设为首页 - 加入收藏
济南公交信息查询      济南租房/二手房
济南二手交易信息    注册公司代理记账
专业代理记账/会计继续教育   公交查询
当前位置: 大禹会计 » 会计学苑 » 审计相关

审计相关

  • 采购经理如何看待采购审计?

    在采购审计中,审计部门喜欢把目光聚焦在价格上,但审计人员对于采购的业务并不熟悉。查价格的时候就发现不了什么线索,总之效果不大。 比如电气行业,同样的一个零件,外资公司的价格可以是内资公司的好几倍。表面看着相同,但是材质、工艺十分有讲究。用一台人民币200万元的设备加工出来的零件,和用一台20万人民币的设备加工出的东西,肯定是大不一样的。 所以,直接审计价格,可以说基本无效。 同时,审计手册对于采购业务有着详尽的规范,正规的采购业务流程应该是如何的,是否有公开招标、比价、审批等等。我想说,这都是表面现象,拿这些去约束采购部门,只会容易遭到嘲笑。 在这种情况下,我想推荐审计人员先做一件事情,就是先去了解本公司在产业链中的地位。这是因为,不是每个公司都是产业链上的霸主。 不幸的是,不是每一个公司都处于霸主地位。了解自己公司的地位,方法其实挺简单,找同行业对比就OK了。一般先看整体,公司的规模在行业里面大概属于什么档次,产品的价格又属于什么档次。找销售人员问问很容易得到相关的信息。 接下来,还需要细化的了解。比如某一类产品,我们公司在市场上处于领先地位,那么从产品层面而言,尽管公司整体不是产业链霸主,但这个产品确是霸主地位。价格高,卖的火,它就日后审计的重点产品。 对于小规模的单体公司,一般只有日常“操作采购”这一种模式。这种公司在产业链中不占优势地位,几乎没有定价权利。所以这类公司能做的采购动作就是到处比价,哪里便宜、供货及时就采购哪的。 对于规模大的单体公司,对于供应商的管理比较重视。因为其在产业链中的地位超过了供应商。这时候,会认识到,与其到处找便宜的供应商,还不如稳定的发展几个长期的供应商,这样省心省力,价格虽然会贵一些,但胜在质量稳定。 所以,这些公司的采购部会衍生出另一个职能,即战略采购。战略采购即从宏观上开始制定采购计划、优化供应商队伍、会想办法签订年度框架协议,以图避免价格波动,甚至还有返点。这类公司的营业额规模一般都在亿元以上。 对于集团公司,情况则又复杂一些。 首先看一下,如果集团里面都是一些小公司,都仅只有日常操作采购,那这个集团只不过是伪集团,小舢板拼装而成的航母。对于这类公司,我么有什么好的建议。 如果集团里面有若干大公司了,那么就会出现所谓“集中采购”这个很火的概念。一位朋友灰常关心集中采购的审计方法。所以我要告诉大家,集中采购其实是个很大的概念,具体而言又分为三个阶段。 第一个阶段:“完全分散”模式,战略性采购和操作性采购均由事业部(子公司)负责。 之所以出现这种完全分散的模式,有两种原因。一种是处于集团管控的初级阶段,没有人、没有能力对下面各子公司的采购业务完全熟悉,对业务的了解还不如下面人,怎么监督,怎么把业务拿上来做。另一种是集团的产业分散,风马牛不相及。试想,一个做餐饮的子公司和做零配件的子公司之间如何统一采购? 第二个阶段:“集中协调、分散实施”模式,战略性采购集中于总部、操作性采购在事业部。 假如集团各子公司业务还比较相近,那么这种模式就容易开展。集团本部负责制定宏观的采购计划、供应商的管理等等。采购谁家的货物,本部说了算。下面子公司没有权利选择供应商。这样,贪污腐败的风险就由分散在各个子公司,集中到了本部。无论如何,风险分散总是不容易管理的,而集中起来,就容易管理。 这种模式看起来好处不少,至少可以把物料集中起来给同一个供应商下单,能得到一个不错的价格。但是真正实施中,技术难度和政治难度都很大。从第一阶段到第二阶段,是个巨大的跳跃,这也是我这半年中以及未来一段时间内工作的重心。里面的技术难度和政治难度以后会逐步描写。 第三种模式:“完全集中采购”模式:战略性采购和操作性采购都在集团总部 这种模式没什么好多说的,理论上这就是把下面采购部取消,在总部层面成立采购中心。这是多少集团化企业追求的境界。这一步的跨出,就不仅仅是采购部门自身努力的结果,而是要求这个企业是真正的供应链霸主,彻底注重采购的规范性,而不重视采购的灵活性。如果在这类企业做审计,那可以按照各种审计指南上的条例开展工作,也不失为一种幸福。 作为采购部门的负责人,不可能去做具体的日常采购。其应该做的事情,是从宏观角度降低所谓“综合采购成本”。 无数采购实践甚至包括个人生活中的购买行为都证明了一个真理,就是便宜无好货。所以,寻找最“合适”的供应商,在价格和质量、服务上寻找最佳平衡点,就成为“战略采购”的核心内容。 不过在寻找最合适供应商之前,采购经理还有一件事情要做,就是了解产品各零部件的关键质量要求。举个例子,国内汽车行业在这方面做的很好,设计部门在设计整车的时候,有一套质量规划,譬如发动机、动力总成、悬挂等关键部件不能马虎,必须用一流供应商的货。而雨刷、座椅等能便宜则便宜,反正出了问题不致命。这样做,既降低了成本,又保证了企业的良心。而无良企业则没这方面的规划,关键部位也敢买劣质货。 作为审计部门,也需要事先了解采购部门是否和技术部门沟通过产品的质量规划,如果采购部门没有这个概念,则出质量事故风险非常大。 了解了质量规划后,就要看供应商是否和这个质量规划相匹配。关键零配件的供应商必须是国内一流大厂,这方面的信息比较容易查询到。审计人员可以询问技术人员或者上网查询。 而非关键零配件的供应商的了解则稍有困难。这可以作为采购审计的一个课题。作为采购经理,我一般是这么了解的,首先看这个企业的规模,打电话过去问有多少人,一年产值多少。再找同类企业打电话过去问问人员规模,基本可以确定这个企业的档次。 值得提醒的是,还要查询一下这个供应商的产值中有多少是供给本企业的,如果比例偏高,则要警惕,这很有可能是一家通过某种关系进入本单位供应商圈子的企业,自身竞争力不强。 此外,这个企业的规模如果只有十几个人,那肯定是一家手工作坊,生产出来的东西无法保证质量。如果查到这样的供应商,一定要引起审计部门的高度重视,必要时上门查看其生产环境和设备等。这类企业往往还是价格审计的重点,因为这类企业的产品要进入本公司,肯定是需要付出额外的成本的。深挖下去,一定有线索。 ...

    2017-09-26
  • 对内部审计发展的“六大趋势”的思考

    [b]关于内部审计[/b] 内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。内部审计是外部审计的对称。 在2001年1月国际内部审计师协会(IIA)发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中,内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。 2003年6月,中国内部审计协会发布《内部审计准则》,做出定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 内部审计和国家审计(政府审计)、社会审计(事务所审计、独立审计)并列为三大类审计。 内部审计功能重心由确认向咨询转移;内部审计模式由风险导向审计向战略导向审计演进;内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移;内部审计对象由部门资源审计向整体能力审计延伸;内部审计方法由手工事后审计向信息化实时审计转变;内部审计市场边界由本土化向全球化拓展。 这六大趋势分别是重心、模式、方向、对象、方法、边界,在此分别逐条进行一下讨论: [b]重心[/b] 想扩展内部审计的功能没问题,但是确认和咨询在功能重点上要有一个合理的分配。内部审计的先天优势在于独立、客观,所以才具备确认功能。那么,内部审计在咨询上有什么优势?随着企业面临市场环境的日趋复杂,企业的业务经营管理模式也在不断地调整,内部审计的基本功能—确认,是否也要不断地改进以满足企业管理的要求?现有的企业里,哪些审计部门能够胸有成竹地保证做好确认工作? [b]模式[/b] 风险和内控是内部审计的基础,抛开风险和内控,内部审计和合规检查、会计检查、业务检查的区别在什么地方?有的学术著作里谈到过战略审计,但把内审模式向战略导向审计演进,说起来不容易,做起来更难,难点之一是如何界定评价标准。 [b]方向[/b] 事项审计也好,规则审计也罢,只是不同的审计方向,难道要抛开实质性测试,而把重点转向规则审计前移?规则审计的说法并不严谨。从事项审计到规则审计不是前移,而是两个不同的审计方向,有不同的关注点,针对不同的层面。 [b]对象[/b] 内部审计的对象不仅有各业务单位也有职能部门,不仅有企业的分支机构或子公司,也有对企业整体进行整体评价。在向所谓的整体能力审计延伸前,内部审计的对象既可以是某个企业组织、业务单位,也可以是某位管理者的经济责任履职情况。资源审计还好理解,整体能力审计还真是比较“新颖”,估计人力资源部门进行整体能力评价也要好好掂量。 [b]方向[/b] 内部审计方法讲的是方法论,而手工审计和信息化审计指的是手段。内部审计的方法相对是稳定的,变化是循序渐进的,而内部审计的手段随着信息技术的发展也在不断地改进和变化。尽管信息化技术会促进审计方法的改变,但手工审计时的理论和方法总体上会指导信息化审计的。信息化审计实现了手工审计想做好而没有做好的一些审计工作。 [b]边界[/b] 内部审计的理论方法可以从全球企业的最佳实践中来汲取,即使是全球性的企业,对于它的内审部门来讲,审计业务的边界也是在企业内部,也是要在企业总体战略下,谈不上本土化和全球化。 鼓励审计理念和审计方法的创新,但前提是必须厘清相关的概念。如果仅仅是概念上的套用,不仅谈不上创新,还会引起不必要的误导和概念上的混淆。...

    2017-09-04
  • 六类资产审计的重点关注点

    [b]存 货[/b] 存货是制造企业和商品流通企业资产的主要组成部分,也是营运资金的最大组成项目。 由于存货一般种类、项目繁多,差异性大,往往又置于不同处所,而且还可能因为呆滞、过时、陈旧及受损而使其价值减损。再加上一些企业(如制造企业)的生产工艺流程比较复杂,因此存货项目往往是会计报表审计的重点和难点。笔者认为,在存货项目审计中,应重点注意以下几方面: 1.分析主要产品单位成本报表,看有无随意提高或压低产成品入库单价,多转或少转产品销售成本,以达到减少或虚增利润的目的。 2.看企业有无不按会计制度的规定计算和结转材料成本差异,而是按企业计算盈亏的需要随心所欲的结转。如有的只按总账材料账户结转,缺少明细账户结转的记录。 3.注重审计监盘过程中发现的问题。存货监盘是存货审计中的一大重要程序,在盘点过程中,应注意以下几个问题: (1)企业对货到单未到、单到货未到、货发款未收、款到货未发及来料加工、委托加工等情况是否有记录,截止日期是否正确。 (2)监盘时,审计人员如果发现抽查结果错误率偏高,应根据具体情况提高抽查比例。 (3)审计监盘过程中,要注意存货的质量,如是否存在呆滞、过时、陈旧及受损而使其价值减损的情况。 (4)审计抽查的方式应采用账和卡及卡和物双向交叉结合的办法。 [b]应收账款[/b] 应收账款的金额往往在报表资产方占有很大比例,也是审计的重点。以下几个问题应为广大审计人员所关注: 1.“应收账款”有无与“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等科目相混淆的现象。如有此种情况,会造成核算不实、不准确。 检查时可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。 2.利用“应收账款”转移资金。有些企业为了达到某种目的,故意将本企业的资金或物资以“销售”或“外借”等名义转移到外地某关系单位,然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。例如某单位领导私自挪用本单位资金,挂作应收账款,若干年后将此款项做坏账核销。 检查时可发函询证,或检查销货发票、出库单等原始凭证。 3.将已收到的应收账款不入账或推迟人账时间,以达到挪作他用,甚至据为己有的目的。 检查时要经常向对方单位发函询证或派人核对,查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相符。 4.利用“应收账款”账户调平账款。这种情况多发生在一些财务人员责任心不强、素质不高的企业。 当发生相关账簿数字不符时,财会人员不是认真查找原因,而是通过“应收账款”账户,硬性调整数字,人为编造,使其“相符”或“平衡”。这样做的结果往往是在“平衡”的背后,隐藏着严重的违纪行为,给企业造成损失。 5.坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定。在实际工作中坏账损失的情况比较复杂,确认难度较大,这就给一些企业弄虚作假带来可乘之机。 如有的企业为达到某种目的,将可收回的账款作为坏账予以核销,形成账外资金,然后用于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的应收账款时不入账,而作为企业的小金库;还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销,长期挂账。 检查时应重点分析应收账款的账龄,查询债务单位是否有偿还能力、核销坏账的证据是否充分等。 6.查看企业有无少提或多提坏账准备,人为调节利润的现象。 7.查看企业有无虚增应收账款以调节利润,夸大经营成果的现象。检查时应重点审查原始凭证及账户之间的对应关系。 [b]其他应收款[/b] 这一科目核算的是企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。在审计中经常发现以下问题: 1.有的企业在组建某企业的过程中,为达到工商行政管理部门核准、登记注册的目的,东拼西凑筹措资金,表面上其账目有证有据,会计处理正确,借贷到位无误,然而时过数月,通过重新“借出”增加其他应收款,减少银行存款,把其他应收款账户当作了企业抽逃出资的“避风港”。 2.在“其他应收款”账户中隐含长期投资项目,在收回投资收益时冲减“其他应收款”账户,隐瞒利润:或者一段时期以后,伺机作坏账核销,又形成账外资产;或者将收益直接转存,形成“小金库”。 这些账外资产或是小金库往往是各类经济腐败的源泉。检查时应重点审查明细记录和原始凭证,看其内容是否真实合法,是否按规定的比例计提坏账准备等,并结合销售收入和长期投资项目共同审计。 [b]在建工程[/b] 该账具体核算内容是指企业新建工程、改扩建工程等实际支出,同时工程在达到预定可使用状态后的银行贷款利息不能列作在建工程成本。然而,在审计中发现经常存在以下问题: 1.把在建工程账户视为增加企业利润、减少亏损的“升降器”。如把本已达到预定可使用状态而不应列作在建工程成本的利息列入了固定资产成本,把一些应计入当期费用的小型房屋修理费用、填土费计入在建工程,以达到扭亏的目的。审计时一定要按照会计准则的要求,重新计算应计入在建工程的借款费用金额,与企业账面金额进行比较,看其是否有差异。 2.有的把在建工程作为企业腐败、违规操作的“备用箱”。因此,审计时要注意在建工程明细账户的记录,检查要落实到原始凭证,看有无违纪项目。 3.“在建工程”账户长期挂账,资产已达到预定可使用状态但仍不结转资产。一些企业经常用这种手法,人为操纵企业利润,导致企业的资产和经营业绩不实。 [b]待摊费用[/b] 该账户核算企业已经支付但应当由本期和以后各期分别负担,且摊销期在一年以内的各项费用,如低值易耗品摊销、预付保险费等。而有的企业把待摊费用账户视为平衡企业利润的“调节器”,任意改变确认标准和计量方法,其形式主要有: 1.对计入待摊费用账户的有关费用,不按标准计摊,采取少摊、不摊的办法。 2.本应计入当期损益的有关费用却转入本账户,人为地降低成本,增加报表利润。例如某公司为了既维持其高位股价,又有利于公司高价配股,将本应计入当期损益的60 000多万元广告费列入长期待摊费用,从而使其年末每股收益抬高。 审查时要注意相关交易发生的原因和具体内容是否属于本账户的核算内容,有无弄虚作假,有无将成本费用列挂,推迟费用人账时间的情形。 [b]八项资产减值准备[/b] 现在实行的八项资产减值计提,其初衷都是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分,防范经营风险。然而,在实际操作中,又成为一些企业随意调节利润、实现自我目的的调节器。以下几方面应引起广大审计人员的关注: 1.一些企业特别是上市公司通过大比例计提坏账准备、资产减值准备等,替大股东及关联方占用公司资金付账,为公司的决策失误“埋单”。近年来出现的诸多财务舞弊案,如银广夏、郑百文等都是借此法侵吞小股东的利益。 2.借计提减值准备把“好货”贬值贱卖,以达到个人谋取私利的目的。 3.一些企业存在恶意计提减值准备的情况。由于所计提的坏账准备、资产减值准备等相应的计入利润表中的管理费用,因此也就直接造成上市公司的经营业绩下滑。恶意计提的显性影响是一些公司因对关联方欠款计提巨额坏账而导致业绩亏损,而隐性影响是追讨关联方占用资金的事没人再提,上市公司的资金就这样“人间蒸发”。如此一提了之,也在一定程度上掩盖了公司决策失误的责任。 因此,在审查八项资产减值时,审计人员应重点审查企业的内部控制制度,其一看公司经理层是否按董事会的要求提供书面材料,详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据、数额;其二,对于损失准备和核销金额巨大的,要看是否提交股东大会批准,是否遵循了会计工作法制化和程序化的规程。 同时,也应看到,要有效遏制恶意计提,仅靠审计人员在年报审计中表示意见的约束力显然不够。建议监管部门要督促公司建立和完善相关资产核销管理制度,使资产核销更加规范化和程序化。 另外,对因历史问题无法提供相关依据的资产,审计人员可要求公司聘请评估机构进行评估,并依据评估结果判定所计提的减值准备等是否合乎规定。 ...

    2017-08-23
  • 如何开展PPP项目的审计监督?

