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会计词典

  • 企业会计准则新增会计科目的用法

    修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》的最大亮点之一是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。   修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》的最大亮点之一是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。在2015CPA考试新版会计教材中,“其他综合收益”也做了相应变化。   “其他综合收益”作为一级科目核算未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。即原来记入“资本公积——其他资本公积”科目核算的业务,新准则将其进行了分类梳理,将部分项目归入“其他综合收益”科目核算,这涉及到《企业会计准则第2号——长期股权投资》等多项具体准则的有关规定可分为两种情况。   一是改头换面,另起炉灶。   原来记入“资本公积———其他资本公积”科目,现记入“其他综合收益”。如此变化,主要是因为“其他综合收益”是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。即以后终究会归入损益类科目核算,只是当时业务还不适合直接归入损益核算。   这就像百川归海,需要中途转个弯。   这个中转站就是“其他综合收益”科目,主要包括下面几种情况:   其一,可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。还包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,重分类日公允价值与账面余额的差额部分。   其二,长期股权投资确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他综合收益的增加或减少。这其中又分为两种情况:第一种情况是对合营联营企业投资,采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,导致的其他综合收益的增加,不是资本交易,是持有利得。因此,不论是在投资单位的个别报表还是合并报表,均应归属于其他综合收益。   第二种情况是对子公司投资,在编制合并报表时,只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他综合收益和少数股东权益的变动才是其他综合收益,子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。   其三,自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换当日的公允价值大于原账面价值,其差额记入所有者权益导致的其他综合收益的增加,及处置时的转出。   其四,可供出售外币非货币性项目的汇兑差额,记入“其他综合收益”科目。   二是一如既往,原封不动。   原来记入“资本公积——其他资本公积”,在新准则前提下,扔在“资本公积——其他资本公积核算”,坐看云起,按兵不动。例如:权益结算的股份支付,授予日按照权益工具的公允价值贷方记入“资本公积-其他资本公积”科目;可转换公司债券的权益成份的公允价值变动仍记入“资本公积——其他资本公积”。   事实上,长期股权投资核算一直是业界较有分量的业务,“其他综合收益”核算涉及也较多。例如,长期股权投资核算权益法下“其他综合收益”明细科目的核算是新准则亮点内容,也最具有代表性。主要变化如下:被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。   投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。   例:A企业持有B企业30%的股份,能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元。除该事项外,B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时(单位均为“万元”):   借:长期股权投资——损益调整1920   ——其他综合收益360     贷:投资收益1920(6400×30%)     其他综合收益360(1200×30%) ...

    2015-06-28
  • 应收票据有哪些内容

    应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。   商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算,并在汇票上记载具体到期日;出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算,并在汇票上记载;见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算,并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。符合条件的商业汇票的持票人,可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。   根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知,应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的,视同付款人承诺付款,银行将于付款人接到通知日的次日起第四日(遇法定休假日顺延)上午开始营业时,将票款划给持票人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票,应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时,付款人存款账户不足支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。   银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 ...

    2015-06-27
  • 小企业存货的盘点方法有哪些

    小企业存货盘点方法有哪些?   答:   企业确定存货的实物数量有两种方法:一种是实地盘存制;另一种是永续盘存制。   (1)实地盘存制   “实地盘存制”又称“定期盘存制”,是指企业平时只在账簿中登记存货的增加数,不记减少数,期末根据清点所得的实存数,计算本期存货的减少数。使用这种方法平时的核算工作比较简便,但不能随时反映各种物资的收发结存情况,不能随时结转成本,并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内;同时由于缺乏经常性资料,不便于对存货进行计划和控制,所以实地盘存制的实用性较差。通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。   (2)永续盘存制   “永续盘存制”又称“账面盘存制”,是指企业设置各种数量金额的存货明细账,根据有关凭证,逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退的数量和金额,随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制,可随时掌握各种存货的收发、结存情况,有利于存货管理。   为了核对存货账面记录,永续盘存制同时要求进行存货的实物盘点。会计年度终了,应进行一次全面的盘点清查,并编制盘点表,保证账实相符,如有不符应查明原因及时处理。   小企业会计实务中,存货的数量核算一般采用永续盘存制。但不论采用何种方法,前后各期应保持一致。   存货盘点应由仓库管理人员及独立的会计记账人员和科室存货保管人员共同进行。存货盘点清查一方面要核对实物的数量,看其是否与相关记录相符、是否账实相符;另一方面也要关注实物的质量,看其是否有明显的损坏。 ...

    2015-06-04
  • 投资收益账户财务处理程序

    投资收益账户的财务处理程序   取得投资收益   借:银行存款-    贷:投资收益   投资亏损   借:投资收益(填写损失的资金)   借:银行存款:(填写收回的资金)    贷:长期股权投资   年度结转   借:投资收益    贷:本年利润 ...

    2015-06-04
  • 投资基础知识:吸收直接投资

    吸收直接投资的基本情况吸收   直接投资是指企业按照“共同投资、共同经营、共担风险、共享收益”的原则,直接吸收国家、法人、个人和外商投入资金的一种筹资方式。   吸收直接投资是非股份制企业筹集权益资本的基本方式。   吸收直接投资实际出资额,注册资本部分形成实收资本;超过注册资本部分属于资本溢价,形成资本公积   吸收直接投资的种类   1.吸收国家投资   2.吸收法人投资   3.吸收外商直接投资   4.吸收社会公众投资   吸收直接投资的出资方式   1.以货币资产出资   2.以实物资产出资   3.以土地使用权出资   4.以工业产权出资   吸收直接投资的特点   优点:   1.能够尽快形成生产能力   2.(公司与投资者)容易进行信息沟通(股权没有社会化、分散化)   3.手续相对比较简便,筹资费用较低   缺点:   1.资本成本较高(相对于股票筹资)   2.公司控制权集中,不利于公司治理   3.不利于产权交易 ...

