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财务报表

  • 简要了解财务报表分析方法之比率分析法

    在对上市公司经营业绩进行财务分析时,比率分析法和因素分析法是两种主要的方法。前者一般依据上市公司会计报表中的会计要素即资产、负债、权益、收入、成本和利润等相关指标进行对比分析;后者则需要根据分析指标和影响因素的关系,从量上测定各因素对指标的影响程度,以便更好地评价公司经营状况。 财务比率分析法是把上述会计报表数据,结合公司财务报告中的其他有关信息,对同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来,通过计算比率,反映它们之间的关系,用以评价公司财务状况和经营状况。这是财务分析中最基本、最重要的方法。 财务比率分析法所用的比率种类很多,其关键是要选择有意义的、互相关联的项目数据进行比较。作为投资者,需要掌握和运用以下四类比率来进行财务分析: 1、反映企业偿债能力的比率 这一类比率根据期限又可分为两类: (1)反映企业短期偿债能力的比率,如流动比率、速动比率、流动资产构成比率等; (2)反映企业长期偿债能力的比率,如负债比率、举债经营比率、股东权益对负债比率、利息保障倍数等。 2、反映企业获利能力的比率 主要有资产报酬率、资本报酬率、股本报酬率、股东权益报酬率、股利报酬率、每股账面价值、每股盈利、价格盈利比率、普通股的利润率、价格收益率、股利分配率、销售利润率、销售毛利率、营业纯利润率、营业比率、税前利润与销售收入比率等等。 3、反映企业经营效率的比率 主要有应收账款周转率、存款周转率、固定资产周转率、资本周转率、总资产周转率等。 4、反映企业扩展能力的比率 主要是通过再投资率来反映公司的内部扩展能力,通过举债经营比率、固定资产对长期负债比率来反映企业外部的扩展经营能力。 这么多的比率可以按分析的具体要求进行选择。计算出所要求的比率后,可以通过与通用的正确值的比较来判断企业经营状况,也可以将比率与经验值或者行业平均水平进行比较,也可以考察比率在各时期上的变化。 【案例】 ABC公司2017年度年报中显示年末其流动资产为1 867 032 349元,流动负债合计为1 159 000 747元,测算所得流动比率值为:1 867 032 349÷1 159 000 747=1.61。该指标反映该公司具有比较正常的短期偿债能力。因为正常的比率一般认为2∶1比较适宜。如果要详细判断,则还应结合流动项目的构成和流通状况加以分析。 再如该公司负债总额为1 159 000 747元,股东权益总额为986 177 500元,可以算得股东权益对负债比率为:1 159 000 747÷986 177 500×100%=117.5%。该指标表明,公司的负债大于股东权益。再进一步分析可以看到,其负债全部是流动负债。在流动负债中,应付账款33 650万元,其他应付款有22 096万元,而且这两项负债都比年初有大幅增加,这就需要进一步分析它们的具体构成,以便切实了解这部分债务的风险状况。其他指标的比率分析方法均可进行类似分析。 进行比率分析应注意以下几点: 1、所分析的项目要具有可比性、相关性,将不相关的项目进行对比是没有意义的; 2、对比口径的一致性,即比率的分子项与分母项必须在时间、范围等方面保持口径一致; 3、选择比较的标准要具有科学性,要注意行业因素、生产经营情况差异性等因素; 4、要注意将各种比率有机联系起来进行全面分析,不可孤立地看某种或某类比率,同时要结合其他分析方法,这样才能对企业的历史、现状和将来有一个详尽的分析和了解,达到财务分析的目的。 ...