    PPP(Public-Private-Partnership),即公私合作模式,是公共基础设施中的一种项目融资模式,也称PPP融资,或者PPP模式。 随着项目融资的发展,有一个词PPP(Public-Private Partnership,公私合伙或合营,又称公私协力)开始出现并越来越流行,特别是在欧洲。该词最早由英国政府于1982年提出,是指政府与私营商签订长期协议,授权私营商代替政府建设、运营或管理公共基础设施并向公众提供公共服务。 在该模式下,鼓励私营企业、民营资本与政府进行合作,参与公共基础设施的建设。 按照这个广义概念,PPP是指政府公共部门与私营部门合作过程中,让非公共部门所掌握的资源参与提供公共产品和服务,从而实现合作各方达到比预期单独行动更为有利的结果。 PPP项目逐渐成为推动经济发展的重要力量, 已经成为政府审计工作的重要组成部分。由于PPP项目审计监督的内容、程序、主体相对复杂,传统审计模式不适合此类项目,研究如何实施对PPP项目的审计监督有着极其重要的意义。 PPP项目建设模式对于缓解政府资金不足,提升项目管理效率具有十分重要的意义。同时PPP项目中政府投资所占比例大幅降低,这给依法审计带来巨大挑战。在审计“全覆盖”成为审计新常态的形势下,PPP项目审计范围、审计方式及审计重点等都面临重大调整与改变,很多问题需要探讨研究。一、PPP项目政府审计能不能审 《审计法》及《审计法实施条例》规定以下三种情况的政府投资建设项目属审计监督范围:全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的;未全部使用财政资金,财政资金占项目总投资的比例超过50%的;占项目总投资的比例在50%以下,但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。PPP模式下,政府投资比例和管理范围都在缩小,政府资金占项目总投资比例一般都达不到50%,政府不拥有项目建设、运营的实际控制权,从建设的主体和投资的比例都可能不满足法定的要求。虽然国家发改委等六部委的《基础设施和公用事业特许经营管理办法》规定“县级以上审计机关应当依法对特许经营活动进行审计”,但这是部门规章,不是行政法规,不宜作为审计的法定依据。因此,PPP项目的审计缺少法定授权。 应结合项目的具体情况来确定PPP项目是否属于政府审计范围。PPP项目有三种运作方式:外包、特许经营、私有化。外包类PPP项目社会资本只承包项目的部分内容,通过政府付费实现收益;特许经营类项目社会资本参与投资,通过合作机制与政府分担风险和共享收益;私有化类项目社会资本负责项目全部投资,在政府的监管下,通过向用户收费回收投资实现利润。私有化类项目审计机关无权审计,外包和特许经营类项目政府要为社会资本的行为承担连带责任,是最终责任人,需要对建造成本和运营费用进行核实,防止社会资本过度追求利益,虚构投资成本、提高收费价格,保证财政资金合理使用。因此,外包和特许经营类项目进行审计应是审计机关的职责。但鉴于目前PPP项目审计的法定授权还不完善,应建议PPP项目实施单位在合同协议中加入自愿接受审计监督、审计发现的违规违法行为应当整改的条款,加强审计监督的依据。 《审计法》规定审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。常规的政府投资项目审计一般以维护政府利益为目标,主要审计项目资金概预算执行情况和决算造价真实性。PPP项目实施过程中,政府以项目如何满足公共利益为目标,社会资本方则追求利润的最大化。由于社会资本方在项目公司占有绝对控股权,仅依靠社会资本方的自律难以实现政府与社会资本双方管理目标的平衡,但过度的监管也不利于社会资本方发挥管理和投资的优势。因此,只注重单一目标开展审计,无法系统全面的履行政府审计对PPP项目的监督职责。 PPP项目顺利实施的前提是合作双方实现优势互补、风险共担和利益共享,发挥各自的优势和能动性。审计机关的审计目标应着眼于项目的可持续性,关注风险的合理分配、信息的合理披露、资源的合理配置、政府或公众合理付费、项目的建设效果和公共服务能力,从预算和决算的真实性转向经济性、效果性、效率性和环保性“四位一体”的审计目标体系,最终实现“物有所值”的建设目标。 对常规建设项目而言,项目的预算执行主体一般为项目建设单位,项目建设单位既是建设项目资金的出资方,又是项目成果的所有权人,项目建设单位通常为被审计单位。PPP模式改变了项目投资主体,建设项目相关单位包括政府投资方、政府指定的项目实施机构、由社会资本方和政府投资方组建的项目公司,以及设计、施工、监理等单位,被审计单位较为复杂。 PPP项目审计中,被审计单位的范围应包括政府投资方、社会资本方、项目公司、项目实施机构及关联的相关单位。但审计实务操作中仅能确定一家单位为审计通知书的送达单位,考虑到项目公司具体执行建设项目的预算和决算,设计、施工、监理等合同也由项目公司签订,因此采取将项目公司作为审计通知书的送达单位,其它相关单位通过送达审计调查通知书的方式较为合理。 政府投资建设项目主要使用跟踪审计和决算审计方式开展审计。跟踪审计是从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产使用进行审计监督。决算审计是建设单位完成全部建设内容后,对包括工程价款结算、资金来源、征地拆迁、勘察设计等的财务收支进行审计。PPP项目审计目标和重点的变化,也要求对现有的审计方式进行优化。 对于PPP项目来说,决算审计方式不能满足审计目标的需求,应该采取灵活的跟踪审计方式,跟踪方式也应对于不同的项目付费机制有所区别。PPP项目常见的三种付费机制:政府付费机制、使用者付费机制、行性缺口补助机制。政府付费机制由政府直接付费购买公共产品和服务;使用者付费机制是由最终消费用户直接付费购买公共产品和服务;可行性缺口补助机制是使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报,政府进行一定的补助。其中政府直接付费和政府补贴机制需要对项目建设和运营成本进行核实。在社会资本的实际采购中,这两种付费机制一般采取固定费用包干和成本加合理利润两种模式确定具体的政府付费标准。固定费用包干的模式由社会资本承担全部成本风险,不需要再对成本进行核实,只需要对调价的情况进行审核,可以采取阶段性跟踪审计方式,开展前期决策、合同管理、后期运营“三段式”审计。成本加合理利润的模式则由政府对建设成本有条件的兜底,需要对成本的真实性和合理性进行核实,可以采取全过程跟踪审计或者关键环节跟踪审计方式。 审计机关应在不同阶段确立不同的审计重点。PPP项目识别阶段,审计机关要充分发挥经济运行“安全员”的职责,监督各部门作出科学而审慎的决策,保障地方财政平稳运行。PPP项目准备阶段,审计机关应对项目实施方案的风险分配基本框架、项目运作方式、交易结构、合同体系、监管架构、采购方式选择等事项进行监督。PPP项目采购阶段,社会资本的选择是PPP模式的关键环节,审计机关应监督项目实施机构根据项目的特点,依法选择适当的采购方式。PPP项目执行阶段,合同管理是重中之重,审计机关应监督合同管理是否有效,风险分配是否科学合理,合同履行既要维护政府和社会公众的利益,同时也要维护好社会资本的合法权益。PPP项目移交阶段,审计机关应监督社会资本把满足性能要求的项目资产、知识产权和技术法律文件完整移交给政府指定机构,办妥法律过户和管理权移交手续。 另外,PPP项目建设和运营期,成本核算应该成为审计的重点。社会资本为了追求利益的最大化,可能会有提高收费价格、做大投资成本和多占经营资源等行为,其中做大投资成本的冲动最为强烈,通过虚构成本可以套取建设资金,同时又为提高政府付费和多占经营资源提供理由。如果监督机制缺失,可能造成政府高付费、社会资本侵占政府经营资源的不良后果。审计机关应特别关注在项目建设和经营环节多结算工程价款、虚假合同套取资金、虚构管理费用等问题,重视发现贪污、腐败和利益输送等重大案件线索。...

    2017-08-20
  • “三公经费”该如何审计?

    “三公消费”指政府部门人员因公出国(境)经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费,是当前公共行政领域亟待解决的问题之一。在对政府部门的经责审计及政府工作人员的离任审计中,中央八项规定的执行情况是审计的一个重要内容,那么该如何对“三公经费”进行审计? 因公出国(境)费的审计方法 因公出国(境)费用审计重点 应关注出国出境人员是否超次数出国(境)、所乘飞机舱位是否超标准、出行时间是否超时限,以及到达地点是否超范围。 获取审计资料的技巧 第一步,请外事主管部门提供年度因公出国(境)人员审批计划和因公已出国(境)人员的电子登记台账及审批文件资料。第二步,请财务部门提供年度因公出国(境)经费预算控制指标和年度因公出国(境)经费报销的电子明细账。第三步,在以上两种资料报送后,由审计人员设计一张一定时期内(一般为三个年度)“单位因公出国(境)人员情况统计表”(简称“统计表”),交由外事和财务部门合作填报,并限期报送。统计表的主栏是出国(境)人员姓名,宾栏的指标包括职务、行政级别、上次出国(境)时间、本次出国离境及入境时间、前往地点、出国任务、所乘坐并报销飞机舱位、报销费用额、费用报销单位等。 分析问题的方法(比较分析法) 审计人员在拿到以上材料后,一是抽查统计表的部分数据,与年度因公出国(境)经费报销的电子明细账进行对比,以核实被审计单位填报数据的真实性。二是将单位年度因公出国(境)计划与因公已出国(境)人员的电子登记台账及审批文件资料对比分析,可以发现出国(境)人员计划外出国(境)和未按审批权限批准出国(境)的问题。三是将年度因公出国(境)开支经费总额与财政部门下达的预算控制指标对比,以界定经费节超幅度。四是通过对统计表的要素进行筛选和分析,可以发现并统计出超规定次数出国(境)的人员、超标准乘坐并报销飞机舱位的人员、出国(境)由企事业单位承担费用等问题。五是将已出国(境)人员的审批文件资料与统计表对比,可以发现出国(境)人员擅自更改行程、延长境外停留时间的问题。 公务接待费的审计方法 对公务接待费方面的审计重点 应关注接待的场所是否为高档酒店或私人会所,餐饮消费是否有山珍燕鲍和高价烟酒,迎来送往是否存在赠送纪念礼品和土特产品等问题。 审计资料获取路径 弟一步,索取机关本级、部分所属企事业单位和机关服务中心的接待费开支明细电子账。第二步,对机关本级接待费开支明细账的摘要按特定字段进行筛选,分析其开支理由,锁定其接待地点是否有超标的可能,再对其千元以上的开支金额进行筛选,关注其是否有高档消费的可能性。第三步,将机关财务向所属企事业单位和机关服务中心转账核销的会计业务全部筛选出来,分析其在下级单位或机关服务中心进行超标接待的可能。第四步,将以上所设三种条件下筛选并锁定的开支业务凭证号逐笔列出,提供给单位财务部门,要求其限期提供会计记账凭证及原始凭证。 取证方法 一是到发票开出单位(酒店)查实取证。到酒店的财务、餐饮部门查询与所开具发票对应的消费清单或者消费小票。二是到机关服务中心查实取证。根据机关本级向机关服务中心(食堂、招待所、内部宾馆等)转账核销的接待费凭证,直接到机关服务消费提供的内部部门,逐笔逐票查证核销开支的发票,以及对应的物料采购清单、同期出库明细、餐饮消费小票等。三是到所属企事业单位查证。对此方向的查证,既可以延伸查证机关的转账核销开支,也可以查证所属企事业单位自身的接待费开支。对此查证涉及地方酒店开支的发票以及由内部部门接待消费的开支,其延伸查证方法及技巧同以上做法。 审计方法 一是审阅发票的来源,关注发票的真实性。审查开具发票的酒店,如果是近万元的餐饮消费开支,则要在网上查询该酒店的经营资质及注册信息,以验证其经营的内容是否与所开具发票的内容相符,并关注虚开发票的可能。二是审阅经办人员报销频率,关注大额开支。针对同一部门或同一人员在一定时期内多次在同一酒店开具报销发票的现象要予以关注,特别是几天之内多次开具发票的情况更要引起重视,界定其是否通过化整为零掩饰大额消费的开支。三是审阅内部审批程序,洞悉公款私报的可能。一般情况下,接待费的开支都应该有内部审批签报单,或者是在发票背面有背书。审阅时重点关注接待理由、对象、参与人数、审批领导签批等,将其与发票的开支金额、开支时间等要素对比分析,以确定违规消费的可能。针对既无内部签批单,也无三人以上背书开支的要予以重视,特别是只有单位主要领导和经办人签字的发票,很可能是主要领导的公款私报。四是审阅以转账形式核销所属企事业单位的接待费,判断其隐蔽违规消费的可能。重点关注机关本级以转账的形式核销所属企事业单位和机关服务中心(食堂、招待所、内部宾馆)的接待费开支,以判断其在内部接待的隐蔽下进行违规消费的可能。以这种形式开支的接待费,一般情况下都没有原始发票,财务部门只凭内部审批签报单转账,或者是根本不附任何凭证,直接对所属单位进行核销。此类问题一经发现,其违规性质都比较严重,可作为重点查实的方向。 会议经费的审计方法 审计重点 关注参会人数是否超出规定的人数,费用开支是否超标准和超范围,举办会议的地点是否为风景名胜区,承办会议的酒店是否超星级等。 获取审计资料的技巧 第一步,在已获取单位会议费支出财务明细电子账的前提下,向单位办公厅(办公室)索要年度会议计划(一般为最近三个年度)。第二步,在审阅年度会议计划和财务明细账的基础上,审计人员针对单位的具体做法设计出“年度召开各类会议统计调查表”(简称“调查表”),要求被审计单位有关部门限期填报。调查表的统计项目有会议名称、主要议题、主办单位、会议分类、会议报到时间、结束时间。参会人数、保障人数、召开地点、承办会议酒店、开支总费用等。第三步,在获取以上调查表的数据后,要求会议主承办单位提供每次会议的会议报批方案、会议通知、经费预决算等材料。 分析问题的方法 一是将财务明细账与调查表对比分析,以验证调查表填报的数据是否真实。二是将每次会议的报批方案、会议通知、经费预决算与调查表对比分析,以核实调查表填报的内容是否准确。三是将年度会议计划与调查表对比,可以发现计划外开会的问题。四是对每次会议召开的地点对照《关于严禁党政机关到风景名胜区开会的通知》逐个审阅,可以发现是否有在风景名胜区召开会议的问题;有时甚至还可以发现以开会的名义进行公费旅游的问题;通过上网搜寻等办法了解会议承办酒店的星级,可以发现会议入住酒店的超标问题。五是通过将会议分类、实际参会人数、会期、开支费用等内容,对照《中央和国家机关会议费管理办法》的具体规定进行对比审阅,可以发现会议超天数、超人数和超费用标准等问题。六是通过对会议开支内容的核实,发现超范围列支和向所属单位转嫁摊派会议费的问题,甚至还可以发现借开会之机虚列开支,开具假发票并私设“小金库”或私分钱物等问题。 上有政策下有对策,对“三公经费”监管趋严后,有些单位将“三公经费”做办公费用处理,因此在审计时,要特别注意办公费用中的那些虚假发票(真发票假内容),要对这些发票项目内容追查核实。 ...

    2017-08-10
  • 或有负债审计的九大要点

    审计人员应该重视或有负债的审计,这可以提示被审计单位给予或有负债足够的重视,从而防范此类负债带来的财务风险。以下是或有负债审计的若干要点:   1. 向被审计单位管理当局询问其确认、评价与控制或有负债的有关方针、政策和工作程序   2.向被审计单位管理当局索取相关事项的说明和评价,如债务说明书、债务担保的往来等 •被审计单位管理当局就其是否已按照公认会计原则的有关规定,对其全部或有负债做了反映的书面声明   •被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证   •被审计单位与银行之间的用以查找有关应收账款抵借、融通背书和其他债务担保的往来函件   •被审计单位的债务说明书   3.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 •通过向被审计单位的法律顾问和律师进行函证,可以获得或有事项存在的确认证据。   4. 复核上期和本审计期间的税务机构的税收结算报告   •这是为了发现被审计单位期间有关纳税方面可能存在的争议。   5.向与被审计单位有业务往来的银行寄发要求银行提供被审计单位或有负债的函证书   6.复核被审计单位董事会和股东大会会议记录复核被审计单位董事会和股东大会会议记录   7. 复核现存的审计工作底稿   •本项工作是为了寻找任何可能说明潜在或有负债的各项资料   8. 寻找被审计单位对未来事项和协议的承诺   •在审阅合同和往来信函时,审计师应注意了解是否有承诺存在,并向被审计单位管理当局询问落实   9. 确定或有负债在会计报表上的披露是否恰当。 ...

    2015-06-29
  • 企业利润表的审计

    利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表,它反映了企业收入、成本、费用、税收情况,揭示了企业利润的构成和实现过程,是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口,为企业分配利润和评价企业经营管理业绩提供重要依据,也是用来预测企业未来利润情况的基础。   1、识别利润表会计造假的审查目的审查利润表有如下目的:   (1)证实企业利润表中各种收入、费用交易在一定时期内确已发生,即对报表存在性认定的检查。   (2)证实企业利润表中已包含企业一定期间所有的收入、费用交易而无遗漏,即对报表完整性认定的检查。   (3)证实企业收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价,列入利润表的利润总额、净利润等金额是正确的,即对报表的估价与分摊认定的检查。   (4)证实企业是否按法定程序分配利润。   2、识别利润表会计造假审查的内容和方法在审查过程中,由于利润表的编制遵循权责发生制和配比原则,因此在审查有关收入时应有与其相配比的成本、费用,如主营业务收入与主营业务成本的配比,其他业务收入与其他业务成本相配比。在审查过程中发现有不配比的异常情况,应加以注意。   (1)主营业务利润的审查。   ①主营业务收入的检查。   主营业务收入的检查,主要采用抽查法、核对法、复核法。   审阅产品销售和营业收入的内部控制制度是否健全、有效。   审查销售确认的时间是否正确。   运用分析性复核方法,作比较分析。   获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算,以转移收入的现象。   抽取一定数量销售发票,审查开票、记账数量单价金额是否与发货单、销售合同一致。   审阅账簿记录并核对凭证,查明企业已发生的销货退回、销售折扣和销售折让,有关手续和账务处理是否正确,是否按规定作为主营业务收入的抵减项目处理。   检查年终年初有无将某些主营业务收入有意推迟至下期或提前至本期,以达调节利润的目的。   ②主营业务成本的检查。   对主营业务成本的审查,应通过审阅主营业务收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。   分析比较本年度与上年度主营业务成本,以及各月份主营业务成本金额,如有重大波动和异常,应查明原因。   结合生产成本审查、抽查销售成本结转数额的正确性,并检查其是否与销售收入配比。   ③营业税金及附加的审查要点。   由于营业税金及附加是销售环节中针对营业收入这一流转额而征纳的税,所以对该项目审查要注意:   结合主营业务收入的审查,进一步复核计算相应税金的正确与否。   注意个别税如城建税和教育附加费是“税上税”,计税基数是增值税、消费税、营业税合计,有无用营业额直接乘以税率的错误算法。   (2)其他业务利润的审查方法。   其他业务利润由其他业务收入减其他业务支出可得,它是企业主营业务以外的经营成果,在审查时需注意:   ①通过抽查凭证和账簿记录,主要检查其他销售收入所包括的内容范围是否符合规定:如收取的经营性租金收入,出售多余材料,工业企业对外提供维修、运输等非工业性劳务收入。   ②审查中要注意审查其他业务的真实性,有无出售多余材料或外购商品不入账,隐瞒收入,私存小金库,用于非法开支等情况。   ③无形资产转让业务是否按新企业会计制度规定不应在本项目核算,应列入营业外收支中。   ④抽查大额其他业务收支项目,注意其他业务支出与其他业务收入的配比,有无有意地多转少转或漏转其他业务支出情况。   ⑤与上期其他业务利润比较,了解重大波动的原因,分析其合理性,追查异常的其他业务收支项目。   (3)期间费用的审查。   由于:   主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加   营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用所以审查期间费用的正确与否也直接影响到企业营业利润的正确性。   例如:销售费用的检查可以从以下方面入手:   检查销售费用的项目设置和开支是否符合有关规定,查明其项目设置是否划清它与其他费用的界限。   将本期销售费用与上期销售费用进行比较,并将本期各月销售费用进行比较,如有重大波动和异常情况应查明原因。   选择重要或异常的销售费用,检查其原始凭证是否合法、会计处理是否正确,检查有无跨期入账的现象,进行人为调节利润。   管理费用和财务费用的审查可参照第4章中有关期间费用审查章节。   (4)企业利润总额的审查。   由于:   企业利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出对企业营业利润审查之后,需对投资收益和营业外收支审查。   ①投资收益的审查。   查阅“投资收益”账户记录及有关账户记录,并核对凭证,确定投资收益核算内容及会计账务处理的正确性。   计算投资收益占利润总额的比例,分析被查单位在多大程度上依赖投资收益,判断被查单位盈利能力稳定性。   将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动。   ②营业外收入和营业外支出的审查。   由于营业外收支是企业生产经营活动以外的原因带来的收入和支出,所以在审查营业外收支时应分析其发生原因,核对有关凭证和账簿,特别应注意固定资产盘盈、盘亏、毁损价值的真实性;罚没收支的真实性、正确性;有无利用计提固定资产折旧、在建工程减值准备来调节利润现象;确认无法支付的欠款和非正常损失等是否履行审批手续等。   除此,要注意审查企业是否将营业收入与营业外收入混淆,营业外支出与生产经营成本、费用是否界限不清;是否将营业外收入和营业外支出分别进行核算,有无以营业外支出直接冲减营业外收入情况等。   (5)企业净利润的审查。   企业净利润=利润总额-所得税。 ...