    2015-04-24
  • 股票融资简介及其优缺点

    股票融资是指资金不通过金融中介机构,借助股票这一载体直接从资金盈余部门流向资金短缺部门,资金供给者作为所有者(股东)享有对企业控制权的融资方式。   发行普通股票是公司筹集资金的一种基本方式,其优点主要有:   (1)能提高公司的信誉。发行股票筹集的是主权资金。普通股本和留存收益构成公司借入一切债务的基础。有了较多的主权资金,就可为债权人提供较大的损失保障。因而,发行股票筹资既可以提高公司的信用程度,又可为使用更多的债务资金提供有力的支持。   (2)没有固定的到期日,不用偿还。发行股票筹集的资金是永久性资金,在公司持续经营期间可长期使用,能充分保证公司生产经营的资金需求。   (3)没有固定的利息负担。公司有盈余,并且认为适合分配股利,就可以分给股东;公司盈余少,或虽有盈余但资金短缺或者有有利的投资机会,就可以少支付或不支付股利。   (4)筹资风险小。由于普通股票没有固定的到期日,不用支付固定的利息,不存在不能还本付息的风险。   发行股票筹资的缺点主要是:   (1)资本成本较高。一般来说,股票筹资的成本要大于债务资金,股票投资者要求有较高的报酬。而且股利要从税后利润中支付,而债务资金的利息可在税前扣除。另外,普通股的发行费用也较高。   (2)容易分散控制权。当企业发行新股时,出售新股票,引进新股东,会导致公司控制权的分散。   另外,新股东分享公司未发行新股前积累的盈余,会降低普通股的净收益,从而可能引起股价的下跌。...

    2015-04-24
  • 什么是股票典当融资

    为满足广大投资者增加融资渠道、扩大融资规模的需要,实现牛市融资补仓,熊市尽快解套的目标,推出股票典当业务。   投资者要想办理股票典当,可以通过电话或亲临典当行洽谈。双方达成一致后,投资者需带上身份证、股票账户卡、前一日股票交割单到典当行办理有关手续、签订典当借款合同,然后办理相关手续。   典当股票的品种有一定的要求:全流通A股、限售股、法人股克典当融资,客户典当股票的及当期内不得持有及交易股票权证、*ST股、ST股、B股、未股改的S股、第一天上市的N股。   公司对典当股票市值将设定警戒线和平仓线,市值低于警戒线将通知客户现金补仓,达到或低于平仓线将对股票进行平仓,同时股票典当借款合同终止。   业务特点:   1、 投资者与典当行签定正式股票典当融资借款合同,借款行为受国家法律保护;   2、 投资者无须更换券商,无须更换股票帐户,可继续享受原券商的优质服务及手续费优惠;   3、 股票帐户资金由银行监管(与银行签定监管协议),令投资者资金更安全,更有保障;   4、 所借款项(当金)可以存入投资者股票帐户内一同操作,或提取现金用于公司经营或生活所需,灵活方便,自由选择。   办理股票典当融资业务需要提交的资料   1、身份证原件及复印件   2、股票帐户卡原件及复印件   3、前一日股票交割单(由证券营业部打印并盖章)   注:典当质押市值内不得含股票权证、*ST股、ST股、B股、未股改的S股、第一天上市的N股等禁止内持股,及典当行规定的其他不得含有的品种。 ...

    2015-04-24
  • 工程施工科目的核算内容

    一、科目核算企业(建造承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。   二、科目可按建造合同,分别”合同成本”,“间接费用”,“合同毛利”进行明细核算。   三、工程施工的主要账务处理。   (一)企业进行合同建造时发生的人工费,材料费,机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费,生产工具和用具使用费,检验试验费,临时设施折旧费等其他直接费用,借记本科目(合同成本),贷记“应付职工薪酬”,“原材料”等科目。发生的施工,生产单位管理人员职工薪酬,固定资产折旧费,财产保险费,工程保修费,排污费等间接费用,借记本科目(间接费用),贷记“累计折旧”,“银行存款”等科目。   期(月)末,将间接费用分配计入有关合同成本,借记本科目(合同成本),贷记本科目(间接费用)。   (二)确认合同收入,合同费用时,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)。   (三)合同完工时,应将本科目余额与相关工程施工合同的”工程结算”科目对冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。   四、科目期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 ...

    2015-04-24
  • 股东权益增减变动表的概念

      股东权益(所有者权益,下同)增减变动表,是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。股东权益增减变动表包括在年度会计报表中,是资产负债表的附表。   股东权益增减变动表全面反映了企业的股东权益在年度内的变化情况,便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况,并进而对企业的资本保值增值情况作出正确判断,从而提供对决策有用的信息。   股东权益增减变动表包括表首、正表两部分。其中,表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等;正表是股东权益增减变动表的主体,具体说明股东权益增减变动表的各项内容,包括股本(实收资本)、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润等。每个项目中,又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项,每个小项中,又分别具体情况列示其不同内容。   股东权益增减变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目的发生额分析填列。 ...

