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税务知识

  • 新旧对比!企业改制重组有关土地增值税政策延续及最新变化

    5月16号,财政部和税务总局下发财税〔2018〕57 号《于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》,将继续执行企业在改制重组过程中涉及的土地增值税政策。 [b]一、什么是土地增值税[/b] 很多财会人员在实际业务中并未解除过土地增值税,首先我们先了解一下什么是土地增值税? 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋,不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。 征税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土地价格增值额是指转让房地产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。 土地增值税实行四级超率累进税率。 [b]二、企业改制重组中土地增值税政策情况[/b] 企业改制重组过程中增值税政策可以追溯到2015年2月份财政部发布的财税〔2015〕5号文《财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》,该文件中规定自2015年1月1日至2017年12月31日,对企业改制重组过程中的土地增值税有关政策进行了明确。 财税〔2015〕5号文是财政部、税务总局贯彻贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》(国发〔2014〕14号)第四条落实和完善财税政策中第(七)项“完善企业所得税、土地增值税政策“的具体举措。也是土地增值税自2010年5月19日国税函[2010]220号以来最重要的实质性操作文件。 但2017年12月31日财税〔2015〕5号文到期后,有关部门迟迟未发布相应的延期执行文件,本次财税〔2018〕57 号文的发布是对原有政策的进一步延续,在相关各界中产生了重要影响。 下面是本次发布的文件内容,以及对应2015版文件的一些表述上的不同之处: [b](一)整体改制[/b] 按照《中华人民共和国公司法》的规定,非公司制企业整体改制为有限责任公司或者股份有限公司,有限责任公司(股份有限公司)整体改制为股份有限公司(有限责任公司),对改制前的企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下称房地产)转移、变更到改制后的企业,暂不征土地增值税。 本通知所称整体改制是指不改变原企业的投资主体,并承继原企业权利、义务的行为。 在2015版文件中,免征的对象是如下表述的:“对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业,暂不征土地增值税。” [b](二)合并且原主体存续[/b] 按照法律规定或者合同约定,两个或两个以上企业合并为一个企业,且原企业投资主体存续的,对原企业将房地产转移、变更到合并后的企业,暂不征土地增值税。 在2015版文件中,本条款的表述为:“对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业,暂不征土地增值税。”,新版本中直接表述为“房地产”。 [b](三)企业分设[/b] 按照法律规定或者合同约定,企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业,对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业,暂不征土地增值税。 在2015版文件中,本条款后半部分的表述为:“对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业,暂不征土地增值税。” [b](四)单位、个人以房地产入股投资[/b] 单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资,对其将房地产转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。 在2015版文件中,本条款后半部分的表述为:“对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业,暂不征土地增值税。” [b](五)政策的适用[/b] 上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。 在2015版文件中,同样规定“上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。”,新版政策中表述更加明确为“任意一方”。 [b](六)价格问题[/b] 1、企业改制重组后再转让国有土地使用权价款确定 企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时,应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用,作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。 2、评估价格 企业在改制重组过程中经省级以上(含省级)国土管理部门批准,国家以国有土地使用权作价出资入股的,再转让该宗国有土地使用权并申报缴纳土地增值税时,应以该宗土地作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门批准的评估价格,作为该企业“取得土地使用权所支付的金额”扣除。 办理纳税申报时,企业应提供该宗土地作价入股时省级以上(含省级)国土管理部门的批准文件和批准的评估价格,不能提供批准文件和批准的评估价格的,不得扣除。 有关价格问题,2018版文件与2015版文件规定一致,没有变化。 [b](七)提交的证件资料[/b] 企业在申请享受上述土地增值税优惠政策时,应向主管税务机关提交: 1、房地产转移双方营业执照 2、改制重组协议或等效文件 3、相关房地产权属和价值证明 4、转让方改制重组前取得土地使用权所支付地价款的凭据(复印件)等书面材料。 在2018版文件中,对企业应提交的证件资料进行了细化,增加了营业执照等证照内容,在原2015版文件中仅规定“企业按本通知有关规定享受相关土地增值税优惠政策的,应及时向主管税务机关提交相关房产、国有土地权证、价值证明等书面材料。”。 [b](八)部分名词界定[/b] 1、不改变原企业投资主体、投资主体相同 本通知所称不改变原企业投资主体、投资主体相同,是指企业改制重组前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动; 2、投资主体存续 是指原企业出资人必须存在于改制重组后的企业,出资人的出资比例可以发生变动。 这一条在2015版文件中并没有出现,是2018版文件新增的内容。有助于政策执行过程中的业务界定。 [b](九)执行期限[/b] 本次政策延续的执行期限为2018年1月1日至2020年12月31日。...

    2018-05-30
  • 印花税再出新政,系统梳理印花税相关规定

    增值税新政刚刚落地,2018年5月3号,财政部、税务总局印发财税〔2018〕50号《关于对营业账簿减免印花税的通知》,明确自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。 印花税因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名,是我国历史悠久的一个税种,其最早可追溯到1950年中央政府公布的《印花税暂行条例》,以及1951年 1月公布的《印花税暂行条例施行细则》。 [b]一、纳税义务人[/b] 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。 征收印花税的应税凭证主要有: (1)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证; (2)产权转移书据; (3)营业账簿; (4)权利、许可证照; (5)经财政部确定征税的其他凭证。 [b]二、税率[/b] 印花税税率详见下表: [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527666115_6482.jpg[/img] 需要注意的是,应纳税额不足1角的,免纳印花税。应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算缴纳。 [b]三、税收优惠情况[/b] 1、免征印花税的情形: (1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本; (2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据; (3)经财政部批准免税的其他凭证。 2、证券交易印花税 证券交易印花税是印花税中比较特殊的一类,关于证券交易印花税的相关政策主要有: (1)单边征收 财政部决定从2008年9月19日起,对证券交易印花税政策进行调整,由现行双边征收改为单边征收,即只对卖出方(或继承、赠与A股、B股股权的出让方)征收证券(股票)交易印花税,对买入方(受让方)不再征税。税率仍保持1‰。 (2)调整分成 根据国发明电〔2015〕3号《国务院关于调整证券交易印花税中央与地方分享比例的通知》,从2016年1月1日起,将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。 3、营业账簿印花税 本文开篇提到的,自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。 4、其他税收优惠 (1)收购农产品合同:对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税,依据是《印花税暂行条例施行细则》。 另外,依据财税「2008」81号文,对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。 (2)公益性捐赠合同:财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据,免印花税。 (3)征订合同:根据国税地字「1989」142号文规定,图书、报纸、期刊以及音像制品各类发行单位之间,以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证,暂免征印花税。 (4)租赁合同:根据财税「2015」139号《关于公共租赁住房税收优惠政策的通知》,2018年12月31日前,对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房,免征契税、印花税。 (5)根据财税「2008」137号《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》,房屋买卖合同对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 (6)根据财税「2017」60号《关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》,对国际残奥委会取得的与北京2022年冬残奥会有关的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。对中国残奥委会根据《联合市场开发计划协议》取得的由北京冬奥组委分期支付的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。 (7)根据财税「2016」19号《关于继续实行农村饮水安全工程建设运营税收优惠政策的通知》,2018年12月31日前,对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据,以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。 (8)根据财税「2005」103号《关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》,股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让,暂免征收印花税。 (9)根据财税「2003」183号《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。 (10)根据财税「2003」141号《关于被撤销金融机构有关税收政策问题的通知》,对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据,免征印花税。 (11)根据财税「2014」78号《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》,2014年1月1日到2017年12月31日前小型微型企业与金融机构签订的借款合同免印花税; 这一政策至2017年12月31日已经截止,后续是否续期值得期待。 [b]四、核算科目[/b] 按照原有的规定,印花税在管理费用科目核算。依据财会[2016]22号文规定,全面试行“营业税改征增值税”后,之前在“管理费用”科目中列支的“四小税”即房产税、土地使用税、车船税、印花税,同步调整到“税金及附加”科目进行核算。 ...

    2018-05-30
  • 全面营改增试点中规定的不得开具增值税专用发票的情形有哪些?

    全面营改增已经满两年,近日,降低增值税税率以及符合条件的一般纳税人可以有条件转登记为小规模纳税人等一系列减税减负新政陆续推出,增值税又成为热门热议的话题之一。我们整理汇总了前期文件里面规定的不得开具增值税专用发票的几种情形,以供大家参考。 [b]一、政策回顾[/b] 我国全面营改增工作在2016年全面铺开,主要文件依据是财政部、国家税务总局2016年3月23日联合发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,即财税〔2016〕36号文。 在财税〔2016〕36号文及其附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定中,对不得开具增值税专用发票的事项作了明确规定。 [b]二、不得开具增值税专用发票的情形[/b] 1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 2、适用免征增值税规定的应税行为。 3、金融商品转让。 金融商品转让不得开具增值税专用发票。同时对金融商品转让销售额等事项规定如下: (1)金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 (2)转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。 (3)金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。 4、经纪代理服务中,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票; 5、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 6、试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 ...