    2015-06-05
  • 如何审计改制企业

      一、审查改制方案是否按程序审批   国企改制方案需严格按照《企业国有资产监督管理暂行条例)和国务院国有资产监督管理委员会的有关规定履行批准程序,未经批准不得实施。审计时,对涉及财政、劳动保障等事项的,应审查其是否预先报经同级政府有关部门审核、是否报经国有资产监督管理机构协调审批;对涉及政府社会公共管理审批事项的,应审查其是否依据国家有关法律法规,报经政府有关部门审批。   二、审查国有企业的经营管理者是否自卖自买国有产权   向本企业经营管理者转让国有产权必须严格执行国家有关规定,并按照有关规定履行审批程序。审计时,重点审查向本企业经济管理者转让国有产权方案的制定,是否由直接持有该企业国有产权的单位负责或由其委托中介机构进行;审查经营管理者是否参与了转让国有产权的决策、清产核资、资产评估、底价确定等重大事项;审查经营管理者筹集收购国有产权的资金 是否向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款,是否以这些企业的国有产权或实物作标的物为融资提供保证、抵押、质押、贴现等;审查经营管理者是否存在对企业经营业绩下降负有责任却又参与收购本企业国有产权行为。   三、审查改制企业有无进行资产评估及评估过程的合法性   凡改制企业必须由省级以上国有资产管理部门授予资格的资产评估机构进行评估。审计时,首先审查资产评估的立项报告是否经企业主管部门同意,并报同级财政、国有资产管理部门批准立项;其次审查评估机构的评估报告是否经企业主管部门审查同意,并报同级财政、国有资产管理部门确认。   四、审查改制企业国有资产的转换、转让或出售是否真实、公平、科学,有无国有资产流失   一是审查改制企业有无人为低估国有资产或无偿量化分配给个人;二是审查改制企业是否存在较大的账外资产;三是审查改制企业有无借改革之机,将国有资产直接或间接转移到集体、私营企业或个人名下;四是审查改制企业有无逃废银行债务、抽逃资金、制造假账、私分和挪用公款以及突击花钱或滥发奖金、补贴实物等;五是审查改制企业是否准确评估无形资产价值,有无人为或无意低估、漏估,造成无形资产流失;六是审查改制企业有无低估或少计固定资产价值,对房屋、土地等大宗不动产是否按原值计算,而未计其增值部分。   五、审查改制企业有无随意核销财产损失和不良资产   对改制企业各类资产损失的处置,要审查企业提出的申请、编制的有关资产损失账册和不良资产核销审核表是否报经有关部门批准;对企业已核销的坏账损失,要审查企业是否账销案存,或有无将清欠回笼的坏账资金账外存放;审查企业长期闲置的固定资产、接近报废的机器设备和有问题存货从资产中核销时,是否按规定经过批准,是否将所得收入上缴同级财政。   六、审查改制企业被剥离的资产有无产权主体不明和关系不清   被剥离资产应明确产权管理主体和产权管理体制,明确其与改制企业的经济关系。对剥离的非经营性资产,要查明是否组成独立核算单位,自负盈亏;若交给改制后的企业使用,要查明是否采取了租赁等有偿方式;对于剥离的经营性资产,要查明是否存在无偿占用原企业资金作为改制后企业的流动资金,是否存在将原企业的存货作为改制后企业的商品进行销售,占用回笼商品款;对于剥离的职工住房,审查是否严格按房改政策进行了处理。 ...

    2015-04-22
  • 巧审虚假“花名册”

      虚假花名册是审计人员在审计过程中经常会发现的一类问题。其产生的原因和危害程度也不尽相同,有只考虑小团体、本部门或本地区的利益,为了争取更多的项目资金而虚造花名册的;有为完成某项专项资金的配套任务而虚造花名册,从而掩盖矛盾和问题的;有蒙蔽群众,侵害群众利益,欺上瞒下,私设小金库,甚至中饱私囊而虚造花名册的……   对于虚假花名册,由于涉及的人较多且分散,加之各种利害关系,查证起来比较困难,因此采用常规方法核实起来有一定的难度。以下归纳了几种特殊的方法供大家参考:   1.在审计有地方配套任务的专项资金时,可以对地方财力略加分析便可估计出其花名册上的地方配套资金的真实性。对于以劳力投入的,可以查阅花名册上的签名、盖章是否可疑,如有可疑之处,可选择几户进行实地调查询问、核对笔迹。另外,如果应该由地方配套的资金金额与花名册上的投工投劳折算金额刚好一致或相近,该花名册就很可疑,应进一步调查了解真实情况,有无虚假投工投劳。   2.在审计采用县级报账制的项目资金用于支付项目实施单位款项、实物的花名册时,除采取一般的审阅、实地调查法外,还可以调阅实施单位已作账的复印件,查看原件和复印件是否一致,若有不一致,就要追问原由,分辨真假。   3.对于诸如城市低保资金、农村救助资金、救灾资金等涉及群众切身利益的资金,不但要查看花名册,而且要查看相应的档案资料,审查申请、发放程序等是否合规,有无漏洞,查看是否有不应享受的享受了;然后将档案人数、金额与实发人数、金额对比,查看有无超范围发放的。因为一般不属于发放群体的从档案中很容易发现问题,所以被审计单位一般会对超范围的不设档案或作特殊管理,对比之后若发现疑点便可顺滕摸瓜了。   4.对于因各种利害关系,不敢或不愿讲真话的被调查询问者,可以尝试从不同渠道调查了解。例如:在调查某项银行代发的专项资金时,审计人员已经查到花名册有问题,但是由于被审计单位推诿不愿提供真实情况,审计人员就到银行调查了解银行的具体操作,发现原本必须由本人拿存折并签字才能取款的操作程序,却存在某些单位财务人员拿一堆存折和私章取款的问题。当问及花名册上的人员时,被审计单位仍然不提供真实情况,审计人员就到当地派出所了解情况,最终查出了弄虚作假,套取专项资金,私设小金库的严重问题。当然,根据不同的情况,可以拓宽思路,向上级主管部门、具体经手人、知情者等进行核实取证,还可以调阅材料领用单、出勤表、工资表等资料与花名册进行核对。   总之,在审查花名册的时候,不但要为群众利益不怕吃苦、胆大心细之外,还要拓宽思路,采用各种有利措施,注意把握时机、分析原因、分清责任、审深审透,而不能只是查出虚假花名册后就匆匆罢手,不去找出真实的花名册以及背后不可告人的交易。 ...

    2015-04-22
  • 资本公积的审计技巧

      一、查证资本公积的形成是否合法   1、查证股本溢价和资本溢价的处理是否合法   (1)股份有限公司是以发行股票方式筹集资本。根据我国《公司法》第131条规定:“股票发行价格可以按票面金额,也可以超过票面金额,但不得低于票面金额。”   股本溢价,主要指股份有限公司溢价发行股票而产生的,股票发行收入超过所发股票面值的部份扣除发行费后的金额;有时股份有限公司的发起人可能以实物或无形资产作价出资,出资财产作价高于股票面值的部份作为股本溢价。   (2)股份有限公司以外的其他企业(包括有限责任公司),有时也会出现投资者实际缴入的出资额大于注册资本的情况。如果投资者缴入的资本高于该投资者按照公司章程或者投资合同协议规定其应占的出资比例,超出部分应作为资本溢价。根据《企业会计制度》规定,上述股本溢价和资本溢价系资本公积的重要来源,因此在“资本公积”科目下设置“资本(或股本)溢价”明细科目,进行明细核算。   有的企业为体现较大利润额,以赢得良好的声誉,有时将股本溢价收入的全部或部分转为当期利润,从而使企业的利润虚盈,也损害了企业投资人的利益。   对上述问题的查证,首先审阅企业协议、章程、合同,并向发行股票的证券机构以及企业有关人员查询,然后从有关账户查证入手,核对记账凭证及其对应账户,以确认其计入“本年利润”的违规事实。   2、查证企业财产评估增值的处理是否合法   按照有关规定,企业以固定资产对外投资,如评估确认的固定资产大于投出资产账面净值的,其差额应计入“资本公积”;企业以除固定资产以外的非现金的实物资产和无形资产对外投资,按照评估确认的资产价值大于投出资产账面价值的差额,应计入“资本公积”;企业该项长期投资再次评估如为增值的,应计入“资本公积”。   对上述财产评估增值处理的查证,应注意以下问题:   (1)查阅原始文件(包括投资协议)、评估报告及其他有关凭证,以确认企业进行的财产评估方法是否科学,依据是否可靠,手续是否合法;   (2)查证涉及国有资产的,是否经过国有资产管理部门批准和确认;   (3)从长期投资明细账、管理费用明细账入手,查阅有关记账凭证及原始凭证,查明评估增值是否计入资本公积,如未计入资本公积,是否计入本年利润,达到虚增利润的目的。   3、查证企业接受捐赠资产的处理是否合法   捐赠人赠予企业资产,其实质是一种对企业投入资本的行为。但由于捐赠人赠予企业资产时并不以其赠予企业的资产对企业提出某种权力要求,也不会对企业承担盈亏责任。因此这种投资不能形成企业实收资本,捐赠人也不是企业所有者。由于接受捐赠使企业净资产增加,从而使企业的权益增加,这种权益的增加属于所有者权益。因此,《企业会计制度》规定企业接受捐赠的资产,以收到受赠资产作为确认的基础。接受捐赠资产的价值作为资本公积。   对上述接受捐赠资产处理的查证,应注意以下问题:   (1)查证企业是否为增加当期利润,将其计入“营业外收入”或“其他业务收入”;   (2)查证企业是否将其计入“应付福利费”,作为福利向职工发放;   (3)查证企业是否隐匿不报,将其作为账外资产或“小金库”;   (4)查证接受捐赠的固定资产,企业是否将其以运杂费、安装费等列入营业费用。   在上述查证中应审阅有关文件、凭证、账单、报关单等以确认捐赠资产的来源是否正当;查明捐赠对象、捐赠形式以及是否办理了移交手续、验收入库、相关账务处理等,以确认捐赠资产的真实性。同时对上述四方面是否存在问题加以确认。   4、查证转增资本公积是否合法   (1)根据《企业会计制度》规定,企业在清查财产过程中,对盘盈固定资产及流动资产,报经批准后处理时,固定资产盘盈,计入“营业外收入”;流动资产盘盈,冲减管理费用。有的企业,由于经济效益较好,将盘盈的固定资产和流动资产的价值,全部转增资本公积,从而压低企业当年的利润水平,并逃缴所得税,查证时应予以关注。   (2)投资到期收回或中途转让取得的款项高于账面价值的差额按规定应作为“投资收益”计入当期利润,有的企业由于经济效益较好,却将其计入“资本公积”,从而压低企业当年利润水平,并逃缴所得税,查证时应予以关注。   二、查证资本公积使用是否合法   查证企业的资本公积是否按规定转增资本,是否经股东大会决议并向工商行政管理部门申请办理注册资金增加手续;企业的资本公积有无被挪用情况,如将资本(股本)溢价用于职工集体福利等。   三、查证资本公积实有额是否正确   1、核对账证、账账、账表相符情况。查证时,首先取得或编制资本公积明细表,其中包括类别、年初余额、本期增加、本期减少、期末余额。年初余额及期末余额应与明细账、总账及会计报表有关项目核对,同时对本期增加、本期减少应与有关文件、资料及记账凭证等核对。   2、在上述核对相符的基础上,应对上述(一)、(二)查证中发现并确认的问题进行调整之后则为查证确定数即企业资本公积实有额。 ...

    2015-04-16
  • 企业如何进行全面预算内部控制审计

    《企业内部控制应用指引第15条———全面预算》第二条规定: “本指引所称全面预算,是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。”这可以从以下几个方面理解。一是本指引将全面预算定义为一种预算安排。二是本指引定义的全面预算明确了全面预算活动包括经营活动、投资活动、财务活动等。三是本指引定义的全面预算明确了期间范围,是企业对一定期间的预算安排。全面预算有助于企业决策科学化、民主化,有助于提高企业经济效益;使企业明确目标,有利于调动员工的积极性;可以改变企业的管理方式;可以强化企业内部控制;有利于正确评价各级、各部门的绩效;有助于现代企业制度的建设,等等。   全面预算内部控制审计,就是对被审计单位全面预算内部控制设计与运行的有效性的审查和评价活动,对促使被审计单位加强全面预算内部控制建设,防范全面预算风险具有重要意义。   企业应当建立对全面预算内部控制的审计制度,明确审计机构或人员的职责权限,定期或不定期地进行检查。内部审计部门或人员应检查预算编制、预算执行业务内部控制制度是否健全,各项规定是否得到有效执行。   审计依据   全面预算控制审计依据除了国家关于全面预算管理方面的法律法规,企业制定的全面预算管理制度及其《企业内部控制手册》有关全面预算部分的内容外,还应包括包括国家、行业协会、被审计单位有关审计方面的规范及标准等。   审计目标   全面预算内部控制审计目标,就是保证全面预算内部控制设计和运行的有效性,促使企业预防和控制全面预算风险,具体包括:(1)证实全面预算管理内部控制是否建立、健全并有效执行。(2)证实各项全面预算业务是否合法、合规等。   审计内容   全面预算内部控制审计内容,因审计主体、审计要求及其审计方式的不同而不同。采用传统的全面审计方式,全面预算内部控制审计指审查和评价全面预算内部控制设计和运行的有效性两个方面,范围包括预算编制、预算执行等业务。采用现代以风险为导向审计方式,审计人员应以全面预算风险为导向,审计已经设计的全面预算内部控制及其相关的管理制度是否有效执行,是否有效控制了全面预算风险;已经设计有效的全面预算各控制点的控制措施是否有效实施,是否有效防止了各控制环节的风险;是否根据业务、环境等的变化持续改进全面预算内部控制等。   审计程序   关于全面预算内部控制审计程序,笔者认为,全面预算内部控制审计一般程序包括全面预算内部控制有效性调查、初步评价、风险评估、控制测试、评价缺陷、审计评价、形成意见等。   (一)调查了解   调查了解,就是调查了解全面预算内部控制设计和运行的基本情况,是对全面预算内部控制审计实施阶段的首要环节。全面预算调查这项工作是在内部控制审计总体工作的准备阶段的基础上进行的,涉及具体内容很多,也因单位的不同而不同。对全面预算内部控制调查了解的方法有文字叙述法、调查表法、流程图法、控制矩阵法等。这些方法各有其特点,经常综合运用。实际审计工作中,为提高全面预算内部控制审计效率,调查了解工作应同全面预算现场测试工作一并进行,不宜为满足调查而走形式。   (二)初步评价   对全面预算内部控制初步评价,可通过问题调查表和初步评价表进行反映。全面预算初步评价可以结合调查了解程序一起进行,也独立进行。   (三)风险评估   按照风险导向审计理论,审计人员进行全面预算内部控制审计应当以风险评估为基础,选择拟测试的控制,确定测试所需要收集的证据。全面预算风险评估,就是识别、分析、评价全面预算方面的风险,包括以下内容:   1、不编制预算或预算不健全,可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。   2、预算目标不合理、预算编制不科学,可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。   3、预算缺乏刚性、执行不力、考核不严,可能导致预算管理流于形式。   (四)控制测试   全面预算内部控制测试,就是审计人员现场测试全面预算内部控制设计和运行的有效性。对全面预算内部控制设计有效性测试时,审计人员应当综合运用询问适当人员、观察经营活动和检查相关文件等程序。对全面预算内部控制运行有效性测试,审计人员也应当综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件以及重新执行控制等程序。事实上,审计实践中,审计人员对全面预算内部控制设计有效性和运行有效性是一并进行测试的,测试的重点是全面预算关键控制。   (五)评价缺陷   评价全面预算控制缺陷,就是对全面预算内部控制存在的设计和执行有效性方面的缺陷进行分析和评价。对已发现的全面预算内部控制重大缺陷,审计人员应当及时以书面形式与被审计单位进行沟通,核对测试结果和数据,确认全面预算内部控制缺陷事实并在缺陷认定底稿上签章。   (六)审计评价   全面预算内部控制审计评价是全面预算内部控制审计工作的一个重要环节。全面预算内部控制审计评价的方法很多,比较常用的是评分法。   (七)形成意见   全面预算内部控制审计意见,就是对全面预算内部控制有效性的审计结论,是被审计单位内部控制审计意见的一部分。这方面的工作是在前面全面预算内部控制审计工作的基础上进行的。 ...

