等额本息两种方式。面对漫长的还款期,我们选择哪种还款方式最有利呢? [b]等额本息与等额本金的含义[/b] 等额本息,是在还款期内,每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息),每个月还款的本金依次递增,利息递减。 等额本金,是在还款期内把贷款数总额等分,每月偿还同等数额的本金和剩余贷款在该月所产生的利息,每个月还款本金一样,利息递减,也就是第一个月月还款总额最高,以后依次递减。 [b]计算方式[/b] 等额本息计算公式: 每月还款金额=〔贷款本金×月利率×(1+月利率)^还款月数〕÷[(1+月利率)^还款月数-1] 注:a^b表示a的b次方。 在等额本息法中,银行一般先收剩余本金利息,后收本金,所以利息在月供款中的比例会随本金的减少而降低,本金在月供款中的比例因而升高,但月供总额保持不变。 等额本金计算公式: 每月还款金额= (贷款本金 / 还款月数)+(本金 -已归还本金累计额)×每月利率 在等额本金法中,人们每月归还的本金额始终不变,利息随剩余本金的减少而减少。 [b]优缺点[/b] 等额本息还款法优点在于每月还相同的数额,作为贷款人,操作相对简单。每月承担相同的款项也方便安排收支。而其缺点在于由于利息不会随本金数额归还而减少,银行资金占用时间长,还款总利息较等额本金还款法高,而且贷款期限越长,利息相差越大。 等额本金还款法优点在于会随着还款次数的增多,还债压力会日趋减弱,在相同贷款金额、利率和贷款年限的条件下,等额本金还款法的利息总额要少于等额本息还款法。但其缺点在于等额本金还款法在贷款初期月还款额大,还款压力大。 [b]如何选择?[/b] 如果购房者手头资金不足,考虑到经济压力和准备提前还款,或者所能承受到的月供不是很多,等额本息是个不错的选择。这种还款方式适合刚需族,年轻人。 如果目前收入较高而未来收入不确定,或者有计划提前还款,以及购房主要是用于投资,业主追求利润最大化,在资金充足,贷款无压力的情况下,选择等额本金法是一个不错的选择,会比等额本息少还一大笔利息。 总之,买房是大事,选择什么样的还款方式没有固定的说法,根据各自的需求而定,买房之前这些问题要提前规划好。 ...

    2017-11-10
  • 税总发[2015]104号文有关税务稽查那些事儿

    [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]税务稽查,是一个让所有财会人员听上去最心惊胆战的一个词汇。虽然税务机关到企业检查纳税情况,属于税务机关与企业日常业务中很正常的一项交流内容,但是企业仍然会紧张。同时大家也有很多疑问,比如稽查人员为什么来我们企业,是如何选中我们企业的呢?[/font] 涉及税务稽查企业选择问题,就不得不回顾一下税总发【2015】104号文,即国税总局发布的《推进税务稽查随机抽查实施方案》,方案中明确了抽查企业的选择方式:定向抽查和非定向抽查。 你没听错,有极大可能税务稽查人员是通过“摇号”加“抽签”的方式选中你的。当然,这种抽查也不是无的放矢,而是“从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。” [b]一、抽查的方法[/b] 除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外,其他稽查对象均需通过以下两种方式选取: [b]1、定向抽查[/b] 定向抽查是指按照税务稽查对象类型、行业、性质、隶属关系、组织架构、经营规模、收入规模、纳税数额、成本利润率、税负率、地理区域、税收风险等级、纳税信用级别等特定条件,通过摇号等方式,随机抽取确定待查对象名单,对其纳税等情况进行稽查。 比方说税务稽查准备对餐饮、房地产业进行摇号抽查,或是对某个行政区域内企业进行摇号抽查等,均属于定向抽查。 [b]2、不定向抽查[/b] 不定向抽查是指不设定条件,通过摇号等方式,随机抽取确定待查对象名单,对其纳税等情况进行稽查。也就是说,不设任何条件,在所有企业中随机抽选,不管什么条件的企业,都有可能被抽查。 [b]二、稽查的具体操作[/b] 对随机抽查对象,税务稽查部门可以直接检查,也可以要求其先行自查,再实施重点检查,或自查与重点检查同时进行。对自查如实报告税收违法行为,主动配合税务稽查部门检查,主动补缴税款和缴纳滞纳金的,依法从轻、减轻或不予行政处罚; 税务稽查部门重点检查发现存在重大税收违法行为或故意隐瞒税收违法行为的,应依法从严处罚; 涉嫌犯罪的,应依法移送公安机关处理。 [b]三、分类确定随机抽查比例和频次[/b] 对全国、省、市重点税源企业,采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式,每年抽查比例20%左右,原则上每5年检查一轮。 对非重点税源企业,采取以定向抽查为主、辅以不定向抽查的方式,每年抽查比例不超过3%。 对非企业纳税人,主要采取不定向抽查方式,每年抽查比例不超过1%。 对列入税务稽查异常对象名录库的企业,要加大抽查力度,提高抽查比例和频次。 3年内已被随机抽查的税务稽查对象,不列入随机抽查范围。 [b]四、联合抽查[/b] 国税、地税机关建立税务稽查联合随机抽查机制,共同制订并实施联合抽查计划,确定重点抽查对象,实施联合稽查,同步入户执法,及时互通查获的情况,商讨解决疑难问题,准确定性处理。 [b]五、被稽查后的应对注意事项[/b] 税总发【2015】104号文的发布,让广大企业被稽查的概率大大增加,要想良好的应对税务稽查,应从以下方面多加注意: 1、无论何时都要严格遵守会计准则、会计制度以及税收法律法规的要求,同时严格制定公司的内部审核机制及内控流程。 在当前发票、资金、抽查等系列重压之下,财会人员应善于用规范的公司内控流程进行自我保护。 2、会计档案资料分门别类保存,规范装订,做好基础准备工作。 3、冷静自信的面对稽查人员。既要配合好稽查人员工作,又要不卑不吭,以合理恰当的方式就一些法规问题与税务稽查人员冷静沟通。 4、将自查工作作为企业定期的常规工作。时刻做好应对稽查工作的准备。 5、稽查底稿要仔细核对并复印。 6、当稽查人员在企业内部走访时,注意要让财务负责人陪同。 总之,实践出真知,税务稽查本身并不可怕。 俗话说打铁还需自身硬,只要我们多多了解法规政策,做好日常工作,就一定能够很好的应对稽查工作。 [b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b] ...