    2018-05-03
  • 详细了解个人税收递延型商业养老保险

    近日,财政部、税务总局以及银保监会等部委联合发文,自2018年5月1日起正式启动个人税收递延型商业养老保险试点工作。下面我们详细了解一下“个人税收递延型商业养老保险”的相关内容。 [b]一、什么是个人税收递延型商业养老保险[/b] 顾名思义,个人税收递延型商业养老保险首先是一种商业保险,由保险公司承保,是一种商业养老年金保险,其与其他商业保险的一个重要区别在于,公众投保该商业养老年金保险,缴纳的保险费允许在个人所得税税前列支扣除。 按照当前国际上通行的税收优惠模式,养老金积累阶段,也就是正常缴费阶段,免征个人所得税,待领取养老金时再按相应标准缴纳个人所得税。 [b]二、政策背景[/b] “个税递延商业养老保险”是在2014年8月份,国务院国发〔2014〕29号文《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》,即新“国十条”中提出的,其第十条里面明确提到:“(三十)研究完善加快现代保险服务业发展的税收政策。完善健康保险有关税收政策。适时开展个人税收递延型商业养老保险试点。” 我国的养老保险体系创立于上个世纪90年代,包括三个层面的内容: 1、政府“兜底”的基础养老保险 即当下各企业为员工缴纳的养老保险,由个人缴费和企业缴费共同构成,允许在个人所得税和企业所得税税前分别进行扣除。 2、是企业年金、职业年金 目前企业年金、职业年金在国有企业、上市公司及其他大型民营企业中多有涉及,广大中小企业目前很少为员工办理缴纳,企业年金、职业年金发展推动并不是十分理想。 2014年起,我国对企业年金、职业年金实施个税递延优惠,即个人缴纳企业年金涉及的个税,可以延迟到退休领取保险金时再缴纳,降低其当期税务负担。 3、个人商业保险 在新“国十条”中提出,要把商业保险建设成为社会保障体系的重要支柱,要求商业保险成为家庭和个人商业保障计划的主要提供者。 当下试点工作的展开,也意味着税收优惠将全面覆盖中国养老保险体系中基础养老保险、企业年金、个人商业保险这三大领域,标志着我国养老体系的进一步完善。 [b]三、试点区域[/b] 2018年5月份开始的试点工作,试点区域为上海市、福建省(含厦门市)和苏州工业园区,本次试点的期限暂定为一年。 [b]四、试点内容[/b] [b](一)核心内容[/b] 1、保费支出 在试点区域内,个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出,允许在一定标准内税前扣除; 2、投资收益 计入个人商业养老资金账户的投资收益,在缴费期间暂不征收个人所得税; 3、领取的养老金 个人达到国家规定的退休年龄时,可按月或按年领取商业养老金,领取期限原则上为终身或不少于15年。个人身故、发生保险合同约定的全残或罹患重大疾病的,可以一次性领取商业养老金。 个人领取商业养老金时再征收个人所得税。 [b](二)具体流程[/b] 1、个人专用账户 从具体操作流程来看,投保人首先需要有一个用于归集税收递延型商业养老保险缴费、收益以及资金领取等的商业银行个人专用账户。该账户封闭运行,与居民身份证件绑定,具有唯一性。 2、产品选择 投保人可在符合条件的保险公司中自由选择产品。 选定并购买后,保险公司应开具发票和保单凭证。 3、管理平台 试点期间使用中国保险信息技术管理有限责任公司建立的信息平台(以下简称“中保信息平台”)。 个人商业养老资金账户在中保信息平台进行登记,校验其唯一性。 个人商业养老资金账户变更银行须经中保信平台校验后,进行账户结转,每年允许结转一次。 中保信息平台与税务系统、商业保险机构和商业银行对接,提供账户管理、信息查询、税务稽核、外部监管等基础性服务。 中保信息平台向投保人出具税延养老扣除凭证作为扣税凭据。 [b](三)试点对象[/b] 适用试点税收政策的纳税人主要包括以下几种情况: 1、在试点地区取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人; 2、取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者,其工资薪金、连续性劳务报酬的个人所得税扣缴单位,或者个体工商户、承包承租单位、个人独资企业、合伙企业的实际经营地均位于试点地区内。 3、如何界定连续性劳务报酬所得 取得连续性劳务报酬所得,是指纳税人连续6个月以上(含6个月)为同一单位提供劳务而取得的所得。 [b](四)税收标准[/b] 1、个人缴费税前扣除标准 (1)取得工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人,其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除,扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。 (2)取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者,其缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除,扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。 2、领取的商业养老金缴税标准 对个人达到规定条件时领取的商业养老金收入,其25%部分予以免税,其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税,税款计入“其他所得”项目。 [b]五、税收征管注意事项[/b] 1、需要凭凭证进行税前扣除 个人税收递延型商业养老保险的税前扣除与其他两种类型的保险税前扣除有一个重要区别,就是需要扣除凭证。 办理税前扣除的扣除凭证是:中保信息平台出具的《个人税收递延型商业养老保险扣除凭证》。 2、扣缴单位申报要求 (1)取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人 个人应及时将税延养老扣除凭证提供给扣缴单位。 扣缴单位在个人申报扣除当月计算扣除限额并办理税前扣除。 扣缴单位在填报《扣缴个人所得税报告表》或《特定行业个人所得税年度申报表》时,应当将当期可扣除金额填至“税前扣除项目”或“年税前扣除项目”栏“其他”列中(需注明税延养老保险),并同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》。 (2)取得个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个人 在年度申报时,凭税延养老扣除凭证,在《通知》规定的扣除限额内据实扣除,并填报至《个人所得税生产经营所得纳税申报表(B表)》的“允许扣除的其他费用”行(需注明税延养老保险),同时填报《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》。 计算扣除限额时,采取收入总额或按比例计算原则。主要是指个体工商户业主、个人独资企业投资者和承包承租经营者应税收入按照个体工商户、个人独资企业、承包承租的收入总额确定;合伙企业自然人合伙人应税收入按合伙企业收入总额乘以合伙人分配比例确定。 另外,实行核定征收的,应当向主管税务机关报送《个人税收递延型商业养老保险税前扣除情况明细表》和税延养老扣除凭证,由主管税务机关按程序相应调减其应纳税所得额或应纳税额。 3、保险公司代扣代缴 个人达到规定条件领取商业养老金时,保险公司按照规定代扣代缴“其他所得”项目(需注明税延养老保险)个人所得税,并在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。 4、未及时提供扣除凭证、未续保或退保的处理 (1)个人因未及时提供扣除凭证而造成往期未扣除的,扣缴单位可追补至应扣除月份扣除,并按规定重新计算应扣缴税款,在收到扣除凭证的当月办理抵扣或申请退税。 (2)个人缴费金额发生变化、未续保或退保的,应当及时告知扣缴义务人重新计算或终止税延养老保险税前扣除。 (3)核定征收的,纳税人缴费金额发生变化、未续保或退保的,应当及时告知主管税务机关,重新核定应纳税所得额或应纳税额。 [b]六、主要政策依据[/b] 1、国务院国发〔2014〕29号文《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》; 2、财政部、税务总局、人力资源社会保障部、中国银行保险监督管理委员会、证监会财税〔2018〕22号《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》; 3、税务总局国家税务总局公告2018年第21号《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点有关征管问题的公告》。(本文由大禹会计整理汇总,转载请注明出处。) ...

    2018-05-03
  • 最新企事业单位改制重组中契税政策解读

    近日,财政部、国税总局发布财税〔2018〕17号文,就企业 事业单位改制重组中有关契税优惠政策进一步明确和通知。 [b]一、契税简介[/b] 契税是土地、房屋权属转移时向其承受者征收的一种税收。现行契税征收的依据是《中华人民共和国契税暂行条例》,是1997年10月1日开始施行的。 按照契税暂行条例的规定,契税的纳税主体是在中国境内取得土地、房屋权属的企业和个人。 是指对契约征收的税,属于财产转移税,由财产承受人缴纳。取得土地、房屋权属包括下列方式: 1、国有土地使用权出让,土地使用权转让(包括出售、赠与和交换),房屋买卖、赠与和交换。 2、以下列方式转移土地房屋权属的,视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税: (1)以土地、房屋权属作价投资、入股,以土地、房屋权属抵偿债务; (2)以获奖的方式承受土地、房屋权属; (3)以预购方式或者预付集资建房款的方式承受土地、房屋权属。 在税率方面,契税实行3%-5%的幅度比例税率。 另外,根据国税发(2006)144号文《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题通知》中第一条第二款明确规定:“对于个人无偿赠与不动产行为,应对受赠人全额征收契税。”赠与房产的契税是全额征收的,即由受领人按照3%的比例缴纳。 [b]二、财税〔2018〕17号文相关内容解读[/b] 依据上述对契税相关政策的解读,在企事业单位的改制重组过程中,契税的纳税义务人为改制重组后的企事业单位,具体情形有: (一)免征或不征契税的情形 1、企业改制 企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制,具体包括 (1)非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司; (2)有限责任公司变更为股份有限公司; (3)股份有限公司变更为有限责任公司; (4)原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%,且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的。 对上述情形改制(变更)后公司承受原企业土地、房屋权属的,免征契税。 需要注意,这里所指的投资主体存续,是指原企业、事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业,出资人的出资比例可以发生变动(下同)。 2、事业单位改制 事业单位按照国家有关规定改制为企业,原投资主体存续并在改制后企业中出资(股权、股份)比例超过50%的,对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属,免征契税。 3、公司合并 两个或两个以上的公司,依照法律规定、合同约定,合并为一个公司,且原投资主体存续的,对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属,免征契税。 4、公司分立 公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司,对分立后公司承受原公司土地、房屋权属,免征契税。 需要注意,这里指的投资主体相同,是指公司分立前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动(下同)。 5、资产划转 资产划转免征契税的情形主要有: (1)对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位; (2)同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转; (3)母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转。 对于上述资产划转或视同划转的情形,均免征契税。 6、债权转股权 经国务院批准实施债权转股权的企业,对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属,免征契税。 7、企业破产中的部分情形 企业依照有关法律法规规定实施破产,有以下情形的,免征契税: (1)债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税; (2)对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业土地、房屋权属,免征契税; 8、公司股权(股份)转让 在股权(股份)转让中,单位、个人承受公司股权(股份),公司土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。 (二)减半征收契税的情形 减半征收契税的情形主要在企业破产过程中,不符合免征契税条件,但符合以下条件的,减半征收契税: 与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,减半征收契税。 (三)正常征收契税的情形 划拨用地出让或作价出资,以出让方式或国家作价出资(入股)方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的,不属上述规定的免税范围,对承受方应按规定征收契税。 (四)执行时间 1、本次发布的政策执行时间自2018年1月1日起至2020年12月31日止执行。2、本政策发布前,企业、事业单位改制重组过程中涉及的契税尚未处理的,符合本政策相关规定的可按本政策执行。 ...