    2018-03-29
  • 财政部修订印发最新一般企业财务报表格式的通知

    近日,财政部发布财会〔2017〕30号文《关于修订引发一般企业财务报表格式的通知》。 通知指出为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题,规范企业财务报表列报,提高会计信息质量,针对2017年施行的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会[2017]13号)和《企业会计准则第16号——政府补助》(财会[2017]15号)的相关规定,财政部对一般企业财务报表格式进行了修订。 执行企业会计准则的非金融企业应当按照企业会计准则和财会〔2017〕30号文要求编制2017年度及以后期间的财务报表;金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求,比照一般企业财务报表格式进行相应调整。 此次调整主要涉及以下方面的事项: 一、关于比较信息的列报 对于利润表新增的“资产处置收益”行项目,企业应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定,对可比期间的比较数据按照《通知》进行调整。 对于利润表新增的“其他收益”行项目,企业应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定,对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理,无需对可比期间的比较数据进行调整。 二、关于非流动资产毁损报废损失的列报 根据《通知》,非流动资产毁损报废损失在“营业外支出”行项目反映。这里的“毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定,财务报表中直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销,应分别在“营业外收入”行项目和“营业外支出”行项目进行列报。 三、关于“一年内到期的非流动资产”项目的列报 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定,资产应当分别流动资产和非流动资产在资产负债表中列示;资产满足该准则第十七条规定的,应当归类为流动资产。通常情况下,预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应归类为流动资产,作为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧(或摊销、折耗)方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产,折旧(或摊销、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的,无需归类为流动资产,仍在各该非流动资产项目中列报,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报;预计在一年内(含一年)进行折旧(或摊销、折耗)的部分,也无需归类为流动资产,不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。 四、关于合并利润表中净利润部分的列报 根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定,企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。 [url=http://szs.mof.gov.cn/mofhome/kjs/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201712/P020171229628674600576.pdf]附件:调整后的财务报表格式.pdf[/url] ...

    2018-01-12
  • 分析财务报表的6个重要要素

    财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动,对财务报表可以从六个方面来看,以发现问题或作出判断。 一、 利润表 利润表,或称购销损益帐,为会计重要财务报表之一(其余为资产负债表、现金流量表、股东权益变动表)。由于它反映的是某一期间的情况,所以,又称为动态报表。利润表主要计算及显示公司的盈利状况和财务状况的变动。 二、 资金的流向 现金流量表是否能正常地反映资金的流向,注意今后现金注入和流出的原因和事项。 三、 其他应收款是否清晰 有些企业的资产负债表上,其他应收款很乱,许多陈年老账都放在里面,有很多是收不回来的。 四、 长期投资是否正常 有些企业在主营业务之外会有一些其他投资,看这种投资是否与其主营业务相关联,如果不相关联,那么,这种投资的风险就很大。 五、 坏账准备 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。 企业应设置“坏账准备”会计科目,用以核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握收回的应收款项,应当计提坏账准备。 六、 是否有关联交易 尤其注意年中大股东向上市公司借钱,到年底再利用银行借款还钱,从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。 为更好地判断公司状况,投资者可采取以下几种报表分析方法: 1、 表间分析法 即对公司财务报表之间的关联项目进行综合衡量,关注是否存在不合理的疑点,以了解企业真实的盈利质量和资产质量,防止单张报表的误导。 2、 财务比率分析法 对公司财务报表同一会计期内相关项目相互比较,计算比率,判断其偿债能力、资本结构、经营效率、盈利能力等情况。 3、 期间分析法 对公司不同时期的报表项目进行动态的比较分析,判断其资产负债结构、盈利能力的变化趋势。 4、是公司间比较法。与同行业、同类型的其他上市公司财务情况进行比较分析,了解公司在群体中的优劣及异常。 ...

    2017-09-06
  • 财务报表合并技巧

    (一)做调整分录   1、 应享有子公司当期净利润 (亏损做反向分录)   借:长期股权投资     贷:投资收益   2、 调成本法下分回的投资收益   借:投资收益     贷:长期股权投资 (一定要与权益法在同一个年度冲回的,如果不在同一年度冲回的,不能做冲回)   3、 子公司的资本公积的变动 (其他损益)   借或贷:长期股权投资   贷或借:资本公积   (二)做合并抵消分录   1、 借:股本 (借方四个数字为已知数,文字描述、报表)   资本公积   盈余公积   未分配利润——年末   商誉 (借、贷方比较得出)     贷:长期股权投资 (经过调整后的数据,母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 – 刚刚做分录的贷方)   少数股东权益 (借方四个数字相加 * 少数股东持股比例)   营业外收入 (借、贷方比较得出)   2、 内部债权债券抵消 (内部债权债务全部都是 借负债 贷债权)   借:应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款 / 其他应付款     贷:应收票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款   内部应收应付账款 一定要记两年:   当年2 套: 借:应付账款     贷:应收账款   借:应收账款——坏帐准备 ( 内部应收账款计提的坏帐准备)     贷:资产减值损失   跨年3 套: 借:应付账款     贷:应收账款   借:应收账款——坏帐准备     贷:未分配利润——年初 (抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初)   借:应收账款——坏帐准备     贷:资产减值损失   内部应付债券与持有至到期 2年   当年可能3 套: 借:应付债券     贷:持有至到期投资   借:投资收益     贷:财务费用 (或在建工程)   借:应付利息 (只有分次付息才有第三套)     贷:应收利息   跨年可能有 4 套: 借:应付债券     贷:持有至到期投资   借:未分配利润——年初 (如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录)     贷:在建工程 (或固定资产——原价)   借:投资收益     贷:财务费用 (或在建工程)   借:应付利息 (只有分次付息才有第三套)     贷:应收利息。 ...