    2017-11-09
  • 企业在主板IPO上市的基本要求及政策汇总

    所谓IPO,是Initial Public Offerings的简称,是指企业首次公开发行,即股份公司首次向社会公众公开招股的发行方式,简单理解为公司首次上市并公开发行股票。目前国内企业主板上市的主要指导文件是证监会发布的《首次公开发行股票并上市管理办法》,本办法自2006年5月份发布,2015年底进行了修改完善,修改后的内容自2016年1月1日正式执行。 2015年底修改的主要内容涉及:删除了对企业上市独立性方面的明文要求,但增加了一条“发行人应当在招股说明书中披露已达到发行监管对公司独立性的基本要求”,删除了对于发行募集资金运用的要求,明确了募集资金使用条件调整为信息披露要求。 现将企业在主板上市的基本要求整理汇总如下,供有上市意向的企业借鉴,供有志于参与ipo工作的财会人员参考学习。 [b]一、主体资格要求[/b] 1、依法设立且合法存续的股份有限公司。 2、持续经营时间应当在3年以上(有限公司整体变更为股份公司可连续计算)。 3、注册资本已足额出资,历次资本变化已经履行程序。以非货币资产出资的,资产已经过户。(未足额出资,或出资资产不能过户的,需以货币资金补足。) 4、公司主要资产不存在重大权属纠纷。(比如:取得房屋、土地、机器设备、车辆、无形资产、专利技术等资产的途径合法,有证件证明其产权属于公司,无权属证明的应办理。) 5、生产经营符合法律规定,符合国家产业政策。(限制类、淘汰类,禁止投资类的产业重点关注。) 6、最近3年内,公司主营业务,董事、高级管理人员不发生重大变化。公司实际控制人不发生变更。(核心技术人员也要不发生重大变化) 7、股权清晰,股份不存在重大权属纠纷。(股东不超过200人,不存在委托持股、信托持股,股东不得是职工持股会、工会等。) [b]二、独立性[/b] 最新修正后的管理办法已经删除此项内容,此处列示仅供大家在日常工作中参考。 1、资产独立:企业拥有完整的生产经营系统及配套设施。 2、人员独立:高管人员不得在其他企业兼任除董事、监事以外的职务、不得在其他企业领工资;财务人员不得在其他企业兼职。 3、财务独立:财务决策、财务制度、会计核算体系和财务人员独立,不与其他企业共用银行账号。 4、机构独立:建立健全内部经营管理机构,独立行使经营管理职权,与其他企业间不得有机构混同的情形。 5、业务独立:业务应当独立于控股股东、实际控制人及其控制的其他企业;与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有同业竞争;规范关联交易的管理和披露,不得有显失公平的关联交易,关联交易价格公允,不存在通过关联交易操纵利润的情形。 [b]三、规范运行[/b] 1、法人治理结构:股东大会、董事会、监事会;建立独立董事、董事会秘书、审计委员会制度。 2、任职资格:董事、监事和高管 3、内部控制:内部控制制度健全且被有效执行。(内部控制包含:战略、预算、融资、投资、研发、采购、生产、销售、资产管理、财务管理、会计核算、证券事务、内部监督、人力资源、综合管理等企业各个方面) 4、守法经营:公司最近36个月内不得违反工商、税收、土地、环保、海关等法规。(不为职工交纳五险一金、职工集资、票据融资、土地以租代征等都属于违反相关法规。36个月从违法时算起。) 5、担保合法:公司对外担保需经过董事会批准;对股东或实际控制人的担保,须经股东大会过半数批准(被担保股东回避)。 6、资金占用:公司资金不得被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用。 [b]四、财务与会计[/b] 1、盈利要求: (1)最近3个会计年度净利润均为正数,且累计超过3000万元(净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据); (2)最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过5000万元;或者最近3个会计年度营业收入累计超过3亿元; (3)最近一期末不存在未弥补亏损。 2、股本要求:发行前股本总额不少于3000万元,发行后不少于5000万元。 3、资产负债结构:资产负债结构合理,资产负债率不超过70% 4、资产要求:资产质量良好,最近一期末无形资产(扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后)占净资产的比例不高于20%。 5、持续盈利能力:公司不得存在影响持续盈利能力的情形: 6、会计报告:会计报告编制规范、真实、及时、合法。 7、依法纳税:各项税收优惠符合相关法律法规的规定。公司的经营成果对税收优惠不存在严重依赖。(省级政府优惠政策与国家法律不符的,股东要承诺需要补税时补交。) 8、或有事项:公司不存在重大偿债风险,不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项。 [b]五、募投项目[/b] 最新修正后的管理办法已经删除此项内容,此处列示仅供大家在日常工作中参考。 1、募集目的:募集资金应有明确的使用方向,原则上应当用于主营业务。 2、募集金额:募集资金数额和投资项目应当与公司现有生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力等相适应。 3、产业政策:募集资金投资项目应当符合国家产业政策、投资管理、环境保护、土地管理以及其他法律、法规和规章的规定。 4、分析预测:公司董事会应当对募集资金投资项目的可行性进行认真分析,确信投资项目具有较好的市场前景和盈利能力。 (公司需披露盈利预测。利润实现数如未达到盈利预测的80%,其法定代表人在股东大会及指定报刊上公开作出解释并道歉;中国证监会可以对法定代表人处以警告。利润实现数未达到盈利预测的50%的,中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。) [b]六、上市的程序步骤[/b] 1、重组改制:制定公司股份制改制方案、财务审计、资产评估、验资、工商登记、税务登记等。 2、辅导规范:证券公司、律师、财务顾问进行尽职调查,针对存在的问题对公司进行辅导规范,达到上市标准。 3、发行审核:编制招股说明书、准备审核材料,报证监会发审委审核。 4、发行上市:证监会审核通过后,申请上市发行,股票正式上市。 [b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b] ...