    2018-03-29
  • 详解增值税税率及一般纳税人认定标准变化

    在2017年11月9日,国务院刚刚公布修订后的增值税暂行条例刚刚过去不足半年的时间内,3月28号晚间,各家媒体和广大朋友圈都被一则消息刷屏:国务院敲定三项增值税改革,全年减税将超4000亿元。 这则消息的主要内容涉及三个方面:一是5月1日起将17%和11%两档增值税税率分别下调1个百分点;二是二是统一增值税小规模纳税人标准,全部调整为500万元;三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。 通过广大网友以及企业的反应来看,这项政策可谓是久旱逢甘霖。下面我们梳理一下政策调整后增值税税率及一般纳税人认定方面的主要变化情况: 我们知道,增值税是一种流转税,是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税。 [b]一、增值税税率调整情况[/b] 在2016年全行业营改增后,2017年底国务院公布的增值税暂行条例规定增值税税率对于一般纳税人而言主要有17%、11%和6%,小规模纳税人按照3%征收率纳税。 本次调整在税率方面不涉及6%和零税率的情况,小规模纳税人的3%征收率也未作变化,本次税率调整情况详见下表: [table][tr][td=1,1,121] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]本次政策公布前[/size][/font][/b][/align] [/td][td=1,1,123] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]本次政策公布后[/size][/font][/b][/align] [/td][td=1,1,325] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]适用范围[/size][/font][/b][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,121] [align=center]17%[/align] [/td][td=1,1,123] [align=center]16%[/align] [/td][td=1,1,325] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物,符合其他税率条件的除外。[/size][/font][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,121] [align=center]11%[/align] [/td][td=1,1,123] [align=center]10%[/align] [/td][td=1,1,325] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权以及销售或者进口下列货物:[/size][/font][/align] 1[font=宋体][size=10.5pt]、粮食等农产品、食用植物油、食用盐;[/size][/font] 2[font=宋体][size=10.5pt]、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;[/size][/font] 3[font=宋体][size=10.5pt]、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;[/size][/font] 4[font=宋体][size=10.5pt]、饲料、化肥、农药、农机、农膜;[/size][/font] 5[font=宋体][size=10.5pt]、国务院规定的其他货物。[/size][/font] [/td][/tr] [tr][td=1,1,121] [align=center]6%[/align] [/td][td=1,1,123] [align=center]6%[/align] [/td][td=1,1,325] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]纳税人销售服务、无形资产,符合其他税率条件的除外。[/size][/font][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,121] [align=center]0%[/align] [/td][td=1,1,123] [align=center]0%[/align] [/td][td=1,1,325] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,以及国务院另有规定以外的纳税人出口货物,[/size][/font] [/align] [/td][/tr][/table] [b]二、小规模纳税人和一般纳税人认定方面的变化[/b] 根据修订后的增值税暂行条例,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依法缴纳增值税。 根据增值税暂行条例、暂行条例实施细则以及《增值税一般纳税人登记管理办法》等相关法规的规定,增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。 在财税〔2016〕36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件一“营业税改征增值税试点实施办法”中,对于一般纳税人小规模纳税人有如下表述: “应税行为的年应征增值税销售额(即应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。” “年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。” 对于一般纳税人和小规模纳税人划分标准问题,在《增值税暂行条例实施细则》和财税〔2016〕36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件二“营业税改征增值税试点有关事项的规定”中有明确规定,具体划分及本次变化后的情况详见下表: [align=center][table][tr][td=1,1,54] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]序号[/size][/font][/b][/align] [/td][td=1,1,302] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]纳税人[/size][/font][/b][/align] [/td][td=1,1,95] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]原标准[/size][/font][/b][/align] [/td][td=1,1,117] [align=center][b][font=宋体][size=10.5pt]变化后新标准[/size][/font][/b][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,54] [align=center]1[/align] [/td][td=1,1,302] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,95] [align=center]50[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,117] [align=center]500[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,54] [align=center]2[/align] [/td][td=1,1,302] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]除上述规定以外的营改增前的增值税纳税人(主要是商业企业等)[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,95] [align=center]80[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,117] [align=center]500[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][/tr] [tr][td=1,1,54] [align=center]3[/align] [/td][td=1,1,302] [align=left][font=宋体][size=10.5pt]在境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,95] [align=center]500[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][td=1,1,117] [align=center]500[font=宋体][size=10.5pt]万[/size][/font][/align] [/td][/tr][/table][/align] 上述标准是指年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。 [b]三、一般纳税人登记相关规定[/b] 2017年12月29日国税总局发布第43号总局令,公布《增值税一般纳税人登记管理办法》,并自2018年2月1日起施行。正式标志着我国增值税一般纳税人由审批认定制变更为登记备案制。 根据43号令的内容,只要会计核算健全,即能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证进行核算的纳税人,包括年应税销售额未达到一般纳税人认定标准的纳税人,都可以主动向税务机关申请登记为一般纳税人, 本次公布的增值税税收新政,同时还特别强调“在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人,让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。”这在原有政策范畴中是首次提出,充分说明了降税减负的决心。(本文由大禹会计整理汇总,转载请注明出处。)...

    2018-03-29
  • 不同税率跨区纳税只需简单四步

    跨地区经营汇总纳税是指居民企业在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市,设立不具有法人资格分支机构,实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。今天,东奥小编主要向大家介绍在各地区税率不同的情况下,如何在汇算清缴时确定总机构和各分支机构应纳税款。 [align=center] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201802/1_1519716912_8173.jpg[/img][/align] [b]第一步 划分应纳税所得额[/b] 按照57号公告要求,跨区经营汇总计算的企业所得税,50%在各分支机构间分摊,50%由总机构分摊。以D公司汇总应纳税所得额1 000万元为例,总机构要分摊500万元,三个分公司共分摊500万元。 [b]第二步 计算分摊比例[/b] 按规定,总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式为:某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30 假定根据以上公式,计算出K、T、L三家分支机构分摊比例分别是0.2、0.3、0.5。如果在各地区税率相同的情况下,到这里,便可通过两次分摊,计算得出各机构应纳税额,但由于L公司享受优惠税率,那么我们还要继续往下走。 [b]第三步 计算总应纳税额[/b] 总机构应纳税额=总机构分摊应纳税所得额×总机构适用税率 各分支机构应纳税额=分支机构分摊应纳税所得额合计数×各分支机构分摊比例×适用税率 总分机构总应纳税额=总机构应纳税额+各分支机构应纳税额合计 例如: D公司应纳税额=1 000×50%×25%=125万元 L公司应纳税额=1 000×50%×0.5×15%=37.5万元 而K、T公司应纳税额分别为25万元和37.5万元,则总分机构合计应纳税额=225万元。 [b]第四步 分支机构按分摊比例分摊税额[/b] 在各地区税率不同情况下,分支机构分摊的税额=总分机构总应纳税额×50%×分支机构分摊比例 以L公司为例,其分摊的税额=225×50%×0.5=56.25万元。 同理,K、T公司分摊的税额为22.5万元和33.75万元。 东奥小编提醒小伙伴们注意:在分支机构企业所得税税率不同时,总机构务必按照57号公告要求,分步确定各分支机构分摊的税额,否则会造成分支机构多缴或少缴税款。 此外,企业所得税汇算清缴的主体仍然是总机构,分支机构并不需要进行年度纳税调整或自行计算应纳税额,只需根据总机构分配的税款,就地补税或退税。但为保证相关工作顺利进行,分支机构仍需要填报年度纳税申报表相关内容,但这与总机构的年度纳税申报不属于同一概念。 ...