    2015-04-16
  • 如何应对财务报表舞弊

      经济越发展,会计越重要。在现代市场经济中,实体经济与虚拟经济的相依相存、对立统一,进一步折射出财务报表这一财务报告系统主要输出结果的严重经济后果性。2001年8月《财经》揭露了“银广夏陷阱”。2001年11月,安然公司东窗事发。此后,一系列“会计造假”将财务报表舞弊这一带有较深专业内涵的名词置于社会公众的高度关注之下。   据我所知,扎比霍拉哈·瑞扎伊所著的《财务报表舞弊:预防与发现》是安然公司等舞弊事件发生后,美国学术界关于财务报表舞弊最全面、最深刻、最系统的一部力作。   与其他有关财务报表舞弊的著作和工具书相比,该书最大的特色在于:(1)它将财务报表舞弊定性为一种犯罪,具有极其重要的刑事、民事与行政后果,从而有效地揭示了它与管理舞弊、盈余管理等概念的联系与区别。(2)它不仅关注财务报表舞弊的事后治理,更强调其事前预防,真正实现了预防与发现的有机结合。(3)更为重要的是,它不再将财务报表舞弊作为一种孤立的会计、审计问题进行讨论,而是将它放在由董事会、审计委员会、高层管理团队、内部审计师、外部审计师与监管机构组成的公司治理系统中加以研究。(4)强调财务报告过程与质量对财务报表的诚正性与可靠性的影响。(5)文献引述丰富,理论创新突出。著者旁征博引,将极为丰富的文献资料有条不紊地展现在读者面前。在理论创新方面,著者提出了财务报告过程的“六脚凳”模型、财务报表舞弊“条件、公司结构与选择”三“C”模型、财务报告舞弊等同于犯罪的五因子“CRIME”模型,以及财务报表舞弊举报模型及举报过程模型。这些模型无疑大大增强了理论部分的系统性、深入性、可阅读性与可理解性。(6)众多内容具有重要实务参考价值。书中对舞弊、财务报表舞弊的分类及其具体手法的分析层层递进、渐次展开,对于内外部审计师、董事、高层管理团队与投资者预防财务报表舞弊和发现舞弊的蛛丝马迹具有重要的参考价值。更为重要的是,书中所归纳列示的舞弊风险因子和具体的红色警报,都为预防和发现财务报表舞弊提供了非常难得的归纳与整理。(7)具有很强的前瞻性。该书还考察了数字经济环境下财务报表舞弊的预防、发现与更正问题。论述了数字经济、电子商务、技术进步对财务报表舞弊的重大影响,并分析了可扩展商业报告语言(XBRL)的益处、挑战与成本。这对今后数字环境下财务报表舞弊的预防与发现很有帮助。(8)非常关注舞弊审核教育问题。发达国家的实践表明,法务会计在舞弊预防与发现中具有重要的作用,但教材的匮乏、教育目标的模糊性与教育内容的非标准化,使得舞弊审核实务很难有较大提高。基于此,该书专门论述了舞弊审核实务及其教育问题,尤其是探讨了舞弊审核教育的目标、内容及课程改革建议等问题。这无疑为舞弊审核实务奠定了良好的教育基础。   总体来看,《财务报表舞弊:预防与发现》是一本从公司治理视角探讨财务报表舞弊的预防、发现与更正问题的、理论创新与实务指导有机融合的实用性专著。对我国这样的转型新兴市场经济国家而言,我们对财务报表舞弊的认识还处在起步阶段,对其内在机理与危害的认识也有待进一步提高。正因为如此,该书在中国应有比美国更为广泛的读者群:(1)上市公司和拟上市公司的董事会成员(包括独立董事)、高层管理团队、内部审计师。通过阅读该书,他们能更好地理解自身在预防、发现与更正财务报表舞弊方面的职责及应该具备的素养。(2)社会中介机构从业人员,包括注册会计师、律师、证券承销人士。通过阅读该书,他们同样应找到自己在预防和发现财务报表舞弊中的定位,优化相应的程序与方法,采取适当的对策与举措。(3)监管人士。一流的监管人士造就一流的市场秩序。监管人士不仅要学习美国监管机构的经验,更要分析财务报表舞弊者的动机、机会与触发事项。(4)财务报表使用者。凡是财务报表使用者,尤其是投资者和债权人都可以从该书中汲取经验,从而主动、积极地保护自己的投资权益。(5)理论界人士。尽管我国的具体国情与美国有所不同,但该书关于财务报表舞弊预防与发现的研究,仍然构成了我国理论界人士研究的重要背景,值得借鉴、消化与吸收。(6)MPAcc、MBA、EMBA学员。作为未来商界和会计界的精英,学习该书将让他们以最快的速度接触到世界最前沿的理论与实务成果。 ...

    2015-04-14
  • 账实不符会计一般怎样处理

    账务处理的过程中,也经常会遇到账实不符的情况,服务博成都代理记账表示,造成账实不符的原因是多方面的:在财产物资保管过程中发生的自然损耗;由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;财产收发过程中由于计量或检验不准,造成多收或少收的差错;在账簿记录中发生的重记、漏记、错记;由于有关凭证未到,形成未达账项,造成结算双方账务不符,以及发生意外灾害等等。   但是遇到上诉情况之后,必须要采取一定的措施在账面上来反映到其实际情况,那么该怎样处理,才能使得其账实相符呢?根据以上情况,成都代理记账总结了一下几种处理的办法:   1.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额不相符通过与开户银行转来的对账单进行核对,来查明银行存款的实有数额。如果银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致则可能是:一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。对于未达账项,应通过编制银行存款余额调节表进行调整。   2.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录不相符,一般采用发函询证的方法进行核对。在保证往来账户记录完整正确的基础上,编制“往来款项对账单”,寄往各有关往来单位。对方单位核对后退回,盖章表示核对相符;如果不相符,须对方单位说明情况。据此编制“往来款项清查表”,注明核对相符与不相符的款项,对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并,针对具体情况及时采取措施予以解决。   3.各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额不相符。对各项财产物资的盘点结果,应逐一填制盘存单,并同账面余额记录核对,确认盘盈盘亏数,填制实存与账存的对比表,作为调整账面记录的原始凭证。   4.现金日记账面余额与库存现金数额不相符采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数,然后再与现金日记账的账面余额核对,以查明账实是否相符及盈亏情况。现金清查后应填写“现金盘点报告表”并据以调整现金日记账的账面记录。...

    2015-04-01
  • 基础会计知识-会计核算的前提和质量要求

    会计核算的基本前提   会计主体:该假设解决记录谁的会计信息问题,会计主体的三个必备条件:经济资源、独立生产经营活动、独立经济预算   持续经营:对企业时间状态进行限定   会计期间:及时掌握企业会计信息,人为划分若干时间间隔   货币计量:以货币为度量尺度   会计核算信息质量要求   真实性原则、相关性原则、可比性原则、   及时性原则、明晰性原则、谨慎性原则、   重要性原则、实质重于形式原则...

    2015-03-30
  • 会计电算化对审计工作的影响

    一、会计电算化对审计的影响   (一)会计电算化对审计准则和审计依据的影响。   各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则,如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点,需要针对新的特点制定相应新的工作标准,这些新的工作标准,也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日茸发展的会计电算化系统,应加快制定有关针对性的审计标准和准则,建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则,包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度,以规范会计电算化审计,维护审计的独立性、客观性和公正性。   (二)会计电算化对审计风险的影响。   会计电算化环境下,传统的会计岗位职责被打破,内部控制制度发生了变化,安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化,在计算机辅助系统的控制下,固有风险基本得到控制,但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性,会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了,会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证;同时,计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此,控制风险更难确定。在电算化会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的,修改起来不留痕迹,因此舞弊行为较难发现,从而增加了审计人员的检查风险。   (三)会计电算化对内部控制的影响。   现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计, 即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中, 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机, 使手工会计系统中的某些职责分离, 牵制力下降。如在手工方式下, 内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施, 基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后, 凭证即是帐,帐即是凭证, 二者的区别不过是数据排列方式的改变而已, 也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制, 尤其是程序化控制,是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会( A ICPA )认为: 如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理, 无论是简单的还是复杂的, 审计人员都要充分了解整个系统, 并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此, 作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险, 掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制, 其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查, 一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部控制的弱点, 审计人员要心中有数,发现问题应及时向被审单位提出。   (四)会计电算化对审计线索的影响。   在传统的手工会计系统中,审计线索非常清楚,从原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成,每一步都有文字记录和经手人签字,这些书面资料为审计提供了清晰的线索,审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中,传统的账簿没有了,取而代之的是磁介质,这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别,修改不留痕迹。同时,由于数据处理过程的自动化,业务数据进入计算机系统之后,全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成,传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此,在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索,使审计人员能顺利完成审计任务。例如,要留下每笔经济业务的详细记录,而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件,则应拷贝,以便查寻。   (五)会计电算化对审计技术的影响。   在手工会计处理的条件下,审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下,会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计,如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术,就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面,迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时,采用计算机辅助审计技术,用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。   (六)会计电算化对审计内容的影响。   在手工条件下,审计内容主要是对人的审查,采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定,结果也较直观。在计算机审计的条件下,审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上,把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和第一次输出的信息是否真实、正确,以及当运行环境发生变化,或经过系统维护后,输出信息的真实性、正确性上。   二、会计电算化对审计工作影响的对策   (一)加强对会计电算化系统可靠性的审计,主要表现在以下几个方面:   1.审查数据流程图对经济业务流程的描述是否正确;   2.审查系统设计是否科学、模块的划分是否合理;   3.检查系统对输人数据是否进行了必要的检测,系统的输出是否满足目标的要求;   4.审查处理过程及程序对处理过程的描述是否准确无误。   (二)积极培养复合型知识结构的审计人员。   1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训,逐步扩展和更新现有的计算机知识,提高操作水平,以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。   2.合理配置审计小组人员,充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合,合理分工,相互沟通。   3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育,除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外,还要开设计算机辅助没计等相关课程,使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。   (三)加快审计软件的开发。   审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的技术工具,没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性,正确性的审查功能;具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能;具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能;具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能,进而解决审计电算化滞后的实际问题,做到审计技术与会计电算化同步。   (四)加强对内部控制制度的审计,对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前,国际上审计是以系统为基础的审计,即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价,作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险,从源头上防止违法、舞弊的手段,也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。   (五)采用新的审计方法,掌握审计线索。   为了保证会计信息的真实性和正确性,防止假账真作,非法篡改程序等舞弊行为产生,还要采用新的审计方法,利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法,具体有以下方法:   1.计算机联网审计。联网审计方法是利用计算机网络传输进行审计,为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程,随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制,效率高的特点,并保证了审计的质量。   2.重新处理法。为审查计算机数据处理结果是否正确,使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下,重新处理一遍,看其是否与原来的结果一致。   三、针对不同会计标准出具审计报告   (一)对执行新准则的企业出具的审计报告中,“管理层对财务报表的责任”和“审计意见”段。应分别有“按照企业会计准则的规定编制财务报表,是xx(单位名称)管理层的责任”和“XX(单位名称)财务报表已按照企业会计准则的规定编制? ”的文字表述。   (二)对执行《企业会计制度》的单位出具的审计报告中,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为“按照2003年以前发布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制会计报表”和“已按照2003年以前发布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制? ”。   (三)对执行其他会计制度的企业出具的审计报告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为:“按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》(或XX行业会计制度,下同)的规定编制会计报表”和“已按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》的规定编制 ? ”。对于出具的无法表示意见或否定意见的审计报告,审计意见段相关表述则应作相应变更。   四、使用会计电算化后审计工作应采取的对策   (一)积极培养具有复合型知识结构的审计人才。   由于会计电算化系统比手工系统复杂得多,使得审计的内容和范围更为深入和广泛。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能外,还要掌握一定的计算机知识与应用技术。因此,必须建立一支计算机审计专业队伍,具体做法可从以下二方面入手:   1.有计划、有步骤地对现有审计人员进行计算机知识、会计电算化系统及计算机审计技等知识的培训,使他们掌握计算机信息系统的特点、审计软件的应用和维护,从而能够胜任新的审计工作。   2.应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计知识,使他们也加入到审计队伍中来,成为电算化审计的专业人员。同时要学习会计和审计的基本知识,掌握审计的基本原理。   (二)给审计人员以工具软件的强有力的支持,积极开展计算机辅助审计在计算机审计的手段方面有两种做法:一是由专业人员或软件公司开发计算机审计软件,审计人员的任务是经过培训会操作这些软件;二是由审计人员根据审计工作的要求,借助软件工具来完成审计工作。与此同时,审计人员应积极开展计算机辅助审计,因电算化会计系统的规模会日益庞大,审计工作的任务、内容变得更为复杂、手工难以实现有效审计,使用计算机则是解决这一难题的必由之路。   结语   总之,会计电算化对审计工作带来很大的影响,只有采取相应的对策,才能更好的利用会计电算化带来的便利,提高审计的效率和质量。在电算化方式下,只要审计人员掌握好电算化过程中所需的财务软件、审计软件、辅助审计软件及通用审计数据接口等知识,并且在审计时加强对企业财务软件数据资料的全程审计和内部控制审计,就能提高电算化审计工作的质量和效果。...