    2015-07-02
  • 检查报表的常见方法主要包括哪些

    报表的核算结果和最终表现形式,是企业经济信息系统输出的主要渠道,是外界了解企业的主要窗口,是企业生产经营管理状态及其财务状况和经营成果现金流量的综合反映。因此,做好企业报表检查工作至关重要。   报表检查的常见方法有:   (1)审阅法   这是对报表检查中最常采用的方法,它是指对报表进行仔细阅读和审视性检查,看其是否存在问题,如各项目是否齐全,具内容是否充分反映,各种勾稽关系是否存在,各项目数据是否正常,文字说明是否准确等,如发现异常或可疑之处,则应进一步审查有关资料。   (2)复核法   指对报表中所列的有关计算结果进行重新计算检验,视其是否存在错、漏、重问题,特别是对报表中的小计、合计和总计进行复核,对其应有平衡关系进行复核,对报表中有关指标值进行复核等等,以发现错误,判断其产生的原因和性质,要求被查单位及时纠正和调整。   (3)核对法   这是确定有关数据是否相符的常用方法,如报表与账簿有关数据,报表之间的有关数据等,如经核对不符,说明存在问题,应进一步查明原因。   (4)比较法   即将某些相同或相似的具有可比性的资料数据进行比较,旨在验证有关资料数据是否合理,如本期与上期比较,财产物资库存的增减、应收应付款项的增减变动、利润的升降等是否正常,如发现异常且不能说明理由,就有可能出现问题,应进一步查明原因。   (5)分析法   分析法是指对报表有关资料数据进行整理和归纳,判断各种可能存车的问题及其原因,并确定下一步审查的重点和范围。分析是综合的前提,是对总体进行分类、解剖的重要手段。分析的结果如何,很大程度上取决于以上各种方法审查的结果,以及检查人员的经验、水平和技能。 ...

    2015-06-05
  • 资产负债表记忆口诀

    在编制资产负债表,填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时,要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。总结了四个计算公式给学员,如下:   1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额(假定不考虑坏账准备)   2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余   3、资产方预付账款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额   4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额   后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面,计算时还是容易出错,我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀,帮助同学们加深记忆:   两收合一收,借贷分开走。   两付合一付,各走各的路。   应该说第一句用来配合公式1、3,第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户,而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。   其“应收账款”账户有两个明细账户,余额分别是借方400和贷方700,“应付账款”账户也有两个明细账户,余额分别是借方500和贷方600,则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。 ...

    2015-06-04
  • 怎样快速编制现金流量表

    一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”   现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;   现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;   现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。   一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。   二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”   1.吸收投资所收到的现金   =(实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数)+(应付债券期末数-应付债券期初数)   2.借款收到的现金   =(短期借款期末数-短期借款期初数)+(长期借款期末数-长期借款期初数)   3.收到的其他与筹资活动有关的现金   如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。   4.偿还债务所支付的现金   =(短期借款期初数-短期借款期末数)+(长期借款期初数-长期借款期末数)(剔除利息)+(应付债券期初数-应付债券期末数)(剔除利息)   5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金   =应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出   6.支付的其他与筹资活动有关的现金   如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票,退还联营单位的联营投资等)、企业以分期付款方式购建固定资产,除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。   三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”   1.收回投资所收到的现金   =(短期投资期初数-短期投资期末数)+(长期股权投资期初数-长期股权投资期末数)+(长期债权投资期初数-长期债权投资期末数)   该公式中,如期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。   2.取得投资收益所收到的现金   =利润表投资收益-(应收利息期末数-应收利息期初数)-(应收股利期末数-应收股利期初数)   3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额   =“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)   4.收到的其他与投资活动有关的现金   如收回融资租赁设备本金等。   5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金   =(在建工程期末数-在建工程期初数)(剔除利息)+(固定资产期末数-固定资产期初数)+(无形资产期末数-无形资产期初数)+(其他长期资产期末数-其他长期资产期初数)   上述公式中,如期末数小于期初数,则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。   6.投资所支付的现金   =(短期投资期末数-短期投资期初数)+(长期股权投资期末数-长期股权投资期初数)(剔除投资收益或损失)+(长期债权投资期末数-长期债权投资期初数)(剔除投资收益或损失)   该公式中,如期末数小于期初数,则在收回投资所收到的现金项目中核算。   7.支付的其他与投资活动有关的现金   如投资未按期到位罚款。   四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”   1、净利润   该项目根据利润表净利润数填列。   2、计提的资产减值准备   计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数   注:直接核销的坏账损失,不计入。   3、固定资产折旧   固定资产折旧=制造费用中折旧+管理费用中折旧   或:=累计折旧期末数-累计折旧期初数   注:未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。   4、无形资产摊销   =无形资产(期初数-期末数)   或=无形资产贷方发生额累计数   注:未考虑因无形资产对外投资减少。   5、长期待摊费用摊销   =长期待摊费用(期初数-期末数)   或=长期待摊费用贷方发生额累计数   6、待摊费用的减少(减:增加)   =待摊费用期初数-待摊费用期末数   7、预提费用增加(减:减少)   =预提费用期末数-预提费用期初数   8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)   根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。   9、固定资产报废损失   根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 ...