    2018-02-27
  • 一般纳税人资格认定改为登记备案制应关注的8个问题

    近日,《增值税一般纳税人登记管理办法》颁布施行正式标志着一般纳税人资格认定由审批制改为登记备案制。关于办法中涉及的部分认定事项,国家税务总局发布国家税务总局公告2018年第6号《关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》进行了进一步解释和明确。 [b]关注一:连续经营期间计算问题[/b] 小规模纳税人变更为一般纳税人符合的年应税销售额计算,涉及计算的时间期间如何认定。登记管理办法中所称的“连续不超过12个月或四个季度的经营期”,是包含含未取得销售收入的月份或季度的。 比如2月份、3月份有销售额,4月份销售额为0,5月份再次产生销售额,那么在计算年应纳税销售额时,4月份是应该考虑在内的,从2月份到后续月份都属于连续经营期范畴。 [b]关注二:纳税申报销售额界定[/b] 纳税申报销售额是指全部应征增值税销售额,既包括企业正常销售额,也包括免税销售额、税务机关代开发票销售额、稽查查补销售额以及纳税评估调整销售额,需要注意的是稽查查补销售额和纳税评估调整的销售额是计入查补税款申报当月或当季,而不是税款原来所属期。 比如某公司2017年12月份被税务机关税务稽查,发现应查补2016年11月份销售额200万元,这200万元应计入2017年12月份销售额,而不是计入2016年11月份。 [b]关注三:那些纳税人不予办理一般纳税人[/b] 结合本次一般纳税人登记管理办法以及增值税条例等法规,对于自己选择按照小规模纳税人申报纳税的纳税人以及个人,是不予办理一般纳税人登记的。 [b]关注四:固定经营场所的理解[/b] 一般纳税人登记管理中涉及的固定经营场所,是指的纳税人生产经营地址。 当前,核查企业注册地址不仅仅是工商管理部门关注的事项,各级税务机关对于企业注册地址的关注度,尤其是对一般纳税人生产经营地址的关注度也非常高。因此,企业不仅要在申报一般纳税人时如实填写注册地址,更应该严谨对待注册地址事宜,以规避后续检查风险。 [b]关注五:税务登记证件的理解[/b] 经过近几年三证合一、五证合一以及多证合一等商事制度改革后,已经没有了税务登记证的概念,因此,登记管理办法中涉及的税务登记证件,主要是是指由工商或其他主管部门核发的统一社会信用代码证。 [b]关注六:收到税务事项通知书的处理[/b] 企业超过应办理一般纳税人时限而未办理手续的,税务机关会出具《税务事项通知书》,对于企业而言,收到通知书后,可以有两个选择:一个是5天内办理一般纳税人登记手续,另一个是继续选择按小规模纳税人纳税。 如果企业收到通知书未予理会,那么自通知书期满之日起的次月起,按规定税率征收增值税,同时不允许其抵扣进项税,直至企业办理登记手续为止。 [b]关注七:多种经营业务下销售额的计算[/b] 营改增后,增值税的征税对象有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产等,如果企业存在多种经营业务的情形,那么应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别按照80万以及500万等不同销售额标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。 [b]关注八:如何证明一般纳税人身份[/b] 商事制度改革之前,一般纳税人证明身份基本有两个途径,一个是税务登记证上的“一般纳税人”戳记,另一个是一般纳税人审批表。 一般纳税人认定由审批制改为登记备案制以后,企业可以以经税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人登记表》作为证明纳税人增值税一般纳税人身份的凭据。 ...

    2018-01-31
  • 个体工商户执行税收定期定额征收应关注的问题

    一般来讲,个体工商户是指从事工商业经营的自然人或家庭。虽然就个体而言个体工商户非常的微小,但却是当前经济发展过程中不可或缺的一支力量。尤其在当下鼓励“大众创业、万众创新”的政策激励下,个体工商户更是增加经济活力所必不可少的一支生力军。关注个体工商户税收征管,就必须紧跟政策变化调整的步伐。 近日,国务院法制办、国家税务总局网站发布公告,就《关于修改〈个体工商户税收定期定额征收管理办法〉的决定(征求意见稿)》征求意见。主要是删除了定额执行期结束后汇总申报的相关内容,并修订了纳税申报处罚的相关条款。 《个体工商户税收定期定额征收管理办法》是2006年国税总局以16号总局令的形式颁布实施的,我们整理汇总了相关信息,以便大家了解个体工商户定期定额征收的依据以及关注本次修改的重点内容。 [b]一、什么是定期定额征收[/b] 个体工商户税收定期定额征收,是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定,对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定,并以此为计税依据,确定其应纳税额的一种征收方式。 [b]二、适用范围有哪些[/b] 定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级,下同)批准的生产、经营规模小,达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户(以下简称定期定额户)的税收征收管理。 需要注意个人独资企业税款征收管理也比照这个办法执行。 [b]三、定期定额征收有期限吗?[/b] 定额执行期的具体期限由省级税务机关确定,但最长不得超过一年。 定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。 [b]四、定期定额征收是否完全没有账簿[/b] 答案是否定的,定期定额征收虽然可以不设置复试账,但还是应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿,完整保存有关纳税资料,并接受税务机关的检查。 [b]五、定期定额征收能通过银行划款吗[/b] 根据管理办法的规定,定期定额户是可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴的。 但需要注意如果委托银行划款,应向税务机关书面报告开户银行和账号信息。再就是要注意银行账户内资金充足。 与企业通过银行办理税款划转类似,相关的完税凭证可以通过银行直接获取。 [b]六、还需要办理申报纳税吗?[/b] 定期定额征收并不意味着不用进行纳税申报,当出现以下情况时,还是要及时向 税务机关办理相关纳税事项的: 一是定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后,超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款; 二是出现了在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。 如果不及时进行纳税申报,可能会发生被税务机关追缴税款、罚款以及加收滞纳金的情形。 [b]七、实际税额与核对税额不一致怎么办[/b] 实际发生的经营额、所得额与核定金额不一致的,要关注是连续的长期状况还是偶发性的情况。如果是连续纳税期超过或低于核定定额,则应该提请税务机关重新核定定额,并且进行相应的纳税申报。 需要注意的是,如果只是某一个纳税期金额不一致,是不需要进行纳税申报的,只有“连续纳税期”出现金额不一致才需要进行纳税申报。 [color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[email]dayukuaiji@163.com[/email][/color] ...

    2018-01-23
  • 汇算清缴收入计算常见的6个问题

    今年是《企业所得税法》实施以来的第十个汇算清缴期。十年弹指一挥间,在汇算清缴中纳税人会犯各种各样的错误,有些错误年年都犯,小编将历年来汇算清缴中纳税人常见的错误,总结归类为收入、扣除和优惠三部分,提醒纳税人充分注意。本期主要讲述收入部分的易错点。 在企业所得税汇算清缴收入计算方面,下面这些业务难度并不是很大,很多是日常的小问题,但是一不留神就产生了税务风险。 [b]未收款或未开票不确认收入[/b] 有些企业销售货物,货物已发出,尚未收到货款,或尚未开具发票,便未确认收入,这是错误的。   企业所得税销售货物收入的确认,要根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定的四项原则:1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。只要符合这四项原则,不管是否收到货款或开具发票,都须确认收入。 [b]资产所有权属发生转移未视同销售[/b] 有些企业将自产或外购商品用于广告宣传、业务招待或职工福利,未视同销售。 根据国税函〔2008〕875号文件第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。因此,上述企业商品所有权属已发生转移,应视同销售。另外,根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定,企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。 [b]资产负债表日后退货未冲减当期收入[/b] 企业在当期发生的销售退回税会没有差异,但在资产负债表日后发生销售退回则存在税会差异,很多企业没有做纳税调整。 根据会计准则规定,企业在资产负债表日后发生销售退回,通过“以前年度损益调整”科目,减少以前年度利润。国税函〔2008〕875号文件第一条规定,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此,税法规定销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入,不管是否属于资产负债表日后事项。 例如,某企业2016年12月销售一批货物,2017年2月发生退货,在会计上冲减2016年度利润,但在税收上应调增2016年度应纳税所得额,2017年度再做相应调减。 [b]扣缴手续费未计入收入[/b] 按照《税收征收管理法》规定,扣缴义务人代扣代缴个人所得税或企业所得税,都可以从税务机关获得相应的手续费,很多企业将其计入“其他应付款”等科目。 根据《企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。因此,企业取得的扣缴手续费应当计入应税收入总额,缴纳企业所得税。 [b]政府补助未计入收入[/b] 尽管企业会计准则规定,企业取得政府补助应计入营业外收入或其他收益。但是,仍然有一些企业将其计入“资本公积”“其他应付款”等科目,未缴纳企业所得税。 根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条第一款规定,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。因此,企业取得的政府补助,应计入应税收入。若企业计入递延收益,应在取得当年全额调增,以后再逐年调减。 [b]不征税收入风险[/b] 不征税收入的企业所得税处理,可谓处处有风险,主要存在以下三个方面: 1.不符合不征税收入条件 企业取得的财政性资金只有同时符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定的三项条件,即企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求,以及企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算等,才能作为不征税收入,否则应作为征税收入。不少企业只要是财政性资金一律作为不征税收入,这是错误的。 2.不征税收入对应的支出未调增 财税〔2011〕70号文件第二条规定,不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此,企业取得不征税收入进行了调减,但在使用时形成的支出未调增。 3.5年未使用的支出未调增 财税〔2011〕70号文件第三条规定,将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。但是,确实有企业取得财政性资金作为不征税收入后,5年都没有使用,也未在第六年计入收入总额。(本文来源:中国税务报) ...