    2015-04-22
  • 房地产开发中的主要成本

      1、土地费用   土地费用包括城镇土地出让金,土地征用费或拆迁安置补偿费。房地产开发企业取得土地方式有三种:协议出让,招标出让,拍卖出让。目前基本以后两种方式为主。随着国家对土地宏观管理政策趋紧,通过拍卖方式获得开发用地成为大多数开发商获取开发用地的有效方式。目前在我国城镇商品房住宅价格构成中,土地费用约占20%,并有进一步上升的趋势。   2、前期工程费   前期工程费主要指房屋开发的前期规划,设计费,可行性研究费,地质勘查费以及“三通一平”等土地开发费用。他在整个成本构成中所占比例相对较低,一般不会超过6%.   3、建筑安装工程费   建筑安装工程废纸房屋建造过程中所发生的建筑工程,设备及安装工程费用等,又被称为房屋建筑安装造价。他在整个成本构成中所占比例相对较大。从我国目前情况看,约占整个成本的40%左右。   4、市政公共设施费用   市政公共设施费用包含基础设施和公共配套设施建设费两部分。基础设施建设费主要指道路,自来水,污水,电力,电信,绿化等的建设费用。公公配套设施建设费用指在建设用地内建设的为居民提供配套服务的各种非营利性的公用设施(如学校,幼儿园,医院,派出所等)和各种营利性的配套设施(如粮店,菜市场等商业网点)等所发生的费用。他同时还包括一些诸如煤气调压站,变电室,自行车棚等室外工程。在房地产开发成本构成中,该项目所占比例较大,我国一般在20%~30%左右。   5、管理费用   管理费用主要是房地产开发企业为组织和管理房地产开发经营活动所发生的各种费用,它包括管理人员工资,差旅费,办公费,保险费,职工教育费,养老保险费等。在整个成本构成所占比例很小,一般不会超过2%.   6、贷款利息   房地产因开发周期长,需要投资数额大,因此必须借助银行的信贷资金,在开发经营过程中通过借贷筹集资金而应支付给金融机构的利息也成为开发成本一个重要组成部分。但它的大小与所开发项目的大小,融资额度的多少有密切关系,所以占成本构成比例相对不稳定。   7、税费   税费包含两部分:一部分是税收,与房地产开发建设有关的税收包括房产税,城镇土地使用税,耕地占有税,土地增值税,两税一费(营业税,城市维护建设税和教育费附加),契税,企业所得税,印花税,外商投资企业和外国企业所得税等;另一部分是行政性费用,主要由地方政府和各级行政主管部门向房地产开发企业收取的费用,项目繁多且不规范。包括诸如征地管理费,商品房交易管理费,大市政配套费,人防费,煤气水电增容费,开发管理费等。在我国目前房地产开发成本构成中所占比例较大,一般在15%~25%左右。   8、其他费用   其他费用主要指不能列入前七项的所有费用。它主要包括销售广告费,各种不可预见费等,在成本构成中一般不会超过10%。 ...

    2015-04-22
  • 预计负债的核算

    预计负债的核算   (一)预计负债的确认   根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的,应当确认为预计负债:   1.该义务是企业承担的现时义务。   2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。   企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。   履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照下列情况加以判断:   3.该义务的金额能够可靠地计量   在实务中,企业应当注意以下两点:   (1)不应当就未来经营亏损确认预计负债。   (2)不应当确认或有负债和或有资产。   或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。   或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。   (二)预计负债的计量   预计负债的计量包括初始计量和后续计量。   1.预计负债的初始计量。   预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。   (三)预计负债的会计处理   1.产品质量保证   2.未决诉讼   如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计,则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债,借记“营业外支出”、“管理费用”等科目,贷记“预计负债”科目,因败诉实际支付诉讼等费用时,应借记“预计负债”科目,贷记“银行存款”等科目。   3.对外担保事项   企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合预计负债的确认条件,应当确认为预计负债。   (1)在担保涉及诉讼的情况下,如果企业已被判决败诉,则应当按照法院判决的应承担的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”,下同)。   如果已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。   如果法院尚未判决,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日将预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。   (2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理:   ①企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入。   ②企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。   ③企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未确认预计负债的,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。   (3)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项,按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。   4.待执行合同变成亏损合同事项   待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件,应当确认为预计负债。   待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。   待执行合同变为亏损合同的,应当作为企业会计准则规范的或有事项。   亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。   这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。   企业对亏损合同进行处理,需要遵循以下两点原则:   (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债。   (2)待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债。   5.重组事项   重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:   (1)出售或终止企业的部分经营业务;   (2)对企业的组织结构进行较大调整;   (3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。   根据或有事项准则的规定,同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:   (1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;   (2)该重组计划已对外公告。   根据或有事项准则的规定,企业承担的重组义务满足规定条件的,应当确认为预计负债。   企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ...

    2015-04-22
  • 成本核算的程序步骤和方法包括哪些

    一、成本核算的程序步骤   从生产费用发生开始,到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤:   1.生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出,应根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核,以便对不符合制度和规定的费用,以及各种浪费,损失等加以制止或追究经济责任。   2.确定成本计算对象和成本项目,开设产品成本明细账。企业的生产类型不同,对成本管理的要求不同,成本计算对象和成本项目也就有所不同,应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求,确定成本计算对象和成本项目,并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。   3.进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总,编制各种要素费用分配表,按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用,如直接材料、直接工资,应直接记入“生产成本——基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账;对于不能确认某一费用,则应按其发生的地噗或用途进行归集分配,分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。   4.进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用,月终采用一定的分配方法进行分配,并记入“生产成本——基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。   5.进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配,所发生的各项生产费用的分配,所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下,产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本;在有在产品的情况下,就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分,从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。   6.计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下,产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本;分步法下,则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总,才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量,就可以计算出产品的单位成本。   二、成本核算的方法   1.设立材料明细帐,按主材,辅材分类   2.确定工时单耗(可以是计划工时,也可是实际工时)3.按生产计划(或作业单)投料4.汇总直接费用,(动力费,制造费,直接人工费),并按工时分摊费用。   5.按完工产品品种数量结转完工成本(在产品材料核算可以分步投料或全额投料或约当比例,生产周期短的在产品可以不分摊费用,待完工时时在分摊费用)6.期初在产+本期投产-本期完工=本期在产(生产成本借方余额)。...

    2015-04-21
  • 制造费用科目核算内容有哪些

    制造费用是指企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项费用。   其内容包括:   1.车间管理人员工资:是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资;一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目,非一线生产员工提供直接生产时,其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。   2. 职工福利费:按第一项所定义的生产管理人员工资的14%提取。   3. 劳动保护费:指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品,防暑降温、保健饮食品(含外购矿泉水)的费用和劳动保护宣传费用。   4. 差旅费:是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费;市内交通费和误餐补贴;按规定支付职工及其家属的调转、搬家费;按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。   5. 取暖费:是指车间管理部门所支付的取暖费,包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。   6.折旧费:是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。   7. 租赁费:是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。   8. 修理费:符合资本化条件的大修理费。   9. 交通费:是指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用,主要指汽油费、养路费等。   10. 物料消耗:指车间管理部门耗用的一般消耗材料,不包括固定资产修理和劳动保护用材料。   11. 低值易耗品摊销:是指车间所使用的低值易耗品的摊销。   12. 办公费:是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用;政府部门的宣传经费,包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。   13. 生产用工具费:是指车间生产耗用的生产用工具费用。   14. 季节性修理期间的停工损失:是指因生产的季节性需要而必须停工,生产车间停工期间所发生的各项费用。   15.试验检验费:是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。   16. 水电费:是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。   17. 运输费:是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用,包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。   18. 技术组织措施费:是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。   19. 保险费:是指应由车间负担的财产保险费用。   20. 其他制造费用:除前述1~19项所列的,零星发生的其他应由车间负担的费用。 ...