    2015-06-04
  • 财务报表的使用者都有哪些?

    财务报表是财务报告的主要部分,不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。对外发布的财务报表,是根据全体使用人的一般要求设计的。企业财务报表的主要使用人有七种。   投资人:为决定是否投资,分析企业的资产和盈利能力;为决定是否转让股份,分析盈利状况、股价变动和发展前景;为考查经营者业绩,要分析资产盈利水平、破产风险和竞争能力;为决定股利分配政策,要分析筹资状况。   债权人:为决定是否给企业贷款,要分析贷款的报酬和风险;为了解债务人的短期偿债能力,要分析其流动状况;为了解债务人的长期偿债能力,要分析其盈利状况;为决定是否出让债权,要评价其价值。   经理人员:为改善财务决策而进行财务分析,涉及的内容最广泛,几乎包括外部使用人关心的所有问题。   供应商:要通过分析,看企业是否能长期合作;了解销售信用水平如何;是否应对企业延长付款期。   政府:要通过财务分析了解企业纳税情况;遵守政府法规和市场秩序的情况;职工收入和就业状况。   雇员和工会:要通过分析判断企业盈利与雇员收入、保险、福利之间是否相适应。   中介机构:注册会计师通过财务报表分析可以确定审计的重点。 ...

    2015-04-24
  • 合并会计报表编制中的几个实务问题

    合并会计报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及资金流量情况的会计报表。当一个企业在股权关系上控制其他企业时,应编制合并报表。财政部1995年颁布了《合并会计报表暂行规定》,对合并报表的编制作了规范,但未对编制合并报表时可能会遇到的某些特殊问题作出规定。笔者拟结合自己在实务工作中遇到的情况,对与合并报表编制有关的几个问题予以探讨。   关于未确认投资损失   根据《企业会计准则——投资》,采用权益法核算长期股权投资时,“投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限”。在这种情况下,母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部,导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分,在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时,该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映,并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中。   关于外币报表折算差额   根据《合并会计报表暂行规定》,当母公司有境外子公司或者母公司境内子公司采用的记账本位币与母公司不同时,应将境外子公司以外币表示的会计报表和境内子公司以不同于母公司记账本位币的货币编制的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的会计报表。折算时,由于会计报表各项目采用的折算汇率不同,会产生折算差额,该折算差额是作递延处理还是计入当期损益及母公司是否将报表折算差额确认为投资损益,我国并未明确规定。如果母公司未将折算差额调整长期股权投资账面价值,则合并资产负债表的净资产与母公司净资产会因此产生差额。   关于子公司未实现损益的分担   企业集团内部交易形成的未实现损益,编制合并报表时须进行抵销。如果子公司不是母公司的全资子公司,销售方向对母公司净利润和合并净利润会产生影响。母公司向子公司销货(顺销)时,母公司的净利润包括了内部交易的未实现损益,但子公司的净利润不受影响。子公司向母公司销货(逆销)时,子公司的净利润包括了内部交易的未实现损益,并影响少数股东损益,但母公司的净利润不受影响。财政部《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则——合并会计报表》(征求意见稿)均未规定内部交易逆销时编制合并会计报表如何计算少数股东本期损益。笔者认为,当未实现损益不是很大时,可采用与顺销时相同的方法全部由母公司分担;否则,应考虑在母公司和少数股东之间分摊未实现损益,因为只有如此合并个体的概念才能同时适用于母公司和少数股东。   关于交叉持股时合并会计报表的编制   企业集团内部的控股关系可分为直接控股和间接控股。间接控股包括两种形式:母、子、孙公司关系和交叉持股关系。交叉持股可分为关联附属结构关系和相互持股关系。直接持股和母、子、孙公司关系下的合并报表编制相对简单,故笔者在此仅探讨交叉持股中关联附属结构关系下合并会计报表的编制。   假定A公司持有B公司70%股份,持有C公司40%股份;B公司持有C公司15%股份。这样,A公司累计控制C公司55%股份,形成关联附属结构的企业集团。   1.A公司投资损益的确认。A公司投资损益随B公司对C公司投资核算方法的不同而不同。当B公司对C公司投资采用成本法核算时,A公司确认的投资损益为C公司净损益的40%;当B公司对C公司投资采用权益法核算时,A公司确认的投资损益为C公司净损益的50.5%(40%+70%×15%)。上述两种处理方法不影响合并净损益。   2.合并会计报表的编制。母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益中母公司所持有的份额抵销时,除了抵销A公司对C公司直接持有的40%股份外,还须抵销B公司对C公司15%的投资。当B公司对C公司投资采用成本法核算时,将B公司对C公司的投资成本与C公司所有者权益中B公司投入的部分抵销;当B公司对C公司投资采用权益法核算时,将B公司对C公司的投资账面价值与C公司所有者权益中B公司享有的部分抵销。母公司对子公司投资损益与子公司利润分配抵销时,如果B公司对C公司投资采用成本法核算,还须将C公司净损益的10.5%抵销少数股东权益,否则,不能如实反映合并净损益和少数股东损益。如果不考虑其他因素对合并结果的影响,经上述抵销后,合并净损益不等于母公司净损益。   实务工作中,关联附属结构的企业集团编制合并会计报表还有另外一种方法可供借鉴,那就是先将A公司对C公司的投资还原为成本法核算,以还原后的个别报表为基础,将A公司、B公司对C公司的长期股权投资成本与C公司所有者权益中A公司和B公司投入的部分抵销,同时将C公司净损益的49.5%确认为少数股东损益。当B公司对C公司的投资采用成本法核算时,A公司确认的投资损益为C公司净损益的40%,如果不考虑其他因素对合并结果的影响,按这种方法编制的合并利润及利润分配表的净损益不等于母公司的净损益;当B公司对C公司的投资采用权益法核算时,按这种方法编制的合并利润及利润分配表的净损益等于母公司的净损益。如果C公司另外45%股份也由合并范围内的公司持有,则无须再确认少数股东权益,且合并利润及利润分配表的净损益等于成本法核算下A公司的净损益与C公司净损益之和。 ...