    2017-11-09
  • 会计职称系列将增加正高级职称 简述会计职称与证书

    [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]当前会计的职称序列有:初级会计师(助理会计师)、中级会计师、高级会计师,其中初级和中级会计师均可通过参加全国统一考试取得,高级会计师取得方式为考试+评审,参评人通过高级会计师考试后,按规定报送评审材料,由财政部门组织专家评审,评审通过方可取得高级会计师资格。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]长期以来,会计职称序列里面的“高级会计师”对应职称序列为“副高级职称”,本次增加正高级会计师后,会计职称序列更加完善。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]另外,作为一名会计人还应该进行区分的,是注册会计师、管理会计师等一系列会计类考试,上述初级、中级、高级会计师是职称序列,由财政部门负责考试、评审等事宜,而注册会计师等是一种执业资格证书,分别由给咱的行业协会、人社部等负责考试发证等工作。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3][b]通知内容如下:[/b][/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]近日,人力资源社会保障部办公厅印发《关于在部分系列设置正高级职称有关问题的通知》(以下简称《通知》),明确目前未设置正高级的职称系列均设置到正高级,共涉及工程、经济、会计、统计等11个系列。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]据悉,《通知》是贯彻落实《关于深化职称制度改革的意见》(中办发〔2016〕77号)的一个配套文件,共4部分13条,明确了增设正高级职称的职称系列、正高级的名称、评价标准、评审组织和评审监督等主要内容。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]《通知》规定,在工程系列增设正高级工程师,经济系列增设正高级经济师,会计系列增设正高级会计师(其中审计专业为正高级审计师),统计系列增设正高级统计师,技工院校教师系列增设正高级讲师、正高级实习指导教师,中等专业学校教师系列增设正高级讲师,工艺美术系列增设正高级工艺美术师,艺术系列增设高级舞台技师(副高级为主任舞台技师),实验技术系列增设正高级实验师,船舶系列增设正高级船长、正高级轮机长、正高级船舶电子员、正高级引航员,民用航空飞行系列增设正高级飞行员、正高级领航员、正高级飞行通信员、正高级飞行机械员。农业系列继续开展农技推广研究员职称评审工作,可设置农业、林业相关专业。其他系列个别专业未设置到正高级职称的,在分类推进各系列职称制度改革时进一步完善。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]《通知》提出,要建立以同行专家评审为基础的业内评价机制,遴选高水平的专家组成正高级职称评审委员会,采用个人述职、成果展示、面试答辩、实践操作、综合评议、业绩考察等多种形式,提高正高级职称评审的针对性和科学性,确保评审质量。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]《通知》强调,正高级职称评审实行国家标准、地区标准和单位标准相结合,以品德、能力和业绩为导向,坚持质量第一、宁缺毋滥、优中选优,严格评审标准,进行适当比例控制,充分发挥正高级职称评审的导向作用。要加强正高级职称评审的事中事后监管,实行政策公开、标准公开、程序公开、结果公开,学术造假“一票否决”,通过弄虚作假、暗箱操作等违纪违规行为取得的正高级职称一律予以撤销。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]《通知》要求,各地区、各部门要高度重视增设正高级职称工作,加强领导,精心组织。坚持分类推进、试点先行、稳步实施,做好衔接过渡,妥善处理改革过程中遇到的矛盾和问题。要加强舆论引导,搞好政策解读,引导广大专业技术人才正确对待和积极参与改革工作。[/size][/font] ...