    2015-04-21
  • 本量利分析简介

    本量利分析是成本——产量(或销售量)——利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析(Cost——Volume——Profit Analysis),是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系,为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。   本量利分析它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系,它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。   本量利分析方法是在成本性态分析和变动成本法的基础上发展起来的,主要研究成本、销售数量、价格和利润之间数量关系的方法。它是企业进行预测、决策、计划和控制等经营活动的重要工具,也是管理会计的一项基础内容。 ...

    2015-04-21
  • 财务比率:总资产周转率

    总资产周转率是指企业在一定时期业务收入净额同平均资产总额的比率。   总资产周转率(次)=主营业务收入净额/平均资产总额×100%   公式中:   主营业务收入净额是指企业当期销售产品、商品、提供劳务等主要经营活动取得的收入减去折扣与折让后的数额。数值取自企业的利润及利润分配表。   平均资产总额是指企业资产总额年初数与年末数的平均值。数值取自资产负债表。   其计算公式为:   平均资产总额=(资产总额年初数+资产总额年末数)/2   总资产周转率是考察企业资产运营效率的一项重要指标,体现了企业经营期间全部资产从投入到产出的流转速度,反映了企业全部资产的管理质量和利用效率。通过该指标的对比分析,可以反映企业本年度以及以前年度总资产的运营效率和变化,发现企业与同类企业在资产利用上的差距,促进企业挖掘潜力、积极创收、提高产品市场占有率、提高资产利用效率、一般情况下,该数值越高,表明企业总资产周转速度越快。销售能力越强,资产利用效率越高。 ...

    2015-04-21
  • 财务比率:负债权益比率

    什么是负债权益比率   负债权益比率是指企业的负债与所有者权益(股东权益)之间的比值。在广义的资本结构含义下,负债权益比率是指企业负债总额与所有者权益(股东权益)之间的比值,又称为产权比率。在狭义的资本结构含义下,负债权益比率是指企业的长期负债与所有者权益(股东权益)之间的比值。   负债权益比率的计算   负债权益比率=负债总额/股东权益   负债权益总额,反映被审单位财务结构的强弱,以及债权人的资本受到所有者权益的保障程度。负债权益比率高,说明被审单位总资本中负债资本高,因而对负债资本的保障程度较弱;负债权益比率低,则说明被审单位本身的财务实力较强,因而对负债资本的保障程度较高。 ...

    2015-04-21
  • 票据的付款人和出票人说明

    问:请问支票的付款人和出票人分别指谁?是不是出票人是公司开支票,付款人是指银行?请分别说出其他几种票据的付款人和出票人?   答:   关于付款人与出票人具体说明如下:   (1)银行汇票,出票人为银行,付款人也为银行,无承兑人。   (2)银行承兑汇票,出票人为商业主体,承兑人为银行,付款人为银行。   (3)商业承兑汇票,出票人为商业主体,承兑人为商业主体,付款人也为商业主体。出票人可以是付款人,也可以是其他商业主体(与出票人有委付约定);而承兑人和付款人是一个人;即如果付款人是出票人,那麽承兑人就是出票人;   (4)银行本票,出票人为银行。本票中没有付款人也没有承兑人,出票人是银行,是由银行来付款的。   (5)支票,出票人为是单位或自然人,付款人为银行,无承兑人。 ...

    2015-04-20
  • 关于进行会计核算的基本前提

    会计核算的基本前提   会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面,物流企业会计对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等,都是以会计核算的基本前提为依据的。   (一)会计主体   会计主体又称会计实体、会计个体,它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体前提要求会计人员只能核算和监督所在主体的经济活动(就企业类主体而言,其经济活动就是所发生的交易或事项,下同)。这一基本前提的主要意义在于:一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来;二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来,从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围,同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果相关。应当注意的是,会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。例如,由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格,这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务,但在会计核算上必须将其作为会计主体,以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。企业集团由若干具有法人资格的企业组成,各个企业既是独立的会计主体也是法律主体,但为了编制该集团的合并会计报表,企业集团是会计主体,但通常不是一个独立的法人。   (二)持续经营   持续经营是指会计主体在可预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。这一基本前提的主要意义在于:它可使会计原则建立在非清算基础之上,从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。当然,任何企业都存在破产的可能性,一旦进人破产清算,持续经营基础就将为清算基础所取代,从而使这一前提不复存在。但这不会影响持续经营前提在大多数正常经营企业的会计核算中发挥作用。企业必须以持续经营为基础和假定前提。   (三)会计分期   根据持续经营基本前提,企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时获得会计信息,充分发挥会计的反映和监督职能,应当合理地划分会计期间,即进行会计分期。所谓会计分期,就是将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔,以便确认某个会计期间的收人、费用、利润,确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益,编制会计报表。根据《企业会计制度》的规定,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。这一基本前提的主要意义在于:界定了会计信息的时间段落,为分期结算账目和编制财务会计报告,贯彻落实权责发生制、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、配比原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则及谨慎性原则等奠定了理论与实务的基础。   (四)货币计量   企业的经济活动千差万别,财产物资种类繁多,选择合理、实用又简化的计量单位,对于提高会计信息质量具有至关重要的作用。货币计量是指在会计核算中,以货币作为统一计量单位。《企业会计制度》规定,会计核算以人民币为记账本位币,业务收支以外币为主的企业,也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。这一基本前提的主要意义在于:确认了以货币为主要的、统一的计量单位,同其他三项基本前提一起,为各项会计原则的确定奠定了基础。   上述会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。 ...