    2018-01-16
  • 发票暂未打印分类编码简称仍可正常用 选择分类要慎重

    2017年12月,国家税务总局印发了国家税务总局公告2017年第45号《关于增值税发票管理若干事项的公告》,明确自2018年1月1日起在增值税发票管理新系统中推行商品和服务税收分类编码简称。 公告发布后,很多财税机构或个人纷纷解读,其中多人认为自2018年1月1日起开具的增值税发票,必须打印商品和服务税收分类编码简称,否则将无法报销、抵扣等正常使用发票。 但在2018年1月9日国税总局货物和劳务税司以发布商品和服务税收分类编码简称有关问题答问的形式,对相关问题进行了明确。解读这份答问,我们认为以下事项值得关注: [b]1、未打印商品和服务税收分类编码简称的增值税发票能正常使用[/b] 答问中明确由于纳税人众多,系统升级需要一个过程,部分纳税人因未进行系统升级导致开具的增值税发票票面上未打印商品和服务税收分类编码简称。未打印商品和服务税收分类编码简称的增值税发票可以正常使用,无需重新开具。 同时,也提出了纳税人应当尽快进行系统升级,对于无法自行升级的纳税人,税务部门和税控服务单位将提供帮助。税务部门已经并还将进一步采取措施,为纳税人开具发票提供更多便利。 [b]2、应高度重视选择分类编码简称的这一简单的“小事”[/b] 推行分类编码简称,是为了方便纳税人准确选择商品和服务税收分类编码。纳税人通过升级后的增值税发票管理新系统开具增值税发票时,商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。 也就是说,对广大纳税人来讲,只要及时去升级你的增值税发票管理新系统就可以实现选择分类编码简称了。 但相对于选择分类编码简称的软件操作,广大会计人员更应该关注如何选择的问题。也就是说打印出来的简称是否准确的体现了公司业务的实际情况。 虽然小小的分类编码暂时还未体现出其政策的实际用意,但我们以专业的角度,结合近年增值税的广泛普及和金税工程三期的上线推行,我们有理由相信,分类编码的选择会有助于更加精准的进行某些数据的比对、汇总和分析。基于此,建议广大财务人员做好以下事项: (1)了解和熟悉企业业务,特别是各开票项目所对应的实际业务内容,财务人员应及时与相应的业务部门对接,弄清楚所开发票背后的业务内容。 只有熟悉了公司业务内容,才能选择正确的分类编码。比如同为咨询服务费发票,如果企业属于生活服务类目下可以开具,技术服务项下也可以开具,其他现代服务项下也可以开具,但具体应该在系统选择哪一分类、在发票打印哪一分类,就应该视企业具体业务内容而定。 (2)公司岗位设置健全的企业,对于公司常用开票项目,应在首次开票前,整理出详细的开票项目及其所属分类明细,报给分管的财务经理、财务总监,由他们进行最终的复核和确认。 (3)对于组织结构相对简单的单位,财务人员应将所开发票涉及的开票项目及其分类情况,及时与自己的老板或者业务骨干人员进行交流,在熟悉业务的基础上,自行确认选择是否合理。 (4)对于广大财务人员,无论是大企业还是小公司,都应该借此机会,对于之前核定的税种行业分类进行复核。 行业分类问题,对于商品销售的生产企业这一问题暂时不是十分突出,但是对于服务业等部分营改增后的行业就尤为明显。如果发现有不合理情形的,应及时进行纠正变更。 总之,近几年税制改革动作频繁,增值税管理也日趋严谨,无论作为合格的财务一线工作者还是财务管理者,都应当审慎的对待每一份政策文件,以政策文件为导向,合理规划和安排所负责的财务工作。 [color=#ff00]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处,或请联系[/color][email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]...

    2018-01-15
  • 小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点行业汇总

    [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]增值税纳税人分小规模纳税人和一般纳税人,纳税人满足会计核算健全等条件,其应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。[/font] 根据相关政策规定,需要转为一般纳税人的标准是:从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人或以该业务为主的,年应征增值税销售额超过50万元;年应税服务销售额超过500万元的纳税人(主要针对营改增后的服务业);其他行业年应税销售额超过80万元。 自2016年全面营改增后,以国税总局2016年44号公告为起点,国税总局逐步开始推广符合条件的小规模纳税人自行通过增值税发票管理新系统开具专用发票的试点工作,目前,已有多个行业开展,我们整理汇总如下: [b]一、开展试点的行业[/b] [b]1、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2017年第45号《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》,明确自2018年2月1日起,在工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人(以下简称试点纳税人)发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。 [b]2、住宿业[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2016年第69号,明确住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。 同时废止了《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第44号)。 [b]3、鉴证咨询业[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2017年第4号,明确自2017年3月1日起,律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、咨询公司等鉴证咨询业提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。 [b]4、建筑业[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2017年第11号,明确自2017年6月1日起,将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。纳税人提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,通过增值税发票管理新系统自行开具。 [b]二、需关注的事项[/b] [b]1、不是所有行业内企业都允许自行开具[/b] 目前所有试点小规模纳税人自行开具增值税专用发票的行业,均要求月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)。 [b]2、仍需申请代开专用发票的情形[/b] 试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向地税机关申请代开。 [b]3、纳税申报要求[/b] 试点纳税人应当在规定的纳税申报期内将所开具的增值税专用发票所涉及的税款,向主管税务机关申报缴纳。 在填写增值税纳税申报表时,应当将当期开具增值税专用发票的销售额,按照3%和5%的征收率,分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-09
  • 2018年增值税发票管理最新政策整理汇总

    [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]增值税发票目前主要包括增值税专用发票、增值税普通发票和增值税电子普通发票,自2017年下半年以来税总发布了系列与增值税发票有关的公告文件,对增值税发票管理进行了完善,这也是2016年全面营改增以后,在增值税征管方面的进一步强化,具体变化有:[/font] [b]1、增值税普通发票(折叠票)发票代码由10位调整为12位[/b] 国家税务总局发布国家税务总局公告2017年第44号《关于增值税普通发票管理有关事项的公告》,明确从2018年1月1日起调整增值税普通发票(折叠票)发票代码从现行的10位到12位。 调整后的发票编码规则:第1位为0,第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市,第6-7位代表年度,第8-10位代表批次,第11-12位代表票种和联次,其中04代表二联增值税普通发票(折叠票)、05代表五联增值税普通发票(折叠票)。 税务机关库存和纳税人尚未使用的发票代码为10位的增值税普通发票(折叠票)可以继续使用。 [b]2、开具的增值税发票票面将显示商品和服务税收分类编码对应的简称[/b] 简单说就是今后开具的增值税发票票面,在开具的发票项目前会显示所开具项目所属的分类简称。 国税总局发布国家税务总局公告2017年第45号《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》,明确自2018年1月1日起,纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票(包括:增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票)时,商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。 [b]3、小规模纳税人可自行开具专用发票的范围进一步扩大[/b] 同是在总局公告45号中,国税总局同时明确自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人(以下简称试点纳税人)发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。 此前,国税总局已经发布在的住宿业(国税总局公告2016年第69号)、律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、咨询公司等鉴证咨询业(国家税务总局公告2017年第4号) 、建筑业(国家税务总局公告2017年第11号)试点小规模纳税人通过增值税发票管理新系统自行开具专用发票。 需要注意的是目前所有试点小规模纳税人自行开具增值税专用发票的行业,均要求月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)。 [b]4、增值税电子普通发票开具范围拓展到收费公路通行费领域[/b] 交通运输部、国税总局12月25日联合发布交通运输部公告2017年第66号,明确将自2018年1月1日起开通收费公路通行费增值税电子普通发票(以下简称通行费电子发票)自助开具平台服务,届时用户可通过自助平台自行开具通行费增值税电子普通发票。 [b]5、货物运输业小规模纳税人可多地代开增值税专用发票[/b] 国家税务总局发布国家税务总局公告2017年第55号《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》,明确自2018年1月1日起,纳税人可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地中任何一地,就近向国税机关申请代开增值税专用发票。 按照原增值税发票管理制度规定,小规模纳税人大多不能自行开具增值税专用发票,只能向注册地主管税务机关申请代开。 [b]6、开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点[/b] 国税总局发布税总函〔2017〕579号《关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》,在全国范围内开展互联网物流平台企业代开专用发票试点工作。 明确经省国税局批准,互联网物流平台企业可以为同时符合条件的货物运输业小规模纳税人代开专用发票,并代办相关涉税事项。 [b]7、二手车销售统一发票纳入增值税发票管理新系统[/b] 自2018年4月1日起,二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。 通过增值税发票管理新系统开具的二手车销售统一发票与现行二手车销售统一发票票样保持一致。发票代码编码规则调整为:第1位为0,第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市,第6-7位代表年度,第8-10位代表批次,第11-12位为17。发票号码为8位,按年度、分批次编制。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-09
  • 15项涉税事项年底将全国通办

    2017年9月国家税务总局制发《关于跨省经营企业涉税事项全国通办的通知》(以下简称《通知》),提出在2017年底基本实现跨省经营企业部分涉税事项全国通办,为跨省经营企业提供更加便捷的办税服务。 [b]全国通办的涉税事项[/b] 一、涉税事项报告 1.存款账户账号报告 2.财务会计制度及核算软件备案报告 二、申报纳税 3.欠税人处置不动产或大额资产报告 4.纳税人合并分立情况报告 5.发包、出租情况报告 6.企业年金、职业年金扣缴报告 三、优惠办理7.增值税优惠备案 8.消费税优惠备案 9.企业所得税优惠备案 10.车船税优惠备案 11.印花税优惠备案 12.城市维护建设税优惠备案 13.教育费附加优惠备案 四、证明办理14.完税证明开具 15.开具个人所得税完税证明 [b]注意事项[/b] 注:1.依法应当进行处理的涉税违法行为涉及的办税事项,不纳入通办范围。 2.根据税法规定由总机构统一备案的企业所得税优惠备案事项,不纳入通办范围。 3.税收优惠中涉及地方政府减免权限的事项,不纳入通办范围。 [b]通办方式[/b] 全国通办涉税事项采取“异地受理、内部流转、属地办理、办结反馈”的方式。 也就是说,纳税人按规定提供资料及委托授权书向受理税务机关提出申请,由受理税务机关接收资料后,传递到属地税务机关办理,纳税人可以选择申请邮寄或者主管税务机关领取办理结果。 具体的办理流程,税务机关将会发布详细流程规则及要求。 ...