    2015-04-21
  • 现金流量表间接法编制技巧

    根据《企业会计准则——现金流量表》的要求,企业现金流量表应以直接法编制,同时在补充资料中运用间接法,以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动,计算并列示经营活动的现金流量。虽然在准则指南中介绍了间接法的编制方法,但由于部分会计人员还不能全面熟练地对调整项目进行分析,因此给现金流量表补充资料的编制带来一定难度。笔者在实践工作中,总结出一套用间接法编制现金流量表的方法,即运用调整分录推算间接法调整项目金额的方法,现介绍如下:   一、运用调整分录推算间接法调整项目金额法的依据   《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T形账户法。这两种方法均要编制调整分录,且调整分录借贷的对象均是会计报表(资产负债表、利润表和现金流量表)项目,而不是普通意义上的会计科目。我们可以针对调整分录的特点,进行分析。   在编制调整分录的过程中,如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来,合并成一个汇总调整分录,则这个汇总调整分录仍将保持借贷平衡,并不难判定:此汇总调整分录中,所有利润表损益类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于企业本期“净利润”,所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于“经营活动产生的现金流量净额”,而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式,汇总调整分录也遵循借贷平衡规范,所以汇总调整分录中,除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和(贷方金额减借方金额),必然等于间接法中的调整项目金额之和。   依据上述原理,我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额。   二、方法介绍:   (一)编制程序   第一步,在编制调整分录过程中,将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来;   第二步,设计现金流量表间接法工作底稿(样式见下例),并将利润表上“净利润”项目和现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额,直接过入间接法工作底稿的“净利润”栏和“经营活动产生的现金流量净额”栏;   第三步,对挑选出来的调整分录,剔除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后,进行逐项分析,并将金额过入间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏;   第四步,计算间接法工作底稿“调整分录”栏,用贷方减去借方,得出各调整项目的“计算数”;   第五步,将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。   (二)应用举例   沿用现金流量表准则指南的例题(由于篇幅所限,例题资料和调整分录略),具体阐述该方法的运用。   在25笔调整分录中,涉及利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的调整分录有:(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)、(7)、(8)、(9)、(10)、(11)、(12)、(14)、(16)、(18)、(19)、(20),计17笔。   首先,将利润表“净利润”237 901和现金流量表主表“经营活动产生的现金流量净额”381 145过入间接法工作底稿“净利润”和“经营活动产生的现金流量净额”计算数栏。然后,对除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的各项目分析如下:   第(1)笔调整分录,应收账款300 000过入“经营性应收项目的减少(减:增加)”借方;应收票据200 000过入“经营性应收项目的减少(减:增加)”贷方;应交税金51 000过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”资方。   第(2)笔调整分录,应付票据100 000过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”借方;存货5 300过入“存货的减少(减:增加)”贷方。   