    2017-11-08
  • 是否取消会计证?来看看会计证的前世今生

    作为一名财务会计人员,现在都有一本“会计证”,自2005年3月份以后获取的会计证均为考试取得,在这一时间之前,中专(含中专)以上会计类专业学历人员是可以凭一定资料直接申请领取会计证书的。 2017年10月份,会计法修正案正式提交全国人大审议,其中重要变化就是取消了会计从业资格,会计证从诞生到今天,已经历时将近30年时间。作为一名从业人员,您是否了解会计证的诞生与发展过程呢? 会计证,又称“会计从业资格证书”,是具有一定会计专业知识和技能人员从事会计工作的资格证书,是进入会计岗位的“准入证”,是从事会计工作的必经之路,是会计工作的“上岗证”。 会计证的诞生及发展历程如下: 1、1990年财政部发布第9号令,颁布《会计证管理办法》(试行),明确规定会计证是会计人员从事会计工作的资格证书,并规定“已评定会计员以上(含会计员)会计专业职务任职资格或取得中专以上财经专业学历(含中专及中专专修班)并符合第五条1、2、4项规定条件的会计人员,可直接为其颁发会计证。” 2、1996年财政部发布财会字[1996]18号文,印发《会计证管理办法》,明确了会计证实行考试制度。考试科目定为:财务会计法规、会计基础知识、会计实务、珠算和初级会计电算化(后两门可由考生任选其中一门考试)。同时规定:现在会计岗位工作,已取得中专以上财经专业学历(含中专,下同),经考核能够胜任一个会计岗位工作的人员,可直接为其颁发会计证; 3、2000年5月财政部印发《会计从业资格管理办法》(财会字[2000]5号),进一步明确:具备教育部门认可的中专(含中专)以上会计类专业学历且符合本办法第六条规定的人员,自毕业之日起两年内(含两年)可以直接申请取得会计从业资格,不参加会计从业资格考试;超过两年未取得会计从业资格的,必须通过参加会计从业资格考试取得会计从业资格。 4、2005年财政部发布第26号令,颁布《会计从业资格管理办法》,正式取消了会计证的免考规定,所有人员取得会计证,均需通过从业资格考试。 5、2013年财政部发布第73号令,修订颁布《会计从业资格管理办法》,2013年7月1日起,全国实行无纸化考试,会计从业资格证的3科必须同时考过方可有效,同时没有任何免考政策。所有人都必须同时考过3科方可取得该证书。 6、2016年5月,财政部以财政部令第82号的形式,发布修改后的《会计从业资格管理办法》,本次修订并无实质性改动。 7、2017年10月,会计法修正案草案提交全国人大常委会会议审议,其中重要变化即对会计法第三十八条作了修改,取消会计从业资格认定。 另据媒体消息,11月1日,全国人大常委会分组审议这部草案时,多位全国人大常委会委员建议慎重考虑。有的委员提出,会计工作具有很强的专业性,取消会计工作的资质,仅强调其专业能力,可能会给各方面财务工作乃至整个经济工作带来较大负面影响。 现行的会计法第38条规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书。而10月31日提请全国人大常委会审议的会计法修正案草案则将此改为:会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。 对这一修改,吕薇委员、冯淑萍委员、侯义斌委员等多位财会领域的专家学者提出了不同意见。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2017-11-02
  • 会计档案保管的实务思考