    2015-04-20
  • 怎样区分账面余额、账面价值

    今天就以应收账款“账面余额”与“账面价值”为例,来好好区分一下。   一、应收账款账面余额:指的是应收账款科目在总账里的期末余额。   二、应收账款账面价值:应收账款账面余额减去备抵(坏账准备)以后的差额,也是应收账款的账面净额。   二者之间的关系也可以用公式表示:应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备余额   引申:比如说存货,要计提存货跌价准备,那么存货的账面价值就是存货的账面余额减去存货跌价准备以后的净额。   在实务中经常用到的两种计提坏账准备的方法有:余额百分比法和账龄分析法   注意:会计准则要求采用备抵法核算来计提坏账准备,直接转销法是不被允许的。如果未来现金流量的现值(未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营,或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。)小于账面余额,那么肯定会产生坏账,所以需要计提坏账准备。...

    2015-04-17
  • 关于应收账款账户的会计核算

    “应收账款”账户,用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的款项。   应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。   企业销售商品或材料等发生应收款项时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。   企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。   超过小规模纳税人标准却不申请认定一般纳税人资格的纳税人,会受到什么处罚?   解答:根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)第八条第三项规定,纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书,告知纳税人。纳税人符合本办法第五条规定的,应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》(见附件2),经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕,并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书,告知纳税人。另据《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)第八条规定,认定办法第八条第三项规定主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知:其年应税销售额已超过小规模纳税人标准,应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》。逾期未报送的,将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。纳税人在税务事项通知书规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的,应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定,按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料,并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。 ...

    2015-04-17
  • 产品成本计算的品种法

    生产成本归集分配后,应按成本计算对象编制成本计算单,并选择一定的成本计算方法,计算各种产品的总成本和单位成本。企业可以根据自身生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分布法三种。   产品成本计算的品种法,是以产品品种为成本计算对象,计算成本的方法。它适用于大量、大批的单步骤生产的企业。在这种类型的生产中,产品的生产技术过程不能从技术上划分为不同步骤(如企业或车间的规模较小,或并车间是封闭式的,也就是说,从原材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的),或者生产是按流水线组织的,管理上不要求按照生产步骤计算产品成本,对于这些情况,都可以按品种法计算产品成本。   业务要点   1.品种法的基本特点   (l)品种法的计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品,则全部生产费用都是直接费用,可直接记入该产品成本明细账的有关成本项中,不存在各成本计算对象之间分配费用的问题。如果企业生产多种产品,则对间接费用要采用适当的方法,在各成本计算对象之间进行分配。   (2)品种法一般定期(每月月木)计算产品成本。   (3)如果企业月末有在产品,则要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。   2.品种法举例   按照产品的品种计算成本,是成本管理对于成本计算的最一般的要求,成本计算的一般程序也就是品种法的成本计算程序。这种计算程序如图所示。     应用实务   对于不同的成本计算方法来说,除了成本计算单的开设和计算方法有所不同以外,其他核算程序基本相同。本章第一个例题就是按照品种法的主要计算程序来说明的,现将其所列举的各种费用的归集和分配的数字按品种法的要求显示在甲产品的成本计算单中,见表所示。   产品成本计算单   产品名称:甲产品 2011年5月 产品数量:400件   产品名称:甲产品 2011年5月 产品数量:400件   根据上述产品成本计算单(亦称基本生产成本明细账),编制完工产品入库的会计   分录:   借:产成品——甲产品 194 160     贷:生产成本——旗本乍产成本——甲产品 194 160 ...

    2015-04-16
  • 房地产成本、费用的会计科目

      1、开发成本   如能确定核算对象的,直接计入“开发成本”,主要包括:   土地征用及拆迁补偿费(土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费);前期工程费(规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”);基础设施费(小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化);建筑安装工程费(支付给承包单位的建筑安装工程费);公共配套设施费(居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出),分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目:   ①开发土地成本费用:   借:开发成本——土地开发   贷:银行存款   或应付账款——XX公司   分配开发的间接费用   借:开发成本——土地开发   贷:开发间接费用   结转开发土地成本费用   借:开发成本——房屋开发   贷:开发成本——土地开发   ②配套设施开发   计算公式:   某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本(或计划成本)×配套设施预提率   配套设施费预提率=该配套设施预算成本(或计划成本)/应负担该设施开发产品的预算成本(或计划成本)×100%   发生的配套设施费用(自用的建筑场地的开发)   借:开发成本——配套设施开发   贷:开发产品   支付的配套设施开发费用   借:开发成本——配套设施开发   贷:银行存款   同时领用库存设备或是材料开发   借:开发成本——配套设施开发   贷:库存设备或库存材料   分配应负担的开发间接费用   借:开发成本——配套设施开发   贷:开发间接费用   结转配套设施开发成本   借:开发成本——房屋开发   贷:开发成本——配套设施开发   ③房屋开发过程中发生的费用(能够分清对象的)   借:开发成本——房屋开发   贷:银行存款   ④开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种   出包给外单位进行施工建造(根据提出的已完工程月报或是价款结算单)   借:开发成本——房屋开发   贷:银行存款   或应付账款——应付工程款   自己组织施工的   借:开发成本——房屋开发   贷:银行存款   或应付账款——应付工程款   应付工资   库存材料或设备   ⑤代建工程开发成本:是指企业接受其他单位委托,代为开发建设的工程项目   企业发生的各项代建工程费用支出   借:开发成本——代建工程开发   贷:银行存款   或库存材料   或现金   结转开发的间接费用   借:开发成本——代建工程开发   贷:开发间接费用   工程竣工后结转成本   借:开发成本——代建工程   贷:开发成本——代建工程开发   移交委托单位后,根据移交手续   借:主营业务成本——代建工程结算成本   贷:开发成本——代建工程   2、开发间接费用   所属直接组织和管理开发发生的费用,包括:管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销。   发生的间接费用时   借:开发间接费用   贷:银行存款   或应付账款   或应付工资   分配开发的间接费用   借:开发成本——房屋开发   贷:开发间接费用   竣工房屋开发成本的结转   借:开发产品——房屋   贷:开发成本——房屋开发   3、管理费用   是指开发企业的行政管理部门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用。   4、财务费用   包括开发经营期产生的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续费用、金融机构手续费用。   5、销售费用   为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括:产品销售之前的改装修复费、产品看护费、水电费、采暖费;产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费,以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。   发生的销售费用   借:销售费用   贷:银行存款   或应付账款 ...