    2015-03-30
  • 盈余公积的审计技巧

    一、查证盈余公积的形成是否合法   盈余公积是从企业税后利润中提取的积累资金。作为企业利润分配的一项内容,盈余公积的提取比例在一定程度上反映了企业的分配政策和再筹资政策。根据《企业会计制度》规定,盈余公积按照企业性质的不同,分别包括以下内容:一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三项内容;外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资三项内容。   1.查证一般企业和股份有限公司盈余公积的形成是否合法   (1)查证法定盈余公积的提取是否合法。通过“利润分配--提取法定盈余公积”账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证:   ①查证法定盈余公积的提取基数是否正确;   ②查证法定盈余公积的提取比例是否符合《公司法》的规定(股份有限公司和有限责任公司应按当年税后利润的10%比例提取);   ③查证法定盈余公积提取的数额是否正确;   ④查证当法定盈余公积累计额为公司注册资本的50%时,是否继续提取。   (2)查证任意盈余公积是否合法。企业是否提取任意盈余公积属于企业自愿,而非法律强制。任意盈余公积是公司自愿提取的留存收益的一部分,是留存收益中已确定用途的积累资金,其数额应视企业的实际情况而定,其提取比例由股东大会决定。因此对任意盈余公积的提取是否合法,应通过“利润分配--提取任意盈余公积”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证:   ①查证任意盈余公积的提取基数是否正确;   ②查证任意盈余公积的提取比例是否符合股东大会的决定;   ③查证任意盈余公积提取的数额是否正确。   (3)查证法定公益金是否合法。法定公益金是指企业从税后利润中提取的用于职工集体福利设施支出的资金,根据《公司法》的规定,企业分配当年税后利润时,应按5%至10%的比例从税后利润中提取法定公益金(非公司制企业可以按照不超过提取法定盈余公积的比例提取)。对法定公益金的提取是否合法,通过“利润分配--提取法定公益金”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证:   ①查证法定公益金的提取基数是否正确;   ②查证法定公益金的提取比例是否符合《公司法》5%至10%的规定;   ③查证法定公益金提取的数额是否正确。   2.查证外商投资企业盈余公积的形成是否合法   外商投资企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资。   (1)储备基金是外商投资企业按照特定的目的从税后利润中提留的利润。因此,查证储备基金的提取是否合法,应通过“利润分配--提取储备基金”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证:   ①查证储备基金的提留比例,是否不低于规定的税后净利润(抵补累计亏损后)的10%;   ②查证储备基金积累到注册资本的50%时是否不再提取;   ③查证储备基金提取的数额是否正确;   ④查证中外合营、合作企业储备基金的提留比例是否符合企业董事会的决定,其提取数额是否正确。   (2)企业发展基金也是外商投资企业按照特定的目的从税后利润中提留的利润。因此,对企业发展基金的提取是否合法,应通过“利润分配--提取企业发展基金”明细账户、其他相关明细账及记账凭证等进行以下查证:   ①查证企业发展基金的提取比例是否符合规定;   ②查证企业发展基金的提取数额是否正确;   ③查证中外合营、合作企业企业发展基金的提留比例是否符合企业董事会的决定,其提取数额是否正确。   (3)利润归还投资,是中外合作经营企业在双方合作期间,可以按照有关规定以利润先行归还外方合作者的投资,再进行利润分配。由于先行归还的投资会减少企业的净利润,所以通过“利润分配”账户进行核算,但它不属于利润分配,实际上是外方合作者出资额的递减。但是,由于外方合作者不能因先行收回投资而改变在企业合同中原来所承担责任的规定,因此,在会计处理上不宜直接反映为“实收资本”的减少,而是要为它开设一个对抵科目“已归还投资”,单独列示在资产负债表中。   查证利润归还投资是否合法,应通过“已归还投资”、“利润分配--利润归还投资”明细账户、其他相关明细账及文件、资料、记账凭证等进行以下查证:   ①中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资在合同中是如何规定的;   ②企业实现的净利润是否正确无误;   ③计算归还投资的比例、金额与合同规定是否相符;   ④付款方式、币种是否符合合同规定。   二、查证盈余公积的使用是否合法   盈余公积是从企业税后利润中提取的积累资金,属于企业留存收益中指定专门用途的积累资金。所谓专门用途是指这部分净利润不能再分配给投资者,而是要用于法律、公司章程或股东会议指定的方面。由于各种不同形式的盈余公积,在其使用上有着各自不同的规定,因此对各种形式盈余公积使用的查证,在内容和方法上也各有所异。   1.查证一般企业和股份有限公司盈余公积使用是否合法   (1)法定盈余公积按规定主要可用于三个方面:一是弥补亏损;二是转增资本;三是分派股利。因此,对盈余公积在弥补亏损、转增资本、分派股利等三个方面的使用是否合法应进行以下查证:   ①弥补亏损的查证。按有关规定,企业发生亏损应由企业自行弥补,弥补渠道:其一是用以后年度的税前利润弥补,但弥补期限不得超过五年;其二是用以后年度的税后利润弥补,如果企业超过税法规定的税前利润弥补期限,其未弥补完的以前年度亏损,可用税后利润弥补;其三是用盈余公积弥补。对以“盈余公积--法定盈余公积”弥补亏损的查证,应注意的问题是:用法定盈余公积弥补亏损是否由董事会提议,并经股东大会批准的;用法定盈余公积弥补亏损的账务处理是否符合规定,由于企业   未弥补的亏损表现为“利润分配”账户借方余额,因此企业是否先将用于弥补亏损的法定盈余公积转入“利润分配”账户,再通过“利润分配”账户弥补亏损的。   ②转增资本(股本)的查证。企业将法定盈余公积转为资本或股本时,只影响所有者权益的结构,不影响所有者权益的总额。对以“盈余公积--法定盈余公积”转增资本(股本)的查证,应注意的问题是:一般企业的转增资本,是否经股东大会做出决议;是否办理了增资手续,如到工商行政管理部门申请办理注册资金变更等手续。股份有限公司的转增股本,是否经股东大会做出决议;是否办理了增资手续;用法定盈余公积派送新股时,按股票面值和派送新股总数计算的金额如有差额,是否计入“资本公积--股票溢价”账户。   ③分派股利的查证。对企业用法定盈余公积分派现金股利或股票股利的查证,应注意的问题是:用法定盈余公积分派股利是否经股份有限公司股东大会做出决议;用法定盈余公积分派股票股利增加的股本是否办理了增资手续;分派股票股利的每股面值与派送价格之差是否计入“资本公积--股本溢价”。   (2)任意盈余公积。其用途与法定盈余公积完全一致,其转增资本(股本)及分派股利,在账务处理上与用法定盈余公积转增资本(股本)、与用法定盈余公积分派股利完全相同。因此,对其查证不再重述。   (3)法定公益金。按规定用于职工集体福利设施,对其实际发生的支出是否合法应进行以下查证:   ①企业有无违反规定,为职工修建、购建住房提供资金的问题;   ②取消住房周转金管理制度后,企业现有的住房周转金余额调整期初未分配利润造成的负数,是否按规定用公益金作了弥补,或公益金不足是否依次用盈余公积、资本公积进行弥补;   ③有些企业在法定公益金项下列入其他非法开支,如为职工发放奖金、实物以及购建非职工集体福利设施等,这些通过查阅有关明细账、调阅记账凭证及原始凭证即可发现。   2.查证外商投资企业盈余公积使用是否合法   (1)储备基金。按规定主要用于弥补亏损和转增资本。因此,应对储备基金的使用是否合法进行以下查证:   ①储备基金用于弥补亏损,是否经过董事会做出决议;   ②储备基金用于转增资本,是否经过董事会做出决议,是否经原审批机构批准,是否办理了增资手续。   (2)企业发展基金。按规定主要用于转增资本和企业生产发展,因此,应对企业发展基金的使用是否合法进行以下查证:   ①企业发展基金用于转增资本,是否经过董事会做出决议,是否经原审批机构批准,是否办理了增资手续;   ②企业发展基金用于生产发展,其购建固定资产部分,如属于自营,应对这部分在建工程的成本是否真实、合法进行查证;如属于外购不需安装的固定资产,则应对其手续是否合法进行查证。同时应查明补充流动资金所设置的明细账及账务处理是否符合规定。   以下列举实例说明资本公积及盈余公积信息失真的查证方法。   [案例一]溢价发行股票,收入全部计入股本   A股份有限公司溢价发行面值为6元的股票200万股,每股以7元的价格发行,所得款项全部存入银行,其会计分录为:   借:银行存款  14000000     贷:股本    14000000   经查证发现上述账务处理的错误后,除建议有关部门严肃处理外,应及时纠正错误,认真进行账务调整:   借:股本  2000000     贷:资本公积--股本溢价  2000000   [案例二]溢价发行股票,列作当期收益   查账人员审查A股份有限公司的股票发行业务,查明情况如下:   A公司委托B证券交易所代理发行普通股100万股,每股面值2元,根据股东大会决议和双方签订的承销合同,每股发行价格为2。60元,发行手续费为发行收入的3%;查账人员审查该公司“股本”账户后,其余额为2000000元;审查“资本公积”账户,并无记录,但其记账凭证已经找到,其会计分录如下:   借:银行存款  2522000     贷:股本   2000000       本年利润    522000   经询问A股份有限公司的会计主管人员情况并核实上述问题,其承认账务处理违反了会计制度的规定,同意进行如下账务调整:   借:本年利润  522000     贷:资本公积--股本溢价  522000   [案例三]资本公积中列入非法开支   查账人员查阅A企业8月份的“资本公积”总账时,发现借方发生额为84000元,之后进一步查阅“资本公积--其他资本公积”明细账,其中借方发生额84000元的记账凭证为第356号,随即调阅该记账凭证,其摘要为“见附件”,会计分录为:   借:资本公积  84000     贷:银行存款  84000   经审查,其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张转账支票存根。在询问A企业会计主管人员有关这种列支的原因时,他们首先承认这种列支违反会计制度规定;客观上的原因是医药费开支过大,入不敷出,但他们同意纠正并进行以下账务调整:   借:应付福利费  84000     贷:资本公积--其他资本公积  84000   [案例四]罚款收入列作盈余公积   查账人员对A股份有限公司上年度的利润分配合规性进行复查时,发现“盈余公积--法定盈余公积”的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附原始凭证--银行收账通知单,发现其为一笔43000元的罚款收入;经询问、要求再提供罚款依据时,A公司才提供一份未履行的合同及依此收取罚款的情况说明。查账人员与A公司会计主管人员核实情况时指出,上述账务处理不仅违反了会计制度而且也逃避了所得税的缴纳,因此应进行下列账务调整并及时补交税金:   借:盈余公积--法定盈余公积  43000     贷:以前年度损益调整    43000   同时应补交所得税(该公司税率为33%)   借:以前年度损益调整  14190     贷:应交税金--应交所得税  14190   [案例五]违规将“盈余公积--法定盈余公积”全部转增股本   A公司上年度期末的注册资本为200万元,“盈余公积--法定盈余公积”余额100万元。为扩大公司的股本,该公司在年末将“盈余公积--法定盈余公积”的100万元全部转增股本,使注册资金达到300万元,其会计分录如下:   借:盈余公积--法定盈余公积  1000000     贷:股本    1000000   根据《公司法》的规定:“用法定盈余公积转增股本后,法定盈余公积留存额不得低于注册资本的25%”。显然A公司的上述处理是违反《公司法》规定的。因此应进行账务调整并作如下会计分录:   借:股本  600000     贷:盈余公积--法定盈余公积 600000  ...

    2015-03-27
  • 审计调账的方法

    在审计实务中,审计人员有两种基本调账路径可供选择,即全部过程调整法和最终结果调整法。   一、全部过程调整法   它指的是假设被审计单位当月未对损益表项目作任何结转的前提下,审计人员可按照被审计单位错误项目的相反路径,对这些错误项目和金额逐一进行更正,最后达到调整账户金额或报告项目的目的。这种调账方法通常只适合于当月发现问题并在当月处理的情形(假设是内部审计人员及时发现的错误)。假设2005年1月10日,审计人员发现A公司2005年1月1日错误地将购入的一台行政管理部门的电脑,计入“低值易耗品”,价值12000元,不计净残值,按一次摊销法进行核算,但审计人员认为按照现行财务制度的规定,该电脑应该计入“固定资产”项目,其预计使用年限为10年。另假设按照平均年限法计提折旧,所得税率为30%,不考虑提取盈余公积金的影响。则按照全部过程调整法,其正确调账路径为:   1、低值易耗品项目的调整   借:低值易耗品 12000     贷: 管理费用  12000   2、固定资产项目的调整   借:固定资产 12000     贷:低值易耗品 12000   二、最终结果调整法   它指的是审计人员在发现问题后,不是逐一按照被审计单位原来的错误路径去调整账目,而是按照这些项目对财务报告及其相关账户的实质影响来提出正确的调账意见。假设2005年1月18日,审计人员发现B公司2004年9月20日多转材料成本1000元,该批材料的产品完工率为50%,完工产品的产销率为80%(按照分批认定法结转各项存货成本)。又假设该公司适用的所得税率为30%,盈余公积金提取比率为10%(不考虑以前年度补亏及其其它因素的影响),则按照最终结果调整法,其正确的调账路径为:   1、计算相关错误项目的影响金额   审计人员可以按照相关会计制度的规定,对被审计单位的错误项目进行复算,然后根据其对相关财务报告及其账户的影响金额提出正确的调账意见。由于多转材料成本1000元,这时对相关账户的最终影响金额为:   (1)少计原材料:1000元;   (2)多计生产成本:1000(1-50%)=500元;   (3)多计库存商品:1000(1-50%)(1-80%)=100元;   (4)多计主营业务成本:1000(1-50%)80%=400元;   (5)少计税前利润:400元;   (6)少计应交税金:400×30%=120元;   (7)少计盈余公积:400(1-30%)10%=28元;   (8)少计未分配利润:400(1-30%)(1-10%)=252元.   2、提出正确的调账意见   审计人员根据以上的分析,可以提出如下正确的调账意见:   (1)调增“原材料”1000元(借方);   (2)调减“生产成本”500元(贷方);   (3)调减“库存商品”100元(贷方);   (4)调增“应交税金”120元(贷方);   (5)调增“盈余公积”28元(贷方);   (6)调增“未分配利润”252元(贷方)。   根据最终结果调账法,审计人员正确的调账分录为:   借:原材料 1000     贷:生产成本 500     库存商品 100     以前年度损益调整 400   借:以前年度损益调整 400     贷:应交税金-所得税 120     盈余公积 28     未分配利润  252 ...

    2015-03-27
  • 如何追查“小金库”

    概括起来, 追查“小金库”有如下八种方法:   一是账面查疑法   查账时要注意两种倾向的账目。一种是记录混乱,账证不符,账实不符,加总账有误,记录不完整,收支凭证内容不合法,手续不健全,甚至有涂改、挖补、伪造的凭证等。可运用核对法,进行账实核对、明细账与总账核对,看“小金库”是否存在。     另一种是记载过于规范的账目,账面上毫无违纪,甚至连一笔招待费都没有。有的是笔迹笔划一致的誊抄账。这类账可能是假账,假账背后就有“账外账”或“小金库”问题。检查方法同查混乱账目相同,但重点是对账外收支项目的检查。   账面查疑还要注意账面上违反常规的奇异问题,包括奇异的数字金额,奇异的时间、地点,奇异的收支事项等。例如,账面上有司机工资支出而没有车辆购置费、维修费、油料费,没有生产经营项目的单位出现了生产经营费用,甚至有些单位无建筑项目而发生建筑材料购置等,这些奇异问题的背后可能就隐藏着“小金库”。   二是层层剖析法   仅从被查单位账目上难以发现“小金库”,一定要对有疑点的收支项目分类排队,采用抽样延伸的方法,从可疑科目到其下属单位、被管理单位、被收费罚款单位以及发生业务较多的单位,层层剖析,使被查单位存在的收入不入账、虚列支出、虚拨款项等问题原形毕露。   三是突击盘库法   在被查单位无准备情况下,用突击方式盘点其全部金库,并与现金日记账、银行存款日记账及总账核对。发现库存现金与账面余额不符,应当查明原因。若库存现金数大于账面余额,又不能说明正当来源,就是账外“小金库”。若库存现金数小于账面余额,查询去向不明,则可能为贪污或挪用。此外,还要注意检查充抵库存现金的借条、现金支票、支票存根及发生时间编号、银行存款折、记事本等。发现疑点应进一步追查收付款凭证,支票手续是否健全,内容是否合规合法,时间编号是否顺序相联。若在这些环节上发现了账外资金的证据,则说明可能存在“小金库”。   四是处置及出租资产追踪法   单位处置淘汰的办公用具、家具、设备、交通通讯工具及其他废料、残次品、包装物、副产品、低值易耗品、更新替换下的固定资产处理残值、出租闲置的固定资产等收入往往易被忽视,或因疏于管理流人个人腰包,或因单位故意作弊,收入不入账,充填“小金库”。因此,对这类资产应作为检查的主要内容,从购进使用追踪到处置、出租,一追到底。发现收入不入账,就说明存在“小金库”或贪污问题。   五是票据抽查法   单位的收支票据凭证应全部记账,有存根联、发票联,有的还有出、入库联,并按顺序编号。抽查票据时若发现收入不入账,各联数额不一致,大头小尾,缺页少号等问题,就可能有隐瞒收入、设“小金库”或虚报冒领等问题。   六是银行对账法   要求被查单位提供基本存款账户,专用存款账户,临时存款账户等。结合银行存款项、银行对账单,进行查询核对。若发现银行存款项与实际存款数额有差异时,应进一步追查原因。实际存款数大于账面余额又不能说明正当理由的,就可能是“小金库”。此外,查询时,还应特别注意以单位财务人员、法定代表人的名义或奇异的代名代号的存款,若其收支频繁,数额较大,也可能是公款私存的“小金库”。   七是成本分析法   成本被称作是企业调整利润的“蓄水池”,隐瞒收入的“避风港”,为谋取本单位利益,截留收入,填充“小金库”资金,其手段之一就是多摊乱挤成本。因此,应进行成本分析,检查企业是否严格按规定核算产品成本、正确计算收入,看其是否存在用收入填充“小金库”或舞弊贪污等问题。分析采购成本时,要注意其在原、辅材料采购中,有无舍近求远、舍优求劣、高价购劣、多支付运杂费、包装费等问题;分析生产成本时,重点是查固定资产折旧的计提方法是否一致,计算是否正确,原辅材料费、燃料动力费、工资福利费、企业管理费等支出是否合法合理,各期配比是否大体一致,如某项费用某一时期出奇的高,则应查明原因;分析销售成本时,除检查销售费用开支外,还要检查销售折扣、折让是否真实合法,销售退货是否验收入库和进行账务处理。   八是产量推算法   有的生产性企业以少报产量,做假账等手法,隐瞒收入、偷漏税、设立“小金库”。对于这类企业可根据其生产规模、生产能力、开工时间、原材料耗量、电力动力消耗量以及管理费用消耗量等指标,比照同类企业和被查企业不同年度的生产情况,综合推算其产量。正常情况下,这些指标的配比应在一定的合理范围内。若被查企业账面反映的产量与实际推算产量差异较大,指标配比异常,就说明该企业可能存在少报产量隐瞒收入、偷漏税、私设“小金库”等问题,应进一步查证核实。...

    2015-03-27
  • 如何检查上市公司的财务报表

    一是要看其现金流量   我们知道,今年不少上市公司在政策的推动下,进行了大量的分红派现,但是让我们啼笑皆非的是,不少上市公司分红的现金只能用蜻蜓点水来形容,每股仅派几分钱。这主要是因为上市公司的利润大多体现在应收账款上,而不是体现在现金流量上。如果应收账款增多,将给上市公司带来极为不利的影响,因为应收账款增多,表现为该公司的管理不力,而且应收账款极易产生坏账,增加上市公司未来的财务费用。而从目前不少ST、PT公司的经历来看,不少此类个股之所以沦落到如此地步,与其应收账款增多有着不可分割的联系。同时,应收账款也涉及关联交易,湖北兴化的没落就与其利润构成的大多数来源于母公司对其所作的贡献。在1996年,湖北兴化的年报显示该公司应收账款的90%以上是对于母公司而言,一旦母公司对其断奶,那么其利润就会下滑得很快。另外,应收账款的增加也意味着该公司的现金流不好。   二是要看其利润的构成   我们知道,上市公司的利润构成主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益等,而主营业务收入直接涉及到了上市公司的核心竞争力的问题,所以,如果上市公司的利润来源不是于主营业务收入的话,那么,就意味着该公司缺乏核心竞争力,进而就没有持续性的发展空间。所以,如果一个上市公司的绩优年报出台时,假使这个绩优主要体现在投资收益、其他业务收入(包括政府补贴)的话,那么,这个上市公司就不值得我们去投资。环保股份就是最典型的例子。这个曾在证券市场树起“环保”大旗的绩优高成长公司,1999年业绩为0.38元/股,但去年业绩却骤降至0.072 元/股,成为最有影响力的业绩炸弹,其原因就是政府取消了补贴。   三是要详细研究上市公司报表的说明段,关心上市公司的重大事项与或有事项。   上市公司在年报中会按照要求详细披露许多重大事项,其中投资者需特别关注的一些事项是:重大诉讼、仲裁事项;公司控股股东变更情况;公司收购及出售资产、吸收合并事项;重大关联事项;上市公司与控股股东在人员、资产、财务上的“三分开”情况;其它重大合同,含担保等及其履行情况。另外,投资者要留心自己关注的上市公司是否有巨额的对外担保责任,如有,就要降低对此公司的评价。因为,PT一族们之所以沦落到如此的悲惨境地,主要是因为对外担保不断。 ...