    随着经济社会发展,财务管理工作已经被日益众多的企业加以重视。在财务工作中,会计档案的保管问题,是很多企业和财务人员忽视的一个事情,下面我们一起看一下有关会计档案管理的有关法规和问题。 [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif][b]一、相关法律法规的规定[/b][/font] [b]1、《会计档案管理办法》[/b] 新的《会计档案管理办法》经财政部、国家档案局于2015年12月份修订通过,自2016年1月1日起施行。本次修订将原始凭证、记账凭证、总账、明细账的保存期限由15年变为30年,具体如下: [b]2、《会计法》[/b] 《会计法》第四十二条规定:未按照规定保管资料,致使会计资料毁损、丢失的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位处以3000元以上5万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处2000元以上2万元以下的罚款。 《会计法》第四十四条规定:隐匿或故意销毁依法应保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等尚不构成犯罪的,对单位,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可对单位并处5千元以上10万元以下的罚款,对于其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处3千元以上5万元以下的罚款,若上述行为构成犯罪的,依法追究刑事责任。 [b]3、《税收征收管理法》[/b] 《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定:“未按规定设置、保管账册或者保管记账凭证和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下罚款;情节严重的,处二千元以上,一万元以下的罚款。 最高罚款一万元,对于一个大企业来说,简直是毛毛雨了。对于一些觉得自己账簿有隐忧的财务人员来说,也许会心中窃喜,都有产生一种想把往年账簿烧掉的冲动了。 [b]4、《刑法》[/b] 《刑法》第一百六十二条之二规定:隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。 5、《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》 2001年4月18日,最高人民检察院、公安部发布的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》,对刑法中“情节严重”的表述进行了量化和界定,具体规定为:隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告,涉嫌下列情形之一的,应予追诉:1.隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的;2.为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。 请输入标题 [b]二、会计档案引发带来的实务思考[/b] 会计档案的保管,对我们日常实务工作也有一定的影响,我们在日常工作中应该格外注意。 [b]1、税收核定问题[/b] 会计凭证、账簿以及其他相关资料保管不当,尤其是造成毁损的,可能会引发税收核定问题。 根据《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号)规定:第三条纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(四)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;(五)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(六)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。 按照这项规定,无论是企业未设置账簿,还是故意或者过失销毁、不提供账簿,税务机关有权核定征收企业所得税。 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下: 应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率 或:应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率 应税所得率一般按行业有以下分类: [b]2、已注销企业会计档案保管问题[/b] 我国法律对公司注销后账簿和文件的保存问题,如由谁保管,保管多长时间,公司原股东是否有权查阅等,无论是《公司法》,还是《档案法》和《会计法》都未作具体规定。 对此,国外的立法为我们提供了借鉴:德国《股份有限公司法》规定清算结束后,“公司的账簿和文件应在一个由法院指定的可靠地点保管10年”;日本《商法典》规定“公司的账簿及有关营业清算的重要文件,于本公司所在地清算完结登记后,应保存10年,其保存人由过半数的股东确定”。 因此结合当前实务操作,建议由法人股东(或大股东、或股东会决定指定一名股东)负责保存管理会计档案资料不少于15年,唯有这样保管,是比较合情合理又合法的。 综上所述,会计档案保管问题是公司财会管理工作中的一件大事,无论是具体会计人员还是公司管理层,都应该足够重视会计档案保管,从而规避企业经营中的涉档风险问题。 只要是通过合理方法,计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的,就可以用上表的应税所得率来核定企业所得税。 对照这张表,财务人员可以计算一下,如果丢了账,自己企业可能会补多少税,当然,你要问按上限还是按下限来计算,这个需要和当地税务机关沟通。最好两个数字都算一遍,上限下限心中有数。 所以说,丢失毁损了账簿,一般的后果其实就是两个,一是罚款,二是可能涉及补税。如果是故意隐匿损毁的,则有可能会产生刑事责任。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b]...

    2017-11-01
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