    2015-04-14
  • 财务费用的核算

    财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。   财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费,以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。   (l)利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、心付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等,企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出。   (2)汇兑损失指企业存兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率不同而形成的损失或收益,因脱离汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益。当发生收益时,应冲减损失。   (3)金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。   (4)现金折扣包括企业向客户承讲的现金折扣和收到的现金折扣。   业务要点   企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,应通过“财务费用”科目核算。   为购建或生产满足资本化条件的资产而发生的应予资本化的借款费用,在“在建工程”、“制造费用”等科目核算,不在本科目核算。   本科目应当按照费项目进行明细核算。期末,应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目,后,该科目应额。     应用实务   【例】甲公司2011年7月发生的财务费用有预提短期借款利息10 000元,收到银行转来的利息收入通知单,收到本月存款利息8 000元,通过转账支付银行的手续费500元,期末,将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目,甲公司的账务处理如下,   ①应付短期借款利息,作会计分录如下:   借:财务费用10 000     贷:应付利息10 000   ②收到利息收入,作会计分录如下:   借:银行存款8 000     贷:财务费用8 000   ③支付银行手续费,作会计分录如下:   借:财务费用500     贷:银行存款500   ④结转本年利润,作会计分录如下:   结转本年利润=10 000+500 -8 000 =2 500(元)   借:本年利润2 500     贷:财务费用2 500 ...

    2015-04-14
  • 管理费用的核算

    管理费用是指企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。   “管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等),工会经费、董事会赀(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等),聘请中介机构费,咨询费(含顾问费),诉讼费,业务招待费,房产税,车船税,土地使用税,印花税,技术转让费,矿产资源补偿费,研究费用,排污费等。企业与固定资产有关的后续支出,包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等,没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的,也在本科目核算。   业务要点   管理费用包括的内容较多,以工业企业为例,具体包括以下内容。   (l)公司经费,即企业管理部门的工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。   (2)工会经费,即按职工工资总额的一定比例计提,拔交给工会的经费。职工教育经费,即按职工工资总额的一定比例计提,用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用。劳动保险费包括企业支付给离退休职工的离退休金,或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以内病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费,以及按规定支付离休人员的其他经费。   (3)待业保险费,即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等。   (4)咨询费,即企业向有关咨询机构进行科学技术绛荷管理咨询所支付的费用。   (5)审计费,即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用。   (6)诉讼费,即企业因起诉或应诉而支付的各项费用。   (7)税金,即企业按规定支付的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。土地使用费,即企业使用土地或海域而支付的费用。   (8)土地损失补偿费,即企业在生产经营过程中因破坏土地而支付的土地损失补偿费。     (9)技术转让费,即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用。   (10)技术开发费,即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用。   (11)无形资产累计摊销,即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销。   (12)递延资产摊销,即开办费和其他资产的摊销。   (13)坏账损失,即企业年末应收账款的损失。   (14)业务招待费,即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用。   (15)其他费用,即不包括在上述项目中的其他管理费用,如绿化费、排污费等。   【例】甲公司2011年7月发生的部分管理费用如下:行政管理部门计提的固定资产折旧100万元,行政管理部门支付的办公费、修理费、水电费等合计10万元,企业缴纳的房产税、土地使用税分别为5万元和3万元。款项均通过银行支付。期末,将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目。,甲公司应作如下账务处理。   ①计提固定资产折旧,作会计分录如下:   借:管理费用 l 000 000     贷:累计折旧 l 000 000   ②支付办公费、修理费、水电费等,作会计分录如下:   借:管理费用100 000     贷:银行存款100 000   ③缴纳的房产税、土地使用税,作会计分录如下:   借:管理费用80 000     贷:应交税费——房产税 50 000   ——土地使用税 30 000   借:应交税费——房产税50 000   ——土地使用税30 000     贷:银行存款 80 000   ④结转本年利润,作会计分录如下:   结转本年利润=1 000 000 +100 000 +80 000=1 180 000(元)   借:本年利润 180 000     贷:管理费用 180 000 ...

    2015-04-14
  • 资本公积的核算

    资本公积是指投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者,并且投入金额超过法定资本部分的资金。从法律上讲,资本公积不是法定资本,不能核定在企业的实收资本或股本之内,但资本公积可以被称为“准资本”,可以按法定程序转增资本。该科目期末贷方余额,反映企业的资本公积。   资本公积不是由企业实现的利润转化而来的,它是由于资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算篾额等原因形成的,从本质上讲,资本公积应属于投入资本的范畴。   企业收到投资者出资额超出其在注册资奉或股本中所占份额的部分,通过“资本公积”科目核算;直接计人所有者权益的利得和损失,也通过该科目核算。在“资本公积”科目下,应当分别设置“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”科目,进行明细核算。   业务要点   资本公积的主要账务处理有以下几点。   (l)对于企业接受投资者投入的资本,或者可转换公司债券持有人行使转换权利,将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积”(资本溢价或股本溢价)等科目。   对于与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资木公积”科目(股本溢价)等,贷记“银行存款”等科目。   经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本的,借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价),贷记“实收资本”或“股本”科目。   (2)对于同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目;按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目;按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产科目,或借记有关负债科目;按其差额,贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价);为借方差额的,借记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的,贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。   对于同一控制下吸收合并涉及的资本公积,比照上述内容进行处理。

          (3)长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积”科目(其他资本公积)。   处置采用权益法核算的长期股权投资时,还成结转原记入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。   (4)以权益结算的股份支付换取值或其他方提供服务的,应按照确定的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“资本公积”科目(其他资本公积)。   在行权日,应按实际行权的权益工具数最计算确定的金额,借记“资本公积”科目(其他资本公积);按记入实收资本或股本的金额,贷记“实收资本”或“股本”科目;按其差额,贷记“资本公积”科目(资本溢价或股本溢价)。   (5)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的,按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。   将可供出售全融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的,对于原记入资本公积的相关金额,还应分不同情况进行处理:有固定到期日的,应在该项金融资产的剩余期限内,在资产负债表日,按采用实际利率法计算确定的摊销金额,借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目;没有固定到期。的,应在处置该项金融资产时,借记或贷记“资本公积”科目(其他资本公积),贷记或借记“投资收益”科目。可供出售金融资产的后续计量按照“可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理,相应调整资本公积。   (6)股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目;按所注销的库存股的账面余额,贷记“库存股”科目;按其差额,借记“资本公积”科目(股本溢价);股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——末分配利润”科目;购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额,借记“股本”科目;按所注销的库存股的账面余额,贷记“库存股”科目;按其差额,贷记“资本公积”科目(股本溢价)。   (7)负产负债表日,对于满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外投资套期产生的利得或损失,属于有效套期的,借记或贷记有关科目。贷记或借记“资本公积”科目(其他资本公积);属于无效套期的,借记或贷记有关科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