    2015-03-26
  • 审计人员如何看企业的财务报表

    一、先说审计角度   财务报告按规定应公司负责编制,但事实上大多数财务报告是审计者在审计完成后编制,并由公司认可后以自身名义对外发布的(原因是大多数公司财务部不具备编制专业财报的资源和能力,就好比多数公司的IT部门不能自主开发软件一样)。   审计中两种思路会同时进行,并以前者为主,概括如下:(1)将资产负债表和利润表自上而下层层拆解拆细,去寻找支持这些报表数据的真实性、完整性、准确性的证据链(其中完整性最难以保证),对于现金流量表,我所见到的大多是根据资产负债表和利润表的明细内容倒算出来的(具体可参考注册会计师考试会计教材相关内容,不过有朋友反映有些公司会细致到标记每笔分录的现金流量类型)。(2)基于商业逻辑去分析财报数据,包括和历史数据以及同行业其他企业的数据作比较,还会考虑销售收入与经营环境变化的关系(比如钓鱼岛事件严重影响日企的销售收入),看看财务报表有无明显不合理之处,如果有,则进一步采用第(1)种方式深究。   如果存在造假的话,那审计和造假就是一个“看谁做得更完美”的较量,审计者能否发现,取决于造假的程度和审计的深度。理论上,造假者可以造假整条证据链以及与第三者串通舞弊,但工作量很大且要确保证据链在逻辑上完整,而证据链涉及订单、合同、收发货物单据、发票、内部流转过程中的记录痕迹、成本计算、信息系统记录、会计记录、银行收付款记录等等,甚至还涉及虚构交易方或与客户或供应商串通,要虚构所有东西并保持逻辑一致是很困难的,尤其是银行流水如不提前计划根本无法回头去造假。理论上,审计者也可以无限深入调查,但出于审计成本、可操作性、法定审计责任义务以及被审计单位的反抗等原因,审计者无法像警察办案一样去侦察,只能达到自身事务所质量和风险控制所要求的水平,这也是好的会计师事务所与差的会计师事务所的区别所在;做空机构有时候更能发现造假,原因是他们动用了超常规的手段,用侦察的手段去收集一些隐蔽的信息。   审计思路在于查错纠正,与投资者角度不同。   二、投资者角度   我不懂专业机构如何做分析,但我个人看财报,主要就是想自己来掂量和判断一个公司的绝对估值,将市值除以绝对估值得出溢价倍数,在不同股票之间进行比较,由此对于哪些股票高估或低估会形成你自己心里的看法。而如果是对于一个陌生上市公司,我习惯性地这样快速来浏览(这不是经过计划或结构化的思路,只是自然形成的快速浏览的习惯):   1、先浏览利润表的结构。   浏览收入、成本费用、利润的金额和大致的比例结构,建立一个初步印象。看看最近两年利润表的变动,对经营状况的变动建立初步印象。接着再看利润表的盈亏与现金余额的增减变动对应关系如何,如果一个公司很赚钱,比如腾讯一年收入400多亿,净利润100多亿,我会好奇他的现金余额是不是也多了 100多亿,如果是的话那OK确实够赚钱;如果不是,我会去看现金流量表,他到底钱花哪去了,或者是赚了但没收回来;如果钱花在购买固定资产或公司并购上,那就去看资产负债表是不是相应增加了这些资产,以及进一步看能否挖掘到这些大额新增资产或并购有何目的以及是否合理(公司实际控制人通过虚增资产或隐蔽的关联交易是最容易进行利益转移的)。   2、浏览附注中收入、成本和费用项目的明细和变动。   收入在我看来是最重要和值得关注的项目,一方面公司经营状况和趋势都体现在收入之中,理解公司的收入内容、结构、市场竞争力和未来趋势较为重要;另一方面,大多数行业中,会计收入确认相与一般人的商业常识和理解十分贴近,不像成本确认那么复杂(像制造业和房地产业等成本的成本计算,成本计算容易出错。假设利润率为10%,如果成本多计了1%,利润可能就减少9%左右)。对于收入,比如看最新上市的云游Forgame,会从两个维度列表披露自主研发运营游戏的分成收入和91wan的推广运营分成收入明细、比例和每年变动,以及游戏发布和退市的数量和分布,甚至告诉你研发者和推广运营者的利益分成大概是2:8(你还会看到,Forgame研发的游戏在别人平台上发布的收入远高于自己平台上发布的收入然后进一步去挖掘信息和思考)。对于成本费用,主要也是看结构和内容,比如对Forgame,我会看他的人工成本(主要分研发和91wan运营)有多少,推广费用有多少(或者你也有意识到,最近两年,网游广告非常多,Forgame的推广费用支出增长非常厉害,而且最近一年,推广费用增长速度超过了收入的增长速度)。   3、浏览资产负债表结构。   看两年现金余额以及现金流量表的收入支出分布。拿应收账款余额除以月均营业收入,看应收账款到底大致相当于几个月的收入(应付账款类似),掂量一下靠不靠谱,无法掂量也可以知道一下有个底。现金+各种应收应付款的净额可视为一个公司可确定的类现金资产(补充:A股个别公司预付账款很大的,在会计上经常是做错账,比如将预付购置固定资产计入了流动资产)。土地和房产的市价和账上价值差别比较大,需要单独拿出来划分出来看,专用机器和软件、长期待摊费用以及商誉大多数时候可以视为低价值或无价值资产,因为卖出去不值钱,而其挣钱能力已经纳入利润表分析中已反映的盈利能力了。   (看利润表是想知道公司最近几年都挣了多少钱以及增长率如何,可以粗略但不太合理地匡算它未来10年能赚多少钱。看资产负债表是想知道公司现在手上有类现金资产。这两者加起来就是公司的绝对估值,不准确,但可以心里有底。看利润表比看资产负债表要花时间得多,因为资产负债表反映的净资产是已经存在的事实,它是多少就是多少,八九不离十;但看利润表的收入、成本和费用,了解背后的业务经营状况,以及行业前景、竞争状况和企业的竞争力,进而来预测公司未来盈利前景和增长率,才是最核心和最困难的地方。)   4、关于现金流量表:可能学会计的才知道,现金流量表是根据资产负债表和利润表倒算出来的,并不是每一笔现金流的汇总(官方指引就是这样编制的,也没有公司做账会去精细到划分现金流量类别)。所以,现金流量表并不重要,因为他所反映的事实,已经分散在资产负债表和利润表的明细里面,他仅仅起到辅助作用。(比如:一个公司赚很多钱,现金却没增加,如果没有现金流量表,我需要去看费用支出情况和资产增减的情况来了解公司的现金到底花去哪了;有了现金流量表,我们可以把现金流量表当作去目录去查看,就可以更快定位现金增减在哪里)。另外,现金流量表涉及较多计算过程,如果编制者不细致还容易会算错,再之现金流量表有些项目是列示”总额“还是”净额“编报表的人也很容易出错,看报表的人自然就会不太肯定或信任。所以,现金流量表在我看来,仅仅是一个承担一个现金流量的”目录“的角色,而且还要小心它到底有没有计算对。(补充:有些财经媒体现金流量表是另我费解的,比如理财周报上这篇:《万福生科如何造假》,倒数第二段讲到现金流量表和资产负债表存在的逻辑矛盾。我没有仔细看万福生科的财报,但分析方式是有问题的:其一,现金流量表是倒算出来的,有逻辑错误只能说明他计算不对,财报质量有严重问题,跟造假还不能产生直接联系,造假本身不会导致会计逻辑错误,最多只会导致数据看起来不符合商业逻辑;其二,购建固定资产预付款属于非流动资产,本来不会在预付账款反映。)   5、财报中我会忽略不看的东西:(1)税项:税务是最复杂的会计处理内容之一。但可能我比较另类,我几乎从来不看;因为上市公司相对守法,只要按规定交税,如果你了解税法,那它是怎样就是怎样了,无关一个企业的盈利和成长能力;(2)非经常性损益:非经常性损益无关一个公司的核心能力,它所产生的一次性后果已经反映在资产负债表了(比如政府给公司补偿发了100万元,这100万元已经变成现金体现中公司的现有价值上了,在利润表上我会当他没发生过);对重大非经常性损益我才会去看,比如像A股上卖锅的爱仕达,因为政府征地补偿了上亿的现金,那我会猜想,这公司拿到大笔钱后会怎么花,能否促进创新和研发。(3)其他不重大的财表项目,比如如果其他应收款金额一直都不重大,我就完全不看他了。(4)大多数会计政策:财报中会有会计政策的长篇幅,我只会选择性看个别独特的东西,比如制造业中的折旧政策,收入成本很难划分的公司采用的确认方法,其他大多数完全忽略。   6、将财报浏览完后,就已经大体上了解公司的资产规模和经营状况,包括利润率是多高,是轻资产还是重资产等等,但是如果不是业内人士,很难判断经营收支是否符合商业逻辑(比如最近有人质疑中银绒业的存货高到让人难以置信),这就需要尽可能需要寻找业务接近的公司财报来做比较,这也应该是所有财报使用者避免不了要做的事。看单一公司的财报只能看到单一的事实,而缺乏一个衡量比较的基准容易会使人缺乏方向感,如果能做到纵观同行业、相近行业和不同行业的财报,看财报就能在心里有所比较,心里更有底,所以,到底还是得多看。而对于估值,专业投资或分析人员会将多年财报数据罗列出来,采现金流量折现等方法进行估值(在人大经济论坛可以找到一些可参考的模版),估值涉及假设过多从而难以量化准确,但依然有重大参考意义;对于时间有限的业余人士,拿最近几年的利润和净资产做一个粗略的估值计算,在考虑股票流动性产生的财富放大效应的基础上,与市值做比较,也多少可以让自己心里有些底。   三、做空者角度   最近几年出现一些中概股做空事件。做空者看财报目的是找茬,分析不符合会计逻辑或商业逻辑的地方,然后进行调查取证和合理性分析。因为做空者往往并不是行内人士,我猜他们应该是从对比同行业企业的财报开始,来定位不合理之处。不过调查取证则相当困难,比如题为《在中国挖掘公司内幕的高昂代价》的媒体报道中的案例。另外,我猜也可能选择一些容易涉假的企业来调查分析,比如大经销商占收入比重高且集中,而卖的又是消费品产品的企业,可能会更易于将货品提前存放到经销商创造虚假销售收入和应收账款而审计者可能无能为力;又比如一些重资产的农业企业,经常很难算清楚农业资产的数量和价值,如果是境外上市以IFRS列报,以估值来确认资产价值也很容易出问题,如嘉汉林业;企业掌门人文化水平低的,也可能有更多的涉假倾向,如万福生科。   如何解读一个企业的财务报表需要长时间的经验积累。这个积累也许并不是仅仅来自于财务知识,而是来自于对企业所在的行业的认识。   要判断一个企业的财务报表是否可信,首先从了解企业所在的行业入手。这是一个什么样的行业?这个行业在经营上有什么特点?比如,某企业是一家电子制造业,从公开信息可以了解到,该行业账期一般是3个月。接下来,看该企业的报表相关项目是否符合行业特点。比如,用该企业的收入除以应收帐款,看能否得到3个月的账期;假如我们得到的是5个月账期,与行业特征不同,接下来进一步了解,为什么该企业是5个月账期。是因为销售的季节性?是因为特殊的赊销信用政策?还是因为有虚增收入的行为?等等。针对每一种可能,寻找相应的证据。   当然,真正读懂一个企业的财务报表还要复杂的多。这里提供的是一条简明扼要的思路。通过这个思路可以高效的判定一家企业的会计信息质量。...

    2015-03-20
  • 如何识别存货舞弊

    存货审计是在审计工作中是很重要的重要,也是很复杂的,使得存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过,如果注册会计师能够弄清这些欺骗性操纵是如何进行的,对于发现这些舞弊将会大有帮助,这就意味着注册会计师必须掌握识别存货舞弊的技术。   (一)存货价值的操纵手法   存货的价值确定涉及两个要素:数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难,因为货物总是在不断地被购入和销售;不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题,因为采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此,复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。   不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假:虚构不存在的存货,存货盘点操纵,以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的,即虚增存货的价值。   1、虚构存货   正如莫纳斯所做的那样,一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料,如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单,从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别,注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。   2、存货盘点操纵   注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据。因此,对注册会计师来说,执行和记录盘点测试显得非常重要。遗憾的是,在一些存货舞弊案件中,审计客户在数小时之内就改变了注册会计师的工作底稿。因而,注册会计师必须采取足够的措施以确保审计证据的可信性。   举例来说,假定审计客户在会计期间结束前五天收到一大批货物,随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出,并在审计进行期间将其隐藏起来。然后,在存货实物盘点时,雇员们再将这些货物清点并计入注册会计师测试的那批货物中去。   显然,在上例中实物存货将被高估,同时有相同金额的负债被低估。对于客户来说,采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况,注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外,也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项,就应该进行进一步的调查。   3、错误的存货资本化   虽然任何存贷项目都可能存在不恰当资本化的情况,但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题,注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈,以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由,用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此,在对关键人物的正式访谈中,如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息,注册会计师应采取一种直截了当的方式,以责难的态度迫使其说出真相。   (二)盘点的局限性   证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师必须合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行。盘点的时间应尽量接近年终结账日。在盘点时应尽可能采取措施以提高盘点的有效性,比如各存放点同时盘点、停止存货流动以及盘点数额达到合理的比例等。不过,即使注册会计师谨慎地执行了该程序,也不能保证发现所有重大的舞弊。这是因为存货的盘点测试存在以下局限性:   (1)管理当局往往派代表跟随注册会计师,一方面记录下测试的结果,同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样,审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中,从而错误地增加存货的总体价值。   (2)在执行盘点测试程序时,注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是,对于那些有多处存货存放地点的公司,这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。   (3)有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样,为虚报存货数量,管理当局会在仓库里堆满空箱子。   (三)通过分析程序识别可能的存货舞弊   既然靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为,注册会计师必须执行分析程序。   一个不诚实的客户可通过多种途径去操纵存货信息。注册会计师必须从多种思维角度去看待那些数据,以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的,而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说注册会计师要对管理当局进行重大存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。   1、管理当局舞弊的动机   客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因:   (1)客户公司正面临财务困难。   (2)客户管理当局面临完成财务计划的压力。   (3)存货为资产负债表中的一个重大项目。   (4)存在合同所限定的供货方面的压力。   (5)客户公司企图得到用存贷担保的融资。   (6)管理当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。   2、管理当局舞弊的机会   并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。事实上,对于有些公司,如那些规模很小、业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加:   (1)客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。   (2)客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。   (3)客户公司拥有众多的存货存放地点。   3、管理当局舞弊的迹象   虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比,销售成本会显得过低,而存货和利润将显得过高。当然,还可能会有其他的迹象。在评估存发高估风险的时候,注册会计师应回答以下问题,回答“是”越多,存货舞弊的风险就越高。   (1)存货的增长是否快于销售收入的增长?   (2)存货占总资产的百分比是否逐期增加?   (3)存货周转率是否逐期下降?   (4)运输成本所占存货成本的比重是否下降?   (5)存货的增长是否快于总资产的增长?   (6)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降?   (7)销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触?   (8)是否存在用以增加存货余额的重大调整分录?   (9)在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录?...

    2015-03-19
  • 怎样审计会计账簿

        会计账簿是由封面、扉页和账页组成,每一账页又由账户名称、日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、金额栏、页码等要素组成。会计账簿是以会计凭证为依据登记的,是用来全面、连续和系统地记录和反映经济业务的。会计报表是根据会计账簿上的信息来编制的。因此,会计账簿的质量取决于凭证的质量,又决定了报表的质量,企事业单位会计核算的大量工作集中并反映于会计账簿之中,因此对会计账簿进行分析检查对于保证会计信息的质量,考核被查单位会计工作的水平,查证企业经营活动中的会计错弊,以及对凭证和报表检查分析都具有十分重要的意义。      1?识别账簿造假审查的常规内容      账簿检查的常见基本内容有:      (1)账簿设置是否合规、合理。      (2)记账人员职责分工是否明确。      (3)账簿启用、交接和保管使用情况是否规范。      (4)复核、验证有关账簿所记载的收、付、存的数额及其小计、合计数的正确性。      (5)审查账簿的入账登记、过账、改账、结账等业务操作的规范性和合规性,检查其账户对应关系的清晰性。      (6)总账与明细账是否相符。      2.账簿会计造假的常见形式      会计账簿中常见的会计错弊有:      (1)无据记账,凭空记账。      即会计账簿中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账凭证并逐笔登录的,而是会计人员凭空捏造出来的,或者在合法的凭证中插入一些不合法的业务内容。      (2)涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其造假行为。      如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿,有的则制造事故,造成账簿不慎被毁的假相,从而将不法行为掩盖于一般的过失当中,使审查人员的线索中断。例如某市纪检部门在决定对某企业进行审查时,该企业发生了火灾,烧毁了部分财务资料,事后经查发现,这是一个典型的想借此来掩盖会计舞弊的案例。      (3)设置账外账。      即一个企业建立两套或三套账,一套用于内部管理(对外不公开),一套用于应付外来部门的检查,从而根据自己的需要做出对外公布的一套账。      (4)登账、挂账、改账、结账作假。      登账作假是指在登记账簿的过程中,不按照记账凭证的内容和要求记账,而是随意改动业务内容,或者故意使用错误的账户,使借贷方科目弄错,混淆业务应有的对应关系,以掩饰其违法乱纪的意图。      挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位,而是挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来账上,等待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的。      改账作假是指对账簿记录中发生的错误不按照规定的改错方法,而是用非规范的改错方法进行改错,或者利用红字“改错”随意对账户中的记录进行加减处理,如利用红字改变库存数、冲销材料成本差异数、无据减少销售数额等,以达到其违法乱纪之目的。      结账作假是指在结账及编制报表的过程中,通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据,虚列账面金额,或者为了人为地把账做平,而故意调节账面数据,以达到其掩饰或舞弊的目的。      (5)利用计算机舞弊。      随着计算机会计系统的普及,计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位,利用计算机的知识和经验,在系统程序中设置陷阱,篡改程序,或者篡改输入、篡改文件和非法操作等。如某企业会计人员利用自己的计算机知识,在单位计算机会计核算系统中加入了一段小程序,使得计算机核算出貌似真实的会计资料,而别人基于对计算机的信赖,对这种舞弊也不易发觉。      3.揭露账簿会计造假的识别技巧      对会计账簿分析检查的具体方法有多种形式,这里先总的介绍一些,对于各种具体业务应运用哪些方法,将在以后的各章节分项说明。      (1)复核法。      复核法,即对会计账簿的记录及合计进行重复的验算,以证实会计记录中计算的准确性。      (2)审阅法。      审阅法,即以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为依据,通过审查性过目,检查分析有关账簿资料的真实性、合法性和完整性,视其有无差错、疑点和弊端。运用审阅法对账簿的分析主要是审阅账簿记录的有关经济业务是否符合会计核算的基本要求,记账内容是否合规,其记账金额是否与记账凭证相符,内容记载是否齐全,账页是否连号,记账是否符合会计制度和记账规则,有无违反《会计法》的现象,有无涂改或其他异常迹象;对明细分类账的记账内容要认真审阅各科目所列内容有无违反国家有关法令、规定,违反财务会计制度,乱列名目擅自支用等现象。      (3)核对法。      核对法,是指对账簿记录(包括相关资料)两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照,旨在查明账账、账证、账实、账表是否相符,以便证实账簿记录是否正确,有无错账、漏账、重账,有无营私舞弊、违法乱纪行为。通常运用核对法分析检查的内容有:      ①核对凭证与账簿记录、账簿与账簿记录(总账与明细账)、账与报表记录、账与卡、账与实之间的数额是否相符。      ②核对总分类账借方余额账户的合计数同贷方余额账户的合计数是否相符。      ③核对账外账单,如银行对账单、客户往来清单等,同本单位有关账目的数据是否相符。      ④核对原定的预算、指标、定额、承包基数等同实际用以考核的预算、指标、定额和承包基数是否相符。      ⑤核对生产记录、发货托运记录、原材料消耗记录、产成品入库记录、废次品记录、考勤记录等同相应的账簿记录所反映的内容、数额是否相符。      ⑥核对销售合同、外加工合同、联营合同等所记载的内容与金额,同有关账簿记录所反映的内容、金额是否相符。      (4)核实法。      核实法是核对法的特例,指将账簿资料与实际情况进行对照,用以验证账实之间是否相符,并取得书面证据的一种方法。核实法主要用以核对账户记录,并结合盘点方法所获取的实物证据,进行账簿资料与现实物资之间的对照。核实的重点是盘存类账户,如现金、原材料、燃料、产成品等。此外,还有盘存类账户中银行存款、其他货币资金及其结算类账户中的应收、应付、暂收、暂付款项等,也可以用此法核对分析。      (5)调节法。      调节法,是指为了审查账簿中某些业务,而事先对其中某些因素进行增减调节,以使其相关可比的一种审查方法。 ...