    2017-11-21
  • 暂估入账的账务处理及涉税风险分析

    会计:老板,我们这个月进项不够,要交很多税,怎么办? 老板:这点事都做不好,怎么做会计的。。。。 会计:。。。。。。 老板:我都咨询过专业人士了,你暂估入账不就行了,还不如我。。。。 会计:。。。。。。 日常工作过程中,在众多中小企业里面,上面一幕是不是非常熟悉的呢? 暂估入账,本来是一项极为正常的会计核算处理方法,但在现实业务中,却成了一些“无知”企业避税、调节利润的工具。有些企业账面居然有数以百万计的暂估账目,他们自认为既聪明又节约了成本,熟不知为自己埋下了一颗“定时炸弹”。 那么,作为一个合格的财务人员,怎么正确认识暂估入账这一方法呢? 根据企业会计准则的规定,对于已验收入库的购进商品,但发票尚未收到的,企业应当在月末合理估计入库成本,按照合理估计金额暂时入账,是会计实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求。 合理估计的入库成本,要充分考虑如合同协议价格、当月或者近期同类商品的购进成本、当月或者近期类似商品的购进成本、同类商品同流通环节当期市场价格、售价*预计或平均成本率等,既能反应购进商品的最近似成本金额,又能反应出业务实质。 暂估入账的情形及处理 暂估入库的账务处理非常简单,涉及的会计分录基本是存货采购环节的正常分录,没有很特殊的账务处理,但需要大家格外关注的,是除了分录以外的凭证附件、次月冲回等特殊事项。 1、期末仓库部门收到存货,但发票未达。 (1)基本账务处理: 借:原材料等 贷:应付账款——暂估应付账款 暂估入账不包括进项税额; “应付账款——暂估应付账款”科目余额并不完全等于应付供货商的金额,仅是暂估料的过渡性科目。 (2)凭证附件: 仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单,财务部门以此为附件进行会计处理。 (3)涉税风险: 仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账,并同时将财务记账联转财务部门入账,做到会计账与仓管账一致,否则存在涉税风险。 2、次月初用红字冲回 (1)基本账务处理: 借:原材料等(红字) 贷:应付账款——暂估应付账款(红字) (2)凭证附件: 以仓储部门上月末出具的暂估入库单(红字)为附件。 (3)涉税风险: 若月初不作暂估冲回会计分录,或者会计上作了分录,但无红字入库单作附件,会计账与仓管账不同步处理,更谈不上账账相符,这样就存在涉税风险。 3、正式发票收到时账务处理 (1)基本账务处理: 借:原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款——××客户 (2)凭证附件: 以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件。 4、正式发票连续数月未达的情形 账务处理: 正常情况下,企业财务人员应积极与相关业务部门沟通,尽量避免长期不到发票的情况发生,确实发生此类情况的,无论存货是否已经领用及销售,仍应按照上述处理方式进行暂估入库,同时按暂估价格进行出库处理。 涉税风险: 正式发票连续数月未达的情况,各企业应该根据自身行业特点以确定合理的正式发票到票期限。任何不符合行业特点及企业实际情况的暂估入账,均可被视为逃税的违规处理,极其容易产生涉税风险。   5、暂估价与实际价差异的处理。 按照《企业会计准则第1号——存货》,发出存货的成本有不同的计价方法,具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。 对于采用个别计价法和先进先出法的企业,暂估价和实际价之间的差异,可以按照重要性原则,差异金额较大时再进行调整; 发出存货的成本采用加权平均法计算的,存货明细账的单价是实时动态变化的,对于暂估价与实际价之间的差异,只是时间性的差异,按照会计的一贯性原则,不需要进行调整。 6、货物已到但发票不全的情形 对于已经到达的发票,按照正常账务处理程序处理。 对于未达的发票,按照上述暂估入账的基本处理流程入账。 暂估入账的时限问题 暂估入库是否有时限要求?这是目前企业账务处理中一个“盲区”,查阅国家相关税法文件,也基本没有对这个问题的明确要求。 对此,当前主要的做法是以企业所得税的年度汇算清缴为一个“清账”的时点。根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)中第三条:纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据,合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。 参考青岛市国税局《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》(青国税发[2009]10号)第二十三条规定里面提到:企业正常业务应该在年度终了时取得相关的正式发票,也就是说每年的12月31日前应该将当年所有应取得的发票拿到手,但考虑到企业的实际情况,对于年底未到正式发票的,取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前,也就是次年的5月31日前。 综上所述,按照企业所得税税前扣除应遵循权责发生制、配比及相关性原则的要求,对于企业的暂估入账行为,应该区分实际情况处理,在有充分理由的前提下,比如对方企业能够提供具有说服力的合法凭证证明或者按照行业特点能够说明长期不到发票属于正常情况的,企业可以长期暂估;但凡是没有具备说服力理由的长期暂估,最迟应该在当年的年底或者次年的5月31日汇算清缴截止日前取得发票,否则可能产生严重的涉税风险,面临被罚款、追缴税款、甚至刑事处罚。 [b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b] ...

    2017-11-14
  • 快速了解土地增值税及其纳税计算举例

    随着我国房地产市场的蓬勃发展,土地增值税这一税种在税收体系中的占比及作用也更加突出。本简要整理关于土地增值税的基本要点及举例计算土地增值税。 土地增值税的征税对象是转让房地产取得的增值额,注意是对增值额征税; 增值额的计算方法有扣除法和评估法两种; 土地增值税的税率实行的是超率累进税率,即以增值额与扣除项目金额的比率确定税率及其速算扣除系数;随着增值额与扣除项目金额的比率越高,也就是增值额越高,征收的税率越高,体现了“增值多的多征,增值少的少征,无增值的不征。”这一基本原则。土地增值税实行四级超率累进税率,具体税率如下: [align=center][img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201711/1_1510209566_7489.png[/img] [/align] 土地增值税实行按次征收,具体纳税时间、缴纳方法根据房地产转让情况而定。 [b]举例看一下土地增值税的计算[/b] 某公司销售一幢已经使用过的办公大楼,取得收入600万元,办公楼原价380万元,已提折旧350万元。经房地产评估机构评估,该楼重置成本价为900万元,成新度折扣率为五成,销售时缴纳相关税费35万元。该公司销售办公楼缴纳多少土地增值税? 可扣除项目=900×50%+35=485(万元); 增值额=600-380=220(万元); 增值率=增值额/扣除项目金额=220÷485=45.36%,不超过50%,适用30%的税率,速算扣除系数为0; 应纳土地增值税=220×30%=66(万元)。 [b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b] ...

    2017-11-09
  • 新三板企业股权转让缴纳增值税吗

    一般地,非上市公司的股权转让,不属于增值税的征税范围,不征增值税。但在新三板上市的企业的股权转让,是否征收增值税,现与大家试探讨如下。    营改增前,股权转让不征营业税,说明股权转让不属于营业税的征税范围。    营改增后,非上市公司股权不属于有价证券,根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)有关规定,转让非上市公司股权不属于增值税征税范围,也不征收增值税。新三板企业股权转让,是否需要缴纳增值税?关键是判断新三板企业股权是否属于属于有价证券,若属于有价证券就要缴纳增值税,否则,就不需缴纳增值税。 《全国中小企业股份转让系统有限责任公司管理暂行办法》(中国证券监督管理委员会令第89号)规定,全国中小企业股份转让系统是经国务院批准设立的全国性证券交易场所,股票在全国股份转让系统挂牌的公司为非上市公众公司。    《关于修改<非上市公众公司监督管理办法>的决定》(中国证券监督管理委员会令第96号)规定,非上市公众公司是指股票未在证券交易所上市交易的股份有限公司。    根据以上规定,新三板挂牌企业属于非上市公众公司。显然,非上市公众公司的股权不属于有价证券,新三板企业股权转让应不缴增值税。    但《国务院关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》(国发〔2013〕49号)规定,国务院有关部门应当加强统筹协调,为中小微企业利用全国股份转让系统发展创造良好的制度环境。市场建设中涉及税收政策的,原则上比照上市公司投资者的税收政策处理。可见,新三板企业股权转让应按上市公司股票转让的增值税政策执行。    根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件有关规定,上市公司的股东减持其持有的上市公司股票,应按“金融商品转让”缴纳增值税。    因此,新三板企业股权转让应按上市公司股票转让的增值税政策执行,按“金融商品转让”缴纳增值税。 ...

    2017-11-08
  • 小微企业企业所得税税收优惠政策回顾

    [align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]1、《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》财税[2009]133号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]2、《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》财税[2011]4号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2011年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]3、《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税[2011]117号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]4、《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》财税〔2014〕34号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自 2014年1月1日至2016年12月31日,对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]5、《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》财税〔2015〕34号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]6、《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》财税[2015]99号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]7、《财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》财税[2017]43号[/color][/font][/align][align=left][font=微软雅黑, sans-serif][color=#343434]自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。[/color][/font][/align] ...

    2017-11-06
  • 小微企业增值税税收优惠政策回顾

    1、《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》 自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。 2、《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》 自2014年10月1日起至2015年12月31日,对月销售额2万元(含本数,下同)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,免征营业税。 3、《关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》 为继续支持小微企业发展、推动创业就业,经国务院批准,《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。 ...