          应用实务   【例】甲有限责任公司是A、B、C、D四方各出资30万元设立的,设立时的实收资本为120万元,已经经营5年,留存收益已达10万元.,为扩大经营规模,四方决定重组公司,吸收E加入,同意E以现金出资40万元,投入后占该公司全部资本的20%,同时,公司的注册资本增资为150万元。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理。   E应享有企业注册资本的份额=1 500 000×20%=300 000(元)   资本溢价= 400 000 - 300 000=100 000(元)   借:银行存款 400 000     贷:实收资本-E 300 000   资本公积——资本溢价 100 000   【例】甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股150万股,每股面值1元,按每股1.3元的价格发行。证券公司按发行收入的3%收取手续费.收到的股款已存入银行。根据上述经济业务,企业应作如下账务处理。   公司收到的股款=1 500 000×1.3×(1- 3%)=1 891 500(元)   应记入“资本公积”科目的金额=1 891 500 -1 500 000 =391 500(元)   借:银行存款 l 891 500     贷:股本 l 500 000   资本公积——股本溢价 391 500   【例】2011年5月,甲股份企业以权益结算的股份支付换取乙企业提供服务,确定的金额为200 000元,甲企业的账务处理如下:   借:管理费用 200 000     贷:资本公积——其他资本公积 200 000   在行权日,实际行权的权益工具数量计算确定的金额为150 000元,应计入股本的金额为100 000元,甲企业的账务处理如下:   借:资本公积——其他资本公积 150 000     贷:股本 100 000   资本公积——股本溢价 50 000...

    2015-04-14
  • 实收资本的核算

    实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入资产的价值,是所有者权益的重要组成部分,是企业设立的必备条件,也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。   投入资本与实收资本是同一过程的两个方面,实收资本是投资者投资额在企业资产中的具体体现。实收资本具有以下两个方面的含义:   (1)实收资本代表企业资金的来源,表明企业创建时的规模状态。   (2)实收资本也代表所有者对余业的初始要求权,是所有者投给企业的本钱,企业有责任对其保值和增值。   业务要点   我国目前实行的是注册资本制度,《企业法人登记管理条例》规定,除国家另有规定以外,企业的注册资本应当与实收资本相一致。因而,在投资者足额交纳资本之后,企业实收资本应该等于企业的注册资本。   如果实收资本是现金,则以实际收到或者存入企业开户银行的金额作以下会计分录:   借:库存现金     贷:实收资本   如果实收资本是现金、建筑物、机器设备等实物,且资产评估大于投出单位账面原价,则按资产评估价作如下会计分录:   借:固定资产     贷:实收资本   如果资产评估价小于抽出单位账面原价,则作如下会计分录:   借:固定资产(按账面原价)     贷:实收资本(按资产评估价)   累计折旧(按账面原价与资产评估价的差额)   如果实收资本是无形资产、材料物资等,则按确认的价值作如下会计分录:   借:无形资产   原材料     贷:实收资本   企业将资本公积、盈余公积转增资本时,作如下会计分录:   借:资本公积或盈余公积     贷:实收资本     应用实务   【例】A公司以支票形式金额1 000万元投入B企业。公司收到支票后,作会计分录如下:   借:银行存款 10 000 000     贷:实收资本-A公司 10 000 000   【例】A公司以设备一套作为投资资本,投入B公司,经资产评估,其价值为550 000元。若该套设备原账面价为600 000元,B公司收到设备验收后,作会计分录如下:   借:固定资产 600000     贷:实收资本-A公司 550 000   累计折旧 50 000   【例】李某以一项专项技术作为投资资本,经资产评估,其价值为l 200 000元,作会计分录如下:   借:无形资产1200 000     贷:实收资本——李某 1200 000   【例】李某投入生产物资材料一批作为投资资本,经资产评估,其价值为320 000元,作会计分录如下:   借:原材料320 000     贷:实收资本——李某320 000   【例】A公司成立初期,B公司投入A公司20万元现金,A公司将其作为“实收资本”入账,则B公司应作会计分录如下:   借:库存现金 2000 000     贷:实收资本 2000 000   在股份公司按溢价发行股票所筹集的货币资金中,对于相当于面值的部分,作为股本入账:超过面值的部分为股本溢价,应在“资本公积”账户中核算。   【例】A公司成立初期,发行股票500万股,每股面值为1元,售价为每股6元,超过面值的部分记作“资本公积”,则A公司应作会计分录如下:   借:库存现金 30 000 000     贷:实收资本 5 000 000   资本公积 25 000 000   【例】A公司与B公司以合资方式组建C公司。A公司在组建C公司后,结束其所有的经营,并将原有厂房设备作为对C公司的投资。厂房设备的原值为2 000 000元,累计折旧账户余额为300 000元,经过资产评估机构的评估,确认厂房设备的价值为1 800 000元。B公司投入价值l 50 000元的材料,投入设备的原值共计200 000元,累计折旧10 000元,经评估确认,设备的价值为220 000元,C公司在收到投资时,应作如下财务处理:   (1)收到A公司投资,作会计分录如下:   借:固定资产 2 000 000     贷:实收资本 1 800 000   累计折旧 200 000   (2)收到B公司投资,作会计分录如下:   借:原材料 150 000   固定资产 220 000     贷:实收资本 370 000 ...