    2012-05-11
  • 风险导向型内部审计风险管理中的运用

        随着经济全球化和科学技术的迅猛发展,日益复杂的组织内部关系和竞争日趋激烈的外部市场,使经济社会中不确定因素越来越多,企业承担的风险也随之加大。内部审计作为企业内部控制和风险管理的一种制度安排,需要顺势而为,不断调整自己的业务范围和审计目标。内部审计不仅关注内部控制,也积极参与到企业的风险管理;审计目标从过去被动地差错纠弊,变为主动地帮助企业增加价值。因此,风险导向型内部审计的提出满足了现代企业对内部审计在风险管理、内部控制和公司治理方面的更高要求。     一、风险导向型内部审计的含义及特点     (一)风险导向型内部审计的含义     狭义的企业风险指有碍于组织目标实现的威胁因素,通常分为三大类:外部环境风险、经营过程和资产损失风险、以及信息风险。由于事后补偿的保险难以发挥对组织风险结果予以弥补的作用,因此,风险管理既是必要的,又是可行的。基于此,COSO委员会于2004年正式提出《企业风险管理框架》(简称ERM),将企业风险管理定义为:是一个受机构的董事会、管理层以及其他人员影响的过程,它可以运用在战略设定并贯穿于企业当中,设计企业风险管理旨在确认影响机构的潜在事件,并在风险偏好内管理风险,为机构目标的实现提供合理的保证。企业风险管理(ERM)由以下八个要素构成:内部环境、目标设定、事件确认、风险评估、风险回应、控制活动、信息和沟通、监控。这八个方面组成要素是一个有机的整体,体现的是一个动态的过程。一种观点认为,风险导向型内部审计的风险就是审计风险;而另一种观点则认为,所谓的“风险”不是单纯意义的“审计风险”,更大意义上是指企业风险。在《布林克现代内部审计学》第六版中提到“现在的内部审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险,包括与单个被审计机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险”,可见,风险导向型内部审计是以审计风险模型为审计方法,以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。     (二)风险导向型内部审计的特点     与制度导向型内部审计相比,风险导向型内部审计具有以下特点:     一是风险导向型内部审计的基础是内部控制。COSO将内部控制定义为:内部控制是一个过程,受机构的董事会、管理层以及其他人员的影响,设计内部控制是为以下类别的目标的实现提供合理的保证:运营的效果和效率、财务报告的可靠性、以及遵守适用的法律和法规。对内部控制评价的过程就是内部审计的过程,一个企业内部控制的好坏,与审计风险的高低直接相关,所以内部控制始终都是内部审计关注的重点;同时,内部审计也是内部控制的一个重要环节,是对其它内部控制环节的再控制。重视日常控制活动,抓住内部审计监督评价环节,为企业目标实现提供合理保证。此外,构成内部控制的五个要素是:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、以及监控。内部审计要对公司的风险管理加以评估与改善,首先要从内部控制领域中的风险做起。可见,风险导向内部审计是以内部控制结构为内容,关注风险发生的可能性。所以,内部控制是风险导向内部审计进入公司治理、评估改善组织风险的基础。     二是风险导向型内部审计的内容是风险管理。内部审计介入风险管理是内部审计职业发展的要求,也是企业发展的需求。从ERM框架可知,它关注包括公司治理领域和内部控制环节的风险在内的一切风险,因此,风险管理不仅要求全面识别风险,而且要熟悉本单位的经营战略、工作程序、组织结构等,而内部审计人员的独特地位与专业知识满足了以上要求,风险管理必然成为内部审计的主要业务之一。风险导向内部审计要求内审人员在审计过程中自始至终都关注企业风险、识别风险,依据风险选择项目,以降低风险为导向,进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试,并进行监督检查和评价,提出建设性意见和建议,其审计报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的信号,协助企业管理风险。风险导向内部审计以风险为出发点,不仅能够使其服务范围与企业发展战略与经营目标直接联系,而且以其在企业中的独特地位和专业知识能够从根本上解释和评估风险管理措施,从而提高风险管理的有效性。     三是风险导向型内部审计是提高审计资源利用效率的途径。风险导向内部审计不仅重视会计信息,而且重视经济信息、产业信息和财务信息等,其审计模式是:在对企业所有风险进行彻底了解后,内部审计人员对风险进行排序,根据风险大小来确定审计范围,对于有证据表明风险较低的领域,应依赖内部控制或分析性复核;对于被认为风险较高的领域,分配更多的审计资源,可实施大量的实质性测试和余额细节测试。这样恰当、有效地分配内部审计资源,使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注,将审计手段与审计目标更好地结合在一起,可以提高审计的科学性、针对性和绩效性。所以,风险导向内部审计提供了一种既能保持审计效果,又能提高审计效率的工作思路。     二、风险导向型内部审计在企业风险管理中的作用及其途径     (一)风险导向型内部审计在企业风险管理中的作用     一是在风险环境分析中的作用。风险环境是指影响组织经营目标不能实现的经营环境,包括内部风险环境和外部风险环境。外部环境因素主要包括法律、政治和经济等环境因素;内部环境因素主要有:企业的风险偏好与风险文化、诚信与道德价值、管理理念与经营风格、组织结构与权责划分等,其是企业设定经营目标和战略计划的基础。由于经营环境是风险的根源,因此内部审计应从着眼于风险转到着眼于经营环境,通过对经营环境(包括一般环境和社会环境、创业环境、内部审计应用环境和组织环境等)的分析,以进一步评估组织的“固有风险”和“剩余风险”,并通过对企业各项环境因素变化的分析,将分析结果以审计报告的形式反映给管理层,以便管理层更加有效地管理风险。正是由于内部审计熟悉企业的内部环境、并具有相对独立的职能地位,可以全面客观的判断企业的固有风险、评价企业目标的有效性和可行性。     二是在风险事件识别活动中的作用。ERM框架要求识别出所有可能发生并对企业目标实现产生不利影响的重要状况,该步骤非常重要,因为未被识别的事件不会在风险回应中得到处理,可能导致意外风险的发生。内部审计针对现有环境与经营过程,通常以各种类型的战略或各种形式的商业活动为基础的模板,观察同行业内其他企业的经营情况及整个市场的经营风险水平,同时,内部审计人员以其专业知识和技术,独立地推断潜在的重大风险。因此,在风险事件识别活动中。内部审计人员要判断管理层是否完全识别了单位的所有风险。     三是在风险评估中的作用。风险导向型内部审计通常要求采用风险评级和计分的方法进行风险评估,并根据量化的风险水平排定优先次序,尽量找出风险存在的根本原因,以寻求最好的解决方案。对难以客观量化的风险事件,则采用主观估计风险发生的可能性,此时,内部审计人员的职业判断最得尤为重要,其可以帮助管理者做出比较正确的选择。可见,在风险评估中,内部审计人员需要从客观的角度分析风险的假设条件、计算方法的适当性来评价风险,以向管理层提供专业意见。     四是在风险反映和控制活动中的作用。对于经过识别和评估后的风险,企业都要经过风险与收益的权衡。ERM将风险反映分为j类:可接受风险、规避风险和减少风险。规避风险超出了企业的风险偏好,企业不能接受且无法经济有效地加以抑制,则须放弃该项目或计划从而避免风险带来负面影响。对于大部分风险,需要企业采取一定的行动,转移或分散风险,以达到企业可接受的水平。为此,企业需要对其风险加以控制,即将不可接受的“固有风险”转化为可接受的“剩余风险”,由于控制活动本身是很复杂的,内部审计人员通常采用分析性程序和详细测试,评估控制活动的有效性,使风险得以管理。因此,在风险反映和控制活动中,内部审计人员通过分析、评估风险回避的合理性、减少风险措施的有效性,以降低组织承受的风险。     五是在风险信息沟通和风险管理系统监控中的作用。风险管理涉及企业各个职能主体,是各管理部门共同承担企业的综合风险。风险导向内部审计从评价各部门内部控制制度人手,在各领域查找管理漏洞,以独立第三方的身份验证信息的准确性和及时性,帮助企业管理当局进行风险的管理与协调。为此,内部审计人员需要采用风险监控方式,将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩以及同一时期的竞争者业绩进行比较,来判断风险环境中新的风险和变化,便于管理者及时做出反应。可见,在风险信息沟通和风险管理系统监控中,内部审计人员通过审计报告以向董事会和审计委员会传递风险是否得到有效管理的信息,保证单位对风险的管理是一直有效的。     (二)风险导向型内部审计在企业风险管理中发挥作用的途径     风险管理框架(ERM)下的内部审计关注的核心是企业的风险管理过程和剩余风险水平,由于内部审计部门所进行的风险管理是对剩余风险的确认并提出咨询建议,因此,内部审计参与风险管理的途径是开展风险导向型审计。通过开展风险导向审计,内部审计将事后评价转变为更为及时和主动的事前事中的风险审查和事后的动态反应,全过程控制和管理企业风险,从而能够客观评价风险管理系统,以降低风险损失。因此,剩余风险是风险导向审计需要关注的重点领域。内部审计部门所进行的风险导向审计就是通过系统的分析、认定和评价被审计对象各个领域的固有风险及其管理状况,评价其得出的已量化的剩余风险水平,并据此确定进一步审计的范围、重点和方法。因此,在审计实务中,内部审计部门要从审计的过程和整体角度分析审计风险在审计中的作用。把审计基础工作大量放在对被审计对象业务过程的调查,对内部控制要素进行控制测试,并对财务报表和业务操作程序、审计环境等进行科学分析、判断上,从而使期末需要审查的结果,在期初和期中得到判断。对剩余风险审计的主要目的是将剩余风险降低至可接受水平,为此,需要通过以下途径实现风险导向型内部审计在企业风险管理中的作用:了解管理层确定可以接受的剩余风险水平;确认业务活动领域的剩余风险并进行优先排序,将主要审计资源分配到高风险领域;审计师需要将在审计过程中发现企业尚未对某些重要风险采取管理措施,应同被审计单位或被审计对象的管理层进行沟通,并向其提出管理建议,从而协助被审计单位预防或检查将来可能出现的错弊。最后,内部审计师以经过核实的审计证据为依据提出风险审计报告。风险审计报告是针对剩余风险提出相关建议,以帮助管理层采取必要措施改进控制系统所形成的书面文件,它是内部审计参与企业风险管理的集中表现,也是内部审计发挥风险管理作用的重要形式。     三、风险导向型内部审计应注意的问题     (一)责任问题     企业风险管理作为风险导向型内部审计的主要业务,内部审计人员并不参与风险管理的建立和运行过程,而是在企业已有风险管理的基础上实施再监督,以促进风险管理过程的建立或使风险管理的有效性成为可能。     (二)途径问题     在企业风险管理框架下,内部审计是风险管理的函数,是对风险管理的再管理,因此,内部审计参与风险管理的途径有两种:即风险管理审计和风险导向审计。但对风险导向型内部审计而言,其路径专指第二种,即对剩余风险的确认、排序和建议。     (三)侧重点问题     风险导向内部审计的审计模式遵循了:目标一风险—控制的顺序,重视与企业目标直接关联的风险分析,所以,风险导向内部审计在评估企业风险管理时,关注的是优先选择高风险领域的控制,并且着眼于评估具体控制对风险管理的效果。此时,内审部门不再只是强化控制。而是通过规避转移和控制风险,使风险管理更加有效并提高企业整体经营管理的效果和效率。 ...

    2012-05-11
  • 透析内部控制十大漏洞

        内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。内部控制能够帮助企业达到其目标,同时将风险降低至合理范围内,保证企业资产安全,有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士Adrian Cadbury爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”,这一点从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看,企业内部控制普遍比较薄弱,有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜,企业资产和股东权利得不到应有保护,甚至给企业造成灾难性损失导致经营陷入困境。2004年,中航油巨亏、四川长虹对APEX公司超过38亿元的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署拘捕等诸多案例,给我国很多企业敲响了内部控制的警钟。 笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经验,归纳了我国企业内部控制常见的十大问题,希望管理人员引以为戒,有则改之,无则加勉。     一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。     之所以把这个问题列在十大问题之首,是因为它非常普遍且后果严重,但遗憾的是,直到今天,仍有很多单位根本没有意识到这一问题,或虽然意识到了却不以为然,低估了其可能造成的严重后果。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理,通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录,所谓“管钱不管账,管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产,如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表,出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金,并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里,利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权,采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能,同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办,使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003年春节刚过,基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单,以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意,在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底,这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。 从笔者了解的情况看,80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、编制余额调节表的现象,究其原因,主要从工作方便角度出发,由于出纳经常跑银行,办理各种收付款,于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患,其实要防范这种风险并不难,只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可,关键是要从思想意识上重视起来。     二、领导“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障。     领导“一只笔”,表明看起来似乎控制很严格,不容易出问题,但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先,事无巨细都由领导来审批,囿于时间和精力,领导最后可能疲于应付,分不清主次,审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已,控制流于形式。其次,如果缺乏相关支撑信息,领导无法对收支合理性进行判断,“一只笔”就会失去控制作用,例如经办人员申请购买某种设备,而领导没有该设备经济可行性、价格合理性的相关数据,审批就会演变成一种过场。第三,领导“一只笔”会造成高度集权,不利于对领导的制约和监督,可能导致腐败。因此,合理的内部控制应当按照重要性程度大小,适当分层授权,逐级审批。     三、过于依赖业务人员,企业资源掌握在个人手中,企业对业务开展失去控制。     企业业务资源完全掌握在业务员个人手中,对企业来说是一件非常危险的事情,现实中经常可以看到,不少企业的业务员一旦跳槽或离职,原有的客户和业务关系也被随之带走,形成企业对业务人员过于依赖的局面。更有甚者,有的企业业务员明地里使用单位各项资源,暗地里为自己或亲友开拓业务、谋取私利,严重损害了企业利益。针对这种现象,企业应通过完善制度设计,例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统、同一笔业务有两人以上共同参与、适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施,将业务员手中的客户资源转化为企业资源,让客户认的是企业本身而不是认个人,这样企业的业务就不会依赖于某一两个人,从而保持持续稳定的发展。2003年初,花旗银行台湾区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽,但在经历短暂的人事地震以后,花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展,当年业绩并未受到大的影响,盈利反而创下历史新高,靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程,用制度来保障业务开展,而不是依赖于某个业务人员或主管。     四、内部控制制度文字描述性东西较多,清晰的流程图和配套表单较少。     很多单位有这样一种现象,员工在某个岗位工作久了后变得驾轻就熟,经验老到,工作起来游刃有余,而一旦这个员工因有事调离或辞职,后面接替的人员则需要花很长时间来熟悉情况,重新摸索工作方法。造成这种现象的原因是企业制度主要是文字性东西,缺乏清晰的岗位说明和工作流程图,执行的人往往凭自己的经验和别人“言传身教” 来做事,岗位新手在开始阶段工作不知从何入手,通常需要很长一段学习和熟悉过程。因此,一套完整的企业制度应包括三部分:(1)文字描述的支撑制度文件;(2)工作流程图或流程的文字描述;(3)相关凭证、表单、文件的样式汇总。通过绘制清晰的工作流程图,可以让每个人都能一目了然地知道办事程序、涉及的部门、人员和规章制度,而且能够将工作形成的好经验固化下来,并且通过流程图能比较容易发现内部控制中的不足之处和风险点,从而有助于企业内部控制的持续改进。     五、内部控制制度“救火式”的较多,制度体系缺乏系统性和完整性,甚至政出多门,相互打架。     很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来,经常是发现管理中出现了某种问题,于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了,就制定一个通讯费管理办法,明天发现办公用品浪费严重,就拟定出办公用品采购与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险,而对未发生的风险则考虑不足。此外,这样的制度体系无论在内容上还是形式上,都缺乏系统性和完整性,没有科学合理的分类,甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象,政出多门,相互打架。笔者曾经接触过一个单位,仅是购买电脑一项,既可以通过信息科购买,因为信息科负责整个单位的计算机软硬件系统;也可以通过行政办公室,因为电脑属于办公用品,而办公用品归口办公室管理;还可以通过负责管理固定资产的设备科购买,因为电脑是一种固定资产。为此,企业应有一套规范的制度制定程序和形式规范,包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理,并以书面形式予以约束。     六、员工临时休假或出差时,缺乏明确的工作交接制度。     任何一个岗位,总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形,很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。实际操作中,在遇到员工临时休假或出差时,便临时指派一位相关人员来兼任,但事实上,这种急时抱佛脚的做法,稍有不当,可能会给企业带来风险。企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任,以便相互牵制,而临时指派某人兼任做法,可能会导致不相容职务由同一人担任。例如支票印鉴平常一般都由两人分别保管,如果因其中一人临时有事而指派另一人暂时兼任,由一人掌握所有空白支票和印鉴的话,盗用支票的风险就会大大增加。因此,企业有必要明确规定一些重要岗位的工作交接制度,防止员工临时休假或出差时留下内部控制“真空”的现象。     七、人员招聘时注重笔试和面试的考察,忽视背景调查。     如果雇佣了不诚实的人,那么即使是最良好的控制也无法防范舞弊。如果企业不仔细地筛选应聘者,并因此而雇佣了不诚实的员工,则很有可能遭受损害。很多企业在招聘过程中也非常强调应聘者的诚信,但较多注重于笔试或面试的考察。“然而,谁能知道在一份漂亮的简历背后又隐藏着什么?”,背景调查则能有效发现应聘者有无虚构个人信息、是否存在不诚信记录、在以前雇主处工作情况,从而能帮助企业甄别应聘者,防止将不合格人员招进来。而且背景调查本身并不需要复杂的技术,只需要向应聘者以前工作过单位打几个电话或发封函件就能够了解一些非常有用的信息,实施成本也比较低。曾经被称为北京市医疗系统头号女贪、案发前为北京肿瘤医院住院部主任的石巧玲,四年时间贪污挪用1000多万元,检察官办案时发现她自己在不同表格上填写的出生日期就有三个版本,而在填写工作简历时她又玩上了花样:在1979年 5月石巧玲亲自填写的《工作人员履历表》中,前页写“售货员”,后页则写在“二商局工作”;1995年12月25日填写的肿瘤医院《干部任免呈报表》中,石巧玲的工作简历又变成了“1967——1978年,北京商业局会计”。对石巧玲来讲,严肃的履历表成了可随意填写的“草纸”。其实,这些问题通过对应聘者简历的认真审核和相应背景调查是不难发现的。     八、关键岗位无强制轮换或带薪休假制度。     企业员工在某一岗位工作时间长了,会比较熟悉内部控制漏洞所在,实施舞弊的可能性更大。现实中,有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的。2005年4月,仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元,该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作,十六年来他的岗位和职务一直都没有变化,由于在这个岗位上的时间很长,规律摸得非常透,他知道什么时候将款项交给单位,也清楚什么时候要进行财务检查或审计,总能找到新的款项填补以前的漏洞,自1999年开始挪用资金,作案时间长达六年,期间一直未露蛛丝马迹,直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神,殊不知,“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。 通过强制轮换,或者带薪休假,在休假期间工作由别人暂时接替,由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督,那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周,在雇员休假期间,安排其他接替人员做他的工作,就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞弊。对我国企业来说,对一些关键岗位,例如财务、采购中的部分岗位,通过建立强制轮换和带薪休假制度,既可以提升员工的工作能力,同时是防范和发现舞弊的一项有效措施。     九、过分强调控制成本,经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由。     实施内部控制无疑需要成本,并且在一定程度上会影响到运行效率。于是,一些单位管理人员便常常以影响效率为由,反对内部控制措施的推行。事实上,如果将各项职能都较给某一个部门或某一个人去执行,没有必要的授权批准和审核,在效率上可能会很高,但由此产生的风险也急剧上升。因此,为了防止一些重大风险给企业带来灾难性损失,牺牲一定程度的效率是控制风险所必须付出的成本。现实中经常碰到的情形是,在企业推行新的内部控制制度,往往会涉及到原有利益格局的打破和调整,这时一些管理人员便表明上以影响效率为由来反对内部控制新举措推行,实际是由于个人或部门利益受到影响。因为内部控制制度不完善带来的损失可能是关系到企业存亡问题,而效率则是影响企业发展的快慢,作为企业的领导者,不能过分强调成本因素而忽视内部控制制度的建设,应当合理权衡内部控制的成本和效率的关系。     十、说一套,做一套,制度放空炮。     内部控制制度是否得到有效执行是个老生常谈的问题,却又不得不谈,很多出问题的案例往往都不是因为制度缺乏规定,而恰恰是制度有明文规定却未能遵照执行。以中航油(新加坡)为例,尽管公司有完整的风险管理规章制度,是由国际“四大”之一的安永会计师事务所制定的,在风险管理委员会设置、风险控制流程等各方面制度都比较完备按照规定,公司的风险管理基本结构是从交易员,到风险管理委员会,到内审部,到首席执行官,再到董事会层层上报;每名交易员亏损20万美元时,要向风险管理委员会报告,亏损达37.5 万美元时向首席执行官汇报,亏损50万美元时,必须斩仓。但遗憾的公司这些制度并未得到有效执行,公司内部风险管理内控系统形同虚设,最终给公司造成了超过5亿美元的灾难性损失。     内部控制制度不能有效执行原因主要有二:一是制度本身制定得不合理,或过于理想化,或随着新情况出现,原有制度已不能适应却没有及时修改,从而使得制度不具可操作性,自然也就不会被执行;二是缺乏保证制度执行的机制,一些单位对内部控制执行情况既没有检查监督,又没有相应的奖惩措施,内部控制制度成为墙上摆设和一纸空文也就不奇怪了。为此,企业一方面需要提高制度可操作性,另一方面要加强制度执行力,不能为制度而制度。     简单归纳如下:     1、出纳领取对账单,调节余额她来编;     2、领导同志一支笔,事无巨细啥都批;     3、销售业务控制好,没他企业很苦恼;     4、文本制度不可少,流程图表更重要;     5、救火制度频颁布,各自为政把令出;     6、临时休假或出差,无规无律乱安排;     7、笔试面试乃基础,背景调查易疏忽;     8、关键岗位强轮换,带薪休假执行难;     9、成本压缩太过分,内部控制无人问;     10 说一套来做一套,制度如同放空炮。 ...