    2017-11-06
  • 11月1日起 发票备注栏新增了“必填”项

    2017年9月30日国税总局发布《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第35号),公告事项自2017年11月1日起正式执行。其中第六条规定: 生产企业代办退税的出口货物,应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税,同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票(以下称代办退税专用发票),作为综服企业代办退税的凭证。 出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的,其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 代办退税专用发票上的“金额”栏次须按照换算成人民币金额的出口货物离岸价填写。 由公告内容可知,本公告发布后增值税专用发票类型进行了扩展,增加了“代办退税专用”增值税专用发票这一分类。 作为财税人员应格外注意的是,在发票备注栏内注明“代办退税专用”的专用发票,不得作为增值税扣税凭证,而只是综服企业代办退税的凭证。 通过本规定,进一步规范了退税过程中生产企业、综服企业的业务模型,既方便了退税管理,同时也凸显了综服企业代理服务的业务实质。 除本公告要求的发票备注栏内容外,我国现行相关税收法律对开具增值税发票过程中,发票备注栏必须填写的内容还涉及出租、出售不动产、车船税、货物运输、差额开票、单用途卡和多用途卡业务等诸多领域。...

    2017-11-02
  • 小微企业财税支持力度进一步加大

    所谓小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业: 1、工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元; 2、其他企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。 9月27日国务院常务会议进一步明确部署强化对小微企业的政策支持和金融服务,进一步增强经济活力巩固发展基础。 本次传递出的对小微企业支持主要是两个方面: 一是小微企业金融服务方面,2013年以来,国务院出台一系列措施,加大差异化政策支持,引导金融机构持续强化小微企业融资服务,至2017年6月末小微企业贷款余额22.6万亿元,是2012年末的1.95倍,占全部企业贷款的32%。 会议决定,在狠抓现有政策落实的同时,采取减税、定向降准等手段,激励金融机构进一步加大对小微企业的支持。从2017年12月1日到2019年12月31日,将金融机构利息收入免征增值税政策范围由农户扩大到小微企业、个体工商户,享受免税的贷款额度上限从单户授信10万元扩大到100万元。 二是税收直接扶持方面,将小微企业借款合同免征印花税、月销售额不超过3万元的小微企业免征增值税两项政策优惠期限延长至2020年。 需要注意的是,小微企业目前的税收减免政策免征的是增值税,实现盈利的小微企业,正常情况下要按照财政部、国税总局《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)相关规定,自2017年1月1日至2019年12月31日,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 [b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b] ...

    2017-09-30
  • 开票有这样的错误将面临罚款

    日常开票要仔细,有这样的错误,小心不能抵扣,还将面临罚款: 一、 发票打印字迹不清楚,票号错误、压线错格,二维码和密码区与表样原有内容重叠,发票开具的货物劳务名称与征收品目不对应,税率或征收率错误等。 二、 单用途卡和多用途卡,差额开票业务,保险机构代收车船税业务,土地增值税发票扣除业务,货物运输服务业务,建筑服务业务,出租不动产,销售不动产“备注栏”都要填写。 三、 自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。销售方开具增值税发票时,发票内容应按照实际销售情况如实开具,不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。 纳税人不选择商品和服务税收分类与编码的,属于发票栏目填写不全,主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第一款处理,由税务机关责令改正,可以处1万元以下罚款,并公开处罚情况。 对经税务机关通过编码智能匹配助手和人工复核后发现纳税人选择的编码不符合规定的,主管税务机关将责令纳税人限期改正。逾期不更正的,视为恶意选择编码。 纳税人恶意选择编码的,属于开具与实际经营业务情况不符的发票,主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款处理,没收违法所得,虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。 ...

    2017-09-25
  • 未达183天的研发人员费用也可享受加计扣除

    我国税收规定,高新技术企业可享受15%低税率税收优惠,当然还可以对归集的研发费用,在规定的范围内享受50%加计扣除税收优惠。高新技术企业资格认定和研发费用加计扣除,2016年度起均实行新的税收法规,虽然97号公告和国科发火〔2016〕195号文件对研发费用的范围界定近趋相同,但还存在小差异,本文简要分析作为高新技术企业,享受研发费用加计扣除时,对人工费用加计扣除应注意的事项。 未达183天的研发人员费用可享受加计扣除 1. 加计扣除政策对研发人员范围的规定 《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第一条研究开发人员范围中规定,企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。 2. 高新技术企业政策中对研发人员范围的规定 《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2016〕195号)规定,企业科技人员,指直接从事研发和相关技术创新活动,以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的,累计实际工作时间在183天以上的人员,包括在职、兼职和临时聘用人员,并规定科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。 虽然两个文件对研究开发人员的称唿和内容表述有所区别,但是仔细分析比较,两者的范围基本一致,97号公告将研究开发人员分为研究人员、技术人员、辅助人员,而国科发火〔2016〕195号文件虽未细分,但分析其条款也可分为研究人员、技术人员、辅助人员,因此两者人员范围基本一致。但是,国科发火〔2016〕195号文件对研究开发人员有时间要求,即必须累计实际工作时间在183天以上,否则不得计入高新技术企业研发人员,而97号公告对时间无要求。 因此高新技术企业如果存在累计工作时间未达到183天的研发人员,该部分人员从事研发工作所发生的费用可享受加计扣除税收优惠,提醒企业应将该部分人员费用按照会计核算受益原则计入研发费用。 未两者对研发人员人工费用归集范围一致 1. 加计扣除对人工费用的归集范围 《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定,人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。 2. 高新技术企业对人工费用的归集范围 国科发火〔2016〕195号文件规定,人员人工费用包括企业科技人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘科技人员的劳务费用。 从上述文件看出,人员人工费用的归集范围97号公告与国科发火〔2016〕195号文件规定一致。 如何准确归集人员的人工费用 (一)补充养老、医疗保险和福利费不在研发费用归集范围 根据会计核算的受益原则,研发人员发生的相关费用均应计入研发费用核算,但财税〔2015〕119号文件和国科发火〔2016〕195号文件,对人员人工费用采用列举式规定,将内容限定为工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。 所以,高新技术企业在享受研发费用加计扣除时,应将上述项目剔除。 另外提醒企业,每月随工资固定发放福利性补贴,如交通补助、午餐补助等,可根据《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定,作为工资、薪金支出,计入研发费用人员人工工资后,享受加计扣除。 (二)同时从事研发和管理、生产的人工费用需合理分配 高新技术企业和加计扣除新政策对研发人员均未要求“专门”从事研究开发,也就是说,从事研发活动同时也承担生产经营管理等职能的人员,也可归为研究开发人员,但由于属于同时兼顾行为,其费用应该按照合理的方法进行分摊。为有效划分这类情形,97号公告作出规定,要求企业对此类人员活动情况做必要记录,其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。 虽然高新企业认定政策未作出同样的规定,但也应根据受益原则按照实际工时占比等合理方法进行分配,否则会导致虚增研发费用,影响研发费用占比和多享受加计扣除金额。 ...

    2017-09-21
  • 发放福利补贴哪些个税可以免?

    一些企业为留住员工,不断提高员工福利待遇,比如发放车补、物价补贴、高温补贴等各项补贴。那么,这些补贴是否要计入工资薪金所得来计征个人所得税呢? 工资、薪金所得的应纳税额按月计算,其应纳税额=每月工资、薪金收入额-3500或4800-其他规定扣除项目。其中“其他规定扣除项目”,很常见的就是“三险一金”,即单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金,这是可以从纳税义务人的应纳税所得额中扣除的。那么,其他一些补贴、福利费用能否扣除呢? [b]生活补助费[/b] 您可能听说过“生活补助费”是可以免税的,那么,可免税的生活补助费该如何界定呢? 根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)规定:生活补助费是指由某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。——这部分补助是可以免税的。 其中,对不属于免税的福利费范围也作出了规定: 1. 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助; 2. 从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助; 3. 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。 以上福利应当并入当月纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。 经济补偿费 对于个人因解除劳动合同取得的应税的一次性经济补偿收入(超过当地上年职工平均工资3倍数额的部分),可视为一次取得数月的工资、薪金收入,应除以个人在本企业的工作年限数(按实际工作年限数计算,超过12年的按12计算),以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。同时,个人领取一次性经济补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,允许在个人所得税前扣除。 [b]离退休人员[/b] 按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免税。 离退休人员自原任职单位离休、退休后,除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金和实物,不属于税法规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费,应在扣除费用减除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 [b]其他免税项目[/b] 1. 个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金; 2. 对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款。 3. 达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者),其在延长离休退休期间的工资、薪金所得。 4. 军队干部的军人职业津贴、军队设立的艰苦地区补助、专业性补助、基层军官岗位津贴(营连排长岗位津贴)、伙食补贴。 5. 在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票转让所得。 6. 转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 7. 2008年10月9日后(含10月9日)孳生的储蓄存款利息所得。 8. 从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限超过1年的股息红利所得。 另外,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。 ...