    2015-04-14
  • 流动比率和速动比率计算公式

    流动比率=流动资产/流动负债x100%   流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及企业本身各种存款、短期放款、短期投资、应收及预付款项等。   流动负债是指将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。   速冻比率=速冻资产/流动负债x100%   速动比率是对流动比率的补充,是计算企业实际的短期债务偿还能力。   该指标越高,表明企业偿还流动负债的能力越强,一般保持在1的水平较好,表明企业既有好的债务偿还能力,又有合理的流动资产结构。国际上公认的标准比率为1,我国目前较好的比率在0,9左右。 ...

    2015-04-10
  • 流动比率和速动比率的区别

    速动比率=(流动资产-存货-待摊费用-预付帐款)/流动负债总额*100%   流动比率=流动资产总额/流动负债总额*100%   流动资产:现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、待摊费用、存货   流动负债:短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、   应付福利费、应付利润、其他应付款、预提费用   速动比率   什么是速动比率   速动比率,又称“酸性测验比率”(Acid-test Ratio),是指速动资产对流动负债的比率。它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。   速动比率计算公式   速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。速动资产包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款项等。而流动资产中存货、预付账款、待摊费用等则不应计入。   速动比率=(流动资产-存货-预付账款-待摊费用)/流动负债总额×100%   速动比率的高低能直接反映企业的短期偿债能力强弱,它是对流动比率的补充,并且比流动比率反映得更加直观可信。如果流动比率较高,但流动资产的流动性却很低,则企业的短期偿债能力仍然不高。在流动资产中有价证券一般可以立刻在证券市场上出售,转化为现金,应收帐款,应收票据,预付帐款等项目,可以在短时期内变现,而存货、待摊费用等项目变现时间较长,特别是存货很可能发生积压,滞销、残次、冷背等情况,其流动性较差,因此流动比率较高的企业,并不一定偿还短期债务的能力很强,而速动比率就避免了这种情况的发生。速动比率一般应保持在100%以上   一般来说 速动比率与流动比率得比值在1比1左右最为合适   举个例子:   上市公司资产的安全性应包括两个方面的内容:一是有相对稳定的现金流和流动资产比率;二是短期流动性比较强,不至于影响盈利的稳定性。因此在分析上市公司资产的安全性时,应该从以下两方面入手:首先,上市公司资产的流动性越大,上市公司资产的安全性就越大。假如一个上市公司有500万元的资产,第一种情况是,资产全部为设备;另一种情况是70%的资产为实物资产,其他为各类金融资产。假想,有一天该公司资金发生周转困难,公司的资产中急需有一部分去兑现偿债时,哪一种情况更能迅速实现兑现呢?理所当然的是后一种情况。因为流动资产比固定资产的流动性大,而更重要的是有价证券便于到证券市场上出售,各种票据也容易到贴现市场上去贴现。许多公司倒闭,问题往往不在于公司资产额太小,而在于资金周转不过来,不能及时清偿债务。因此,资产的流动性就带来了资产的安全性问题。   在流动性资产额与短期需要偿还的债务额之间,要有一个最低的比率。如果达不到这个比率,那么,或者是增加流动资产额,或者是减少短期内需要偿还的债务额。我们把这个比率称为流动比率。流动比率是指流动资产和流动负债的比率,它是衡量企业的流动资产在其短期债务到期前可以变现用于偿还流动负债的能力,表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为支付的保障。流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小,它要求企业的流动资产在清偿完流动负债以后,还有余力来应付日常经营活动中的其他资金需要。根据一般经验判定,流动比率应在200%以上,这样才能保证公司既有较强的偿债能力,又能保证公司生产经营顺利进行。在运用流动比率评价上市公司财务状况时,应注意到各行业的经营性质不同,营业周期不同,对资产流动性要求也不一样,因此200%的流动比率标准,并不是绝对的。   其次,是流动性的资产中有两种资产形态,一种是存货,比如原材料、半成品等实物资产;另一种是速动资产。如上面讲到的证券等金融资产。显而易见,速动资产比存货更容易兑现,它的比重越大,资产流动性就越大。所以,拿速动资产与短期需偿还的债务额相比,就是速动比率。速动比率代表企业以速动资产偿还流动负债的综合能力。速动比率通常以(流动资产一存货)/流动负债表示,速动资产是指从流动资产中扣除变现速度最慢的存货等资产后,可以直接用于偿还流动负债的那部分流动资产。但也有观点认为,应以(流动资产一待摊费用一存货一预付账款)/流动负债表示。这种观点比较稳健。由于流动资产中,存货变现能力较差;待摊费用是已经发生的支出,应由本期和以后各期分担的分摊期限在一年以内的各项费用,根本没有变现能力;而预付账款意义与存货等同,因此,这三项不包括在速动资产之内。由此可见,速动比率比流动比率更能表现一个企业的短期偿债能力。一般情况下,把两者确定为1:1是比较讲得通的。因为一份债务有一份速动资产来做保证,就不会发生问题。而且合适的速动比率可以保障公司在偿还债务的同时不会影响生产经营。   流动比率 拼音 liu dong bi lv   流动比率 (current ratio,CR)   指流动资产总额和流动负债总额之比。   流动比率=流动资产合计/流动负债合计*100%   还有一个与之相关的概念是速动比率quick ratio,QR,QR=速动资产/流动负债*100%   其中速动资产是指流动资产中可以立即变现的那部分资产,如现金,有价证券,应收账款。   流动比率和速动比率都是用来表示资金流动性的,即企业短期债务偿还能力的数值,前者的基准值是2,后者为1。   但应注意的是,流动比率高的企业并不一定偿还短期债务的能力就很强,因为流动资产之中虽然现金、有价证券、应收账款变现能力很强,但是存货、待摊费用等也属于流动资产的项目则变现时间较长,特别是存货很可能发生积压、滞销、残次、冷背等情况,流动性较差。   而速动比率则能避免这种情况的发生,因为速动资产就是指流动资产中容易变现的那部分资产。   衡量企业偿还短期债务能力强弱,应该两者结合起来看,一般来说如下:   CR>2 and QR>1 资金流动性好   1.5QR>0.75 资金流动性一般   CR<1 and QR<0.5 资金流动性差...

    2015-04-10
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