    2012-05-11
  • 现金管理的七个黄金法则

        现金流是企业的生命线。如何确定最佳现金流量?企业应该在降低风险与增加收益之间,寻求一个平衡点。     加速收回应收账款,推迟支付应付账款。     为加速收款,企业可尝试采用以下方法:缩短现金周转期、压缩收账流程、实现现金集中管理、加速回收应收账款等。企业也希望在不损害其信用地位的前提下,尽可能推迟支付应付账款。企业进行支付控制的方法主要有利用浮存量、采用承兑汇票、设立单独的支付账户、设立零余额账户、远距离付款等。     实现收益性与流动性的统一。     现金的最佳持有量也是现金管理的重要内容。一旦有盈余现金,企业应根据各种有价证券的安全性、流动性、收益性和到期日,选择适当的投资组合,进行有价证券投资。     原材料费用尽量延期支付。     对于下游的原材料企业来说,除了第一次合作,为了表示诚意,需要提前支付货款外,以后的合作,就可以尽量把付款条款修改为先货后款。当然,付款协议签署以后,一定要按章办事,货到30天内付款,不要一拖再拖,以免影响公司的付款信用。     产品账款尽量先前收取。     对于企业的客户来说,如果是第一次购买该企业的产品,一定要求对方先付全款,然后提货。并随时记录各个客户的付款情况,制定相应的付款条款。对于信用好的客户,可以将预付款的比例适当降低,但最多不低于成本。一旦原来信用好的客户发生拖欠行为,其信用水平就要立即降低,马上提升预付款的比例。这样,给客户以警示,并能把风险降到最低。     大型生产设备或固定资产尽量租用。     我们经常看到一些小企业赚钱以后,就迫不及待地购置自己的厂房或大型设备,而往往在自己的厂房或大型设备建好以后,企业也被银行债务拖垮了。所以,企业急需的占用资金巨大、建设周期长的大型生产设备或固定资产,一定要尽量租用。这样,虽然短期内支付的租金相应多些,但能保留下足够的现金流,支撑企业良性运转。     员工奖金尽量按季度支付。     员工的奖金一般可以占到该员工年薪的20%-50%,可以将奖金按照季度、年度来统一发放。这样,一可将这笔资金投入运营,二可避免员工频繁离职。     不要接超过公司生产能力15%以上的大单。     有时,一个大单“砸”来,利润真是可观,诱惑多多。但是,要看清楚这张饼是否大得足够噎死人,因为大单需要大额的资金支持。当然,轻易地丢掉大单是每一个生意人所不能容忍的事情。这个时候,我们可以考虑把部分订单转包给可靠的同行,这样风险转包出去了,吃到我们嘴里的饼才能更香甜更容易消化。 ...

    2012-05-11
  • 开展高校物资采购审计的措施

      具体审计措施如下:   1. 招标文件确定过程中的审计   资产使用部门经学校物资采购招投标工作办同意后进行某项物资招标采购,审计部门按其职责权限适时介入,对资产与设备管理处拟订的招标文件进行审计,监督购置仪器设备的资金是否到位、是否纳入学校年度财务预算,并关注招标文件中对所购设备、材料的型号、规格、技术性能、指标要求、系统配置、报价要求,对投标人的资质、资信度考查情况、业绩要求,对开标时间、地点以及招标人所要求的其他附属要求,如供货时间、付款方式、预留质保金或保修金的数额等是否表述清楚,用词是否准确,避免潜在投标人对招标文件的理解不一而产生疑义。关注招标文件是否存在要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容的情况。涉及特定专业判断的,可以咨询有关专家意见作为佐证基础性资料,但应考虑回避制度。是否存在招标机构、采购单位和供应商相互恶意串通的虚假招标行为。另外,招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况。   2.开标评标定标过程中的审计   审计部门须关注评标专家组成员是否都是依据招标文件和评分细则独立地对潜在投标人的投标文件进行客观、公正、公平的打分;是否符合低成本高效益原则;标底价格明显偏离、违背市场规律的,可请招投标中心负责人组织评委在评标过程中给予判断认定。评标委员会完成评标后,是否向招标人提供书面评标报告,并推荐合格中标候选人,中标候选人的基本条件是否符合规定的条件,是否按规定进行了排序,采购人是否按照评标报告中推荐的中标候选供应商顺序确定中标供应商或事先授权评标委员会直接确定中标供应商;中标供应商确定后,中标结果是否在财政部门指定的政府采购信息发布媒体上公告,并向中标供应商发出中标通知书;投标供应商对中标公告是否有异议,招标采购单位是否在规定时间内对质疑内容作出答复。   3.经济合同审签过程中的审计   采购合同签订的合规合法性应当关注以下几个方面的内容:   (1)采购合同条款的完备性和合同内容的合法性。   (2)采购合同的执行结果。   (3)审查合同的管理是否规范。   审计部门须审查采购合同的内容是否合法、规范、完备;合同价款是否公平合理;合同中涉及各方的责权利、质量、设备安装工期、付款方法、保修及其时效规定是否合规、完备;关注中标方是否将投标文件中的优惠条件逐条落实在合同中,力争维护学校的权益不受损失。   4.验货付款过程中的审计   技术较复杂、金额较大的由资产与设备管理处组织验收小组,参与验收的人员须包括资产与设备管理部门、使用部门、财务部门、审计及监察部门和有关专家在内,实行部门会签制度。验收工作应围绕着是否按照采购文件和合同有关条款的要求,对应验收对象的数量、质量及规格型号等的符合性进行审查。   5.物资采购后续审计   对并不是一次性结清的采购业务,审计部门应做好备用台账的记录工作。需要办理退换或索赔事宜的,要将处理落实情况详细记载,控制付款额。到使用部门进行回访,了解退换或索赔事宜的处理情况,同时对厂商的服务质量和态度做到心中有数,也为下次招标提供有反馈价值的信息资料做好准备。 ...

    2012-04-26
  • 期间费用常见的舞弊手段

      1.管理费用的舞弊手段   (1)将超法规的支出列入管理费用。   这种舞弊手段的表现为:   ①企业将自己的固定资产或者无形资产的购置列入了企业管理费用账目当中;   ②有些企业为了一己之私对政府相关人员进行行贿,将行贿费用以管理费用的名义列入账簿中;   ③一些企业的负责人给自己支付较低的工资(低于缴纳所得税工资标准),另外虚构职工人数,给非企业职工的家庭成员发放工资,将发放的工资列入管理费用中。   (2)将列入固定资产的费用列入到开办费中。   将列入固定资产的费用列入开办费中,这样就可以虚增管理费用,虚减利润,达到少缴纳税款的目的。   (3)管理费用的结转不按照规定全部转作当期损益。   有些企业没有完全将管理费用转作当期损益,将其部分计入到产品成本或转入下期。目的就是想调节利润。   (4)把应计入成本的运输费列入管理费用。   企业购入固定资产、专项投资用的材料和设备的运输费应计入设备或材料的成本,但有些企业却将这部分运输费列入管理费用中。   (5)不按规定摊销无形资产。   企业的无形资产摊销都记入“管理费用”,但有些企业为了调节期末利润,人为地多摊或少摊无形资产,从而多计或少计费用,以达到其目的,   (6)任意扩大开支,提高费用。   按照规定,各项开支均有标准,但在实际工作中,却存在着许多乱计费用的问题。有些企业为了自身的经济利益,任意扩大开支范围和提高开支标准,从而提高企业费用水平,如管理费用水平,从而减少当期利润。   (7)将管理费用计入生产成本,或将生产成本计入管理费用。   2.财务费用的舞弊手段   (1)将利息转入小金库。   (2)摊销方法前后不一致。   (3)利息支出的处理不合理。   (4)汇兑损失。   ①有些企业列支的汇兑损益根本没有发生;;   ②汇兑损益的计算不正确,前后采用的计算方法不一致;   ③将不同数量的外币之间的记账本位币差额当成汇兑损益;   ④有些企业人为地将筹建期间发生的汇兑损失计入生产经营期间的汇兑损失。   (5)手续费。   有些企业支出的部分手续费不合理、不合法,用于不正当的用途;而有些企业将应列入其他费用项目的或者应在前期、下期列支的手续费计入当期财务费用。   3.销售费用的舞弊手段   (1)虚报销售费用。   主要有以下三类情况:   ①在产品价格调整时,厂家会清点库存,然后进行差价补偿。业务人员就会伙同经销商,虚报库存数量,以获取更多的补偿;   ②在产品出现质量事故需要赔付时,为减少事故的负面影响,企业一般都会要求经销商及当地业务人员尽快处理,具体的赔偿由经销商先行垫付,再由企业补偿。许多经销商趁机 联合厂家的驻地业务人员,虚报赔偿额度;   ③在终端销售费用支付时,经销商或业务员夸大支出,从而套取企业费用。   (2)变卖促销品。   经销商将厂家所下拨的促销品和赠品进行变卖,这是经销商最常用的手段,虽然每一次变卖数目不大,但是积累起来数目就不小,从而使企业的销售费用大增。   (3)销售费用的结转不正确。   有些企业不按照规定结转产品销售费用,多转、少转或不转销售费用,从而人为地调节利润。   (4)制造假账。   在进行区域型的有奖促销活动时,经销商会联合企业的业务人员,把有价值的奖项全部提前找出,再伪造消费者的中奖记录,向企业申领。或者是编造消费者返单记录,夸大补偿消费者的数量,申报更多的补偿品,随即变价销售。...

    2011-11-26
  • 工程结算委托审计质量控制方法

        为解决审计力量不足与审计任务繁重之间的矛盾,国家审计、内部审计常将规模大、投资多的建设工程结算审计委托社会审计组织完成,即工程结算委托审计。工程结算委托审计技术性强、环节多、难度大、风险高、其质量直接关系工程承发包方的切身利益。提高工程结算委托审计质量必须依靠委托方、受托方的通力合作,既要求受托方有严格的质量控制体系,更离不开委托方的科学管理和严密控制。     一、严把资料收审关,做好委托审计前期准备。提供真实、完整的工程结算审计资料是做好工程结算审计的前提。工程结算委托审计前,委托方必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括:工程立项及审批文件、招标文件及招标答疑文件、招标图纸及图纸答疑、中标通知书、中标单位投标书、工程承发包合同及补充协议、工程竣工图、设计变更单、经济签证单、隐蔽工程验收记录、分包工程确认单、甲供材料清单、乙供甲控材料清单、水电费使用单、文明施了证书、施工单位计价手册、承包单位上报并经工程管理部门审核的工程结算书(含工程量计算书、钢筋配料单、定额换算表)等。为保证工程结算送审资料的真实、完整,工程结算资料的交接要有严密的书面手续,交接双方必须签署明确意见。同时,应严格实行工程结算资料送审承诺制,工程管理部门要承诺已对承包单位报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核;工程承包单位要承诺送审的工程结算资料是真实、完整的,工程结算没有高估冒算。实行工程结算送审资料承诺制有利于区分审计责任,降低审计风险,更有利于保证工程结算委托审计工作质量。     二、采取科学方式,认真遴选社会审计组织。承担工程结算委托审计的社会组织大多为建设工程造价咨询公司,也有少部分有工程造价咨询资质的审计师事务所,这些单位属企业性质的中介服务组织,以获取最大利润为公司目标。它们组建时间不长,普遍存在固定造价师少,临时聘用人员多,审计人员业务素质良莠不齐、缺乏严格的质量控制体系等问题。因此,要提高工程结算委托审计质量,必须加强对社会审计组织的考察和遴选。现阶段采用邀请招标选择社会审计组织的方式比较科学,即在全而了解整个工程造价咨询行业情况的前提下,邀请那些职业信誉好、执业人员水平高的公司参加投标。评标原则统筹考虑公司资质、业绩,项目工作方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素,质量因素要占相当的比重,坚决杜绝不求审计质量,一味追求经济利益的低收费现象。     三、严格签订委托合同,充分发挥合同控制质量的作用。工程结算委托审计合同是约束委托方、受托方的法律文件,办理工程结算委托审计事项必须认真签订委托合同。目前,工程结算委托审计大都采用《建设工程造价咨询合同》示范文本,示范文本对通用条款做了明确的约定,而专用条款还需要委托方、受托方认真商定,尤其是委托方不能放弃签订合同的主动权。工程结算委托审计合同要明确审计事项、审计内容、审计时限、审计要求、审计标准及委托方、受托方的权利、义务和责任等。通用条款中没有明确的一定要在专用条款中予以补充,专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审汁质量问题惩罚措施等委托方认为必须明确的事项。坚决杜绝受托方拿来示范文本委托方就签字的现象。     四、实行委托项目专人负责,加强全过程质量控制。目前,工程结算委托审计实践告诉我们,工程结算实行委托审计,委托方不能仅是移交资料、收取报告,必须加强全过程的质量控制。为此,委托方应建立工程结算委托审计质量控制责任制,指定专人负责委托项目的管理,加强对资料收审→招投标→合同签订→资料移交→过程管理、协调→报告复检的全过程质量控制。资料收审、招投标、合同签订前面已述不再重复。委托全局签订后,在资料移交环节,委托方首先是要对收审的工程结算资料向受托方进行全面的书面移交,其次是不能忽视向受托方介绍建设工程概况及工程管理状况,提出工程结算审计中应注意的问题和要求。委托审计过程中,还有大量需要协调的事项,如资料不全或不真实、图纸及变更、签证等模湖不清、隐蔽工程核实、施工现场踏勘、施工合同不明确、审计依据有争议等都需要委托方协调。另外,在整个工程结算委托审计过程中,委托方还要强化合同管理,及时督促检查合同履行情况,注意观察项目进展状况,尽量避免受托方和施工单位的单独接触,发现受托方不认真履行合同的,必须及时指出,对严重损害委托方利益的,要及时采取措施,中止合同履行,及时挽回损失。     五、建立审计报告复检制度,确保工程结算高质量。工程结算审计报告是承发包双方进行工程价款结算的依据。它要求审计报告中涉及的工程造价数额要公正、准确,不能有任何偏差,否则,任何一方都不会同意,甚至还会引起三方的相互矛盾,影响社会对审计部门的信任程度。针对目前工程结算委托审计报告质量不高的现实,委托方必须建立审计报告复检制度。复检要贯彻全面检查、突出重点的方针,要针对不同的项目制定切实可行的方案,要全面检查送审资料是否得到了充分利用,是否实施了必要的审计程序,审计证据是否确凿,审计结论是否准确无误。同时,要突出对工程量较大、单价高的重要项目,特殊项目,定额工艺与实际施工艺有差别的项臂的复检力度。复检时可利用指标对比分析的方法确定复检重点,如计算委托项目的单方造价、单方分步分项工程费、单方钢材用量、单方砼用量等与同期同类工程进行对比,发现差异较大退回受托方重新审计。通过对工程结算委托审计结果的复检发现,目前,工程结算委托审计质量确实存在不少问题,差错率较高,只有通过内外审的结合,才能更有效地提高工程结算的质量。...

    2010-09-06
    38条记录
-->