    2017-09-15
  • 小微企业免征增值税处理有变化

    2017年5月25日,财政部修订发布了《企业会计准则第16号——政府补助》,对于小微企业免征增值税的会计处理,与以往相比有所变化。 新《企业会计准则第16号——政府补助》明确了政府补助准则的适用范围,明确了政府补助和收入的划分原则,即如果该交易与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价组成部分,应当按照收入准则的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。 以上原则简单理解就是,来源于政府的经济资源,如果与企业销售有密切的关系,则应适用于2017年7月5日新发布的《企业会计准则第14号——收入》,不适用于《企业会计准则第16号——政府补助》。 案例 某小规模纳税人按季度申报缴纳增值税,征收率为3%,2017年7月取得提供服务收入含税销售额为20600元,8月提供餐饮服务收入为41200元,9月提供餐饮服务收入为30900元。相关会计处理如下: 1. 7月会计处理: 借:银行存款       20600 贷:主营业务收入     20000 应交税费——应交增值税 600 注:月末不需要计提城市维护建设税和教育费附加。 2. 8月会计处理: 借:银行存款       41200 贷:主营业务收入     40000 应交税费——应交增值税 1200 3. 9月会计处理: 借:银行存款       30900 贷:主营业务收入     30000 应交税费——应交增值税  900 4. 2017年第三季度的销售额为90000元(20000+40000元+30000)元,销售额不超过9万元,可以按规定免缴增值税。 借:应交税费——应交增值税  2700 贷:其他收益         2700 借:其他收益         2700 本年利润          2700 注意事项 1. 《企业会计准则第16号——政府补助》自2017年6月12日起施行,企业对2017年1月1日后存在的政府补助,采用未来适用法处理,对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。反之,2017年1月之后,若把不适用政府准则的项目按政府准则作了处理,则需要进行会计差错调整。例如,小微企业免征的增值税自2017年1月之后计入了“营业外收入”,则需要调整到“其他收益”。 2. 根据会计的“重要性原则”,按季度申报增值税的小微企业,每月只作计提增值税会计处理,不计提税金及附加。若季末收入超过9万元再作计提附加的会计处理,免缴税款不作会计处理。 3. 政府补助的特征之一是直接取得资产。增值税出口退税、增值税直接减免、所得税加计抵扣、免征的企业所得税、减征的企业所得税都不属于政府补助。以上除增值税出口退税要进行会计处理外,其他增值税与所得税的直接减免,不需要作会计处理。 4. 注意“其他收益”与“其他综合收益”科目的区别,“其他综合收益”科目属于所有者权益类科目,“其他收益”科目属于损益类科目。 但二者同时属于报表项目。“其他收益”科目是《利润表》的报表项目,“其他综合收益”科目是《资产负债表》和《利润表》的报表项目。这是由其科目性质决定的。 ...

    2017-09-13
  • 解读:有关财税〔2017〕49号文创业就业税收优惠政策需要注意的问题

    国家在鼓励创业创新方面下发了几十项税收优惠政策,尤其是在6月份发布自2017年1月1日起开始执行的财税〔2017〕49号文即《财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》,符合条件的纳税人,尤其是纳税人企业的财务人员在执行该文件时应着重注意以下几个方面的问题: 一、 不得重复享受优惠政策 近日财税〔2017〕49号文件发布,明确了多项税收优惠政策,但是如果以前年度已享受过扶持就业的专项税收优惠政策,则不能再享受财税〔2017〕49号规定的税收优惠政策。也就是说每个纳税人只能享受一次相关优惠政策,且计算每人享受税收优惠政策的期限最长不超过3年。 但需要提醒注意的是:小微企业、高新技术企业等专项优惠政策与有关创业、就业的税收优惠政策不是一个概念,同时符合并享受小微企业、高新技术企业等专项优惠政策的,不属于重复享受。 二、 明确了享受优惠政策的期限问题 财税〔2017〕49号文件执行截止时间为2019年12月31日,但税收优惠政策的享受年限不受此截止时间的约束,如果纳税人在2019年12月31日未享受该政策满3年的,可继续享受至3年期满为止。 也就是说,如果纳税人(如个体工商户或吸纳符合税收优惠条件的失业人员的企业)的注册时间是2016年12月,可以在2019年12月底前继续享受优惠政策。 如果纳税人是在2019年12月1日注册的符合规定条件的纳税人,虽然财税〔2017〕49号文在2019年12月31日已经停止执行,但是该纳税人的税收优惠期限截止时间为2022年12月底前。 三、 减免限额要看准 纳税人当年实际应纳税额大于减免税限额的,以限额为准。 纳税人当年实际应纳税额小于减免税限额的,以实际应纳税额为限。 如果企业纳税人实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额,纳税人在企业所得税汇算清缴时,可以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不完的,不再结转以后年度扣减。 四、 可选择适用最优惠的政策 如果纳税人既适用财税〔2017〕49号文件规定的税收优惠政策,又适用其他扶持就业的专项税收优惠政策,纳税人可选择适用最优惠的政策,只要注意不复享受即可。 五、 注意符合税收优惠的服务型企业的范围 符合税收优惠的服务型企业指《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》附:《销售服务、无形资产、不动产注释》中“不动产租赁服务”“商务辅助服务”(不含货物运输代理和代理报关服务)“生活服务”(不含文化体育服务)范围内业务活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》登记成立的民办非企业单位。 六、 享受政策要备案 享受该项税收优惠政策要提前持相关证件向主管税务机关进行备案,不备案不能享受政策,具体为: 从事个体工商户的纳税人在享受税收优惠纳税申报时,持《就业创业证》(注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”)或《就业失业登记证》(注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》),向其主管税务机关备案。 企业、民办非企业单位的纳税人,在享受税收优惠纳税申报时,持县以上人力资源和社会保障部门核发的《企业实体吸纳失业人员认定证明》、《持〈就业创业证〉人员本年度实际工作时间表》,向主管税务机关备案。 主管税务机关收到相关备案申请后,会在《就业创业证》上加盖戳记,并注明减免税所属时间。 [color=#00bfff][url=http://www.dayukuaiji.com/article-4022.html]点击查看财税〔2017〕49号文即《财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》原文[/url][/color] [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b]...

    2017-09-11
  • 详解员工离职补偿金的财税处理

    随着现代社会经济的告诉发展,企业间人员流动日益频繁,无论是因减员增效、还是重组并购、以及破产清算等,都难免会涉及大量员工被裁员遣散。只要涉及员工遣散问题,按照相关规定,企业都要支付员工一定金额的离职补偿金款,那么,关于员工的离职补偿款,您了解多少呢?下面我们详细进行阐述。 [b]​离职补偿金是什么?[/b] 根据《劳动法》的规定,离职补偿金是一种经济补偿,是用人单位因与劳动者当事人协商解除劳动合同依法给予劳动者的补偿款。离职补偿金不单单是指用人单位正常经营状态下与劳动者达成的补偿,同样根据劳动法的规定,用人单位濒临破产进行法定整顿期间或者生产经营状况发生严重困难,依法裁减人员等原因解除劳动合同,也应当依照国家有关规定给予经济补偿。 [b]离职补偿金的账务处理[/b] 新会计准则里面有一个新的概念叫做职工辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。按照准则规定,职工解除劳动关系而获得的补偿款属于辞退福利,应归集到职工薪酬进行核算。 在会计核算上,企业向职工提供辞退福利的,应当按照“企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时”和“企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”,这两个点时孰早的原则,确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益。 [b]离职补偿款的企业所得税处理[/b] 离职补偿款虽然在会计处理上计入职工薪酬,但其属于“与员工任职或者受雇有关的其他支出”范畴,与企业正常的工资性支出有所区别,本质上是一种具有特殊性、法定性、补偿性、福利性的支出。 根据《企业所得税法》据实扣除的原则,以及参考《国家税务总局关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》(税总函〔2015〕299号),离职补偿事项的税务处理要按照据实扣除原则,待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后,企业可按规定进行税前扣除。此处明确了两个重要认定标准,即据实扣除和劳动者实际领取补偿款。 [b]离职补偿款的个人所得税处理[/b] 个人所得税法将离职补偿金作为,同时《企业所得税法》明确按照“据实扣除”的原则予以税前扣除。 依据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 》(财税〔2001〕157号 )规定,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入,在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号)的有关规定,计算征收个人所得税。 因此,在计算个人所得税时应考虑领取金额是否在当地上年职工平均工资3倍数额以内,这是认定是否扣缴个人所得税的重要标准,若超过这一标准,则应将离职补偿款作为“工资、薪金”处理,并相关税率标准扣缴个人所得税。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2017-09-11
  • 新规中“开错票”的正确处理方法

    小手一抖发票就开错了,发票开错怎么办,难道要开票人买单?这个锅我们不背,本期总结了7月1日起施行开票新规以来,发票开错的正确处理方法,并以相关法规形式列出。 [b]发票开错可以作废吗?[/b] 国税发〔2006〕156号规定:开具增值税发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。作废增值税发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样,全联次留存。 [b]发票作废的条件是什么?[/b] 国税发〔2006〕156号规定:同时具有下列情形的,为所称作废条件: (一)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月; (二)销售方未抄税并且未记账; (三)购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 [b]不符合作废条件的发票怎么处理?[/b] 国家税务总局令第25号、国家税务总局公告2016年第47号规定:开具发票后,如发生销货退回需开红字发票的,必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后,如发生销售折让的,必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。 增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,应开具红字专用发票。 税务机关为小规模纳税人代开专用发票,需要开具红字专用发票的,按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。 [b]发票开错能涂改后加盖公章吗?[/b] 国家税务总局令第25号、国家税务总局公告2017年第16号规定:单位和个人在开具发票时,必须做到按照号码顺序填开,填写项目齐全,内容真实,字迹清楚,全部联次一次打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。 财政部令〔1993〕第6号规定:开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。 综上所述,若发票开具错误,只能作废或开具红字发票后再重新开具正确发票,不可在票面以涂改并加盖公章的方式来更改开票信息。 不符合规定的发票,不得作为税收凭证。 根据《中华人民共和国发票管理办法》的规定:不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。 ...

    2017-09-06
    900条记录
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