第(3)、(4)、(5)笔调整分录,除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目外,无其他项目,不予分析。   第(6)笔调整分录,预提费用11 500和长期借款10 000过入“财务费用”贷方。   第(7)笔调整分录,投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金30 000、投资活动现金流量——收回投资所收到的现金16 500过入“投资损失(减收益)”借方;短期投资15 000过入“投资损失(减收益)”贷方。   第(8)笔调整分录,应交税金102 399过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”贷方。   第(9)笔调整分录,投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300 000累计折旧150 000过入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失(减收益)”借方;固定资产400 000过入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失(减收益)”贷方。   第(10)笔调整分录,投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300、累计折旧180 000过入“固定资产报废损失”借方;固定资产200 000过入“固定资产报废损失”贷方。   第(11)笔调整分录,坏账准备900过入“计提的坏账准备或转销的坏账”贷方。   第(12)笔调整分录,待摊费用100 000过入“待摊费用摊销”贷方。   第(14)笔调整分录,累计折旧100 000过入“固定资产折旧”贷方。   第(16)笔调整分录,无形资产60 000过入“无形资产摊销”贷主。   第(18)笔调整分录,两笔应付工资300 000分别过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”借方和贷方。   第(19)笔调整分录,应付福利费42 000过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”贷方。   第(20)笔调整分录,应交税金239 555过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”借方;应交税金161 500过入“经营性应付项目的增加(减:减少)”贷方。   也许大家注意到,其结果和现金流量表准则指南中的例题答案略有不同,其原因是在《企业会计准则——现金流量表》发布后,财政部对现金流量表增值税项目进行了简化,取消了“补充资料”中的“增值税增加净额(减:减少)”项目,增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少(减:增加)”项目和“经营性应付项目的增加(减:减少)”项目反映,同时根据具体准则执行情况增列了“长期待摊费用摊销”、“预提费用”、“递延税款贷项(减借项)”等项目,并对某些项目的名称进行了修改。   综上所述,运用现金流量表间接法简便方法,降低了现金流量表补充资料的编制难度,解决了调整项目中难度较大的“经营性应收项目减少(减:增加)”和“经营性应付项目增加(减:减少)”的计算问题,进行项目分析时也非常简化直观,只要做到对调整分录的挑选和归纳不重不漏,可以确保准确平衡。 ...

    2015-04-21
  • 管理用现金流量表的部分知识总结

    1.编制依据:实体现金流量=融资现金流量   2.相关说明:   (1)实体现金流量=税后经营净利润-净经营资产净投资=税后经营净利润-(经营营运资本增加+净经营性长期资产增加)=税后经营净利润-净经营资产增加   (2)融资现金流量   =债务现金流量+股权现金流量   =(税后利息费用-净负债增加)+(股利分配-股权资本净增加)   其中:   股权资本净增加   =股票发行-股票回购   =股本增加+资本公积增加   “税后利息费用”指的是管理用利润表中的税后利息费用   提示:关于实体现金流量、债务现金流量、股权现金流量的总结:   (1)实体现金流量=债务现金流量+股权现金流量   (2)债务现金流量   =税后利息费用-净负债增加   =税后利息费用-(金融负债增加-金融资产增加)   =税后利息费用-金融负债增加+金融资产增加   (3)股权现金流量   =净利润-股东权益增加(股东权益增加也叫股权净投资)   =净利润-(留存收益增加+股权资本净增加)   =净利润-(本期利润留存+股权资本净增加)   =(净利润-本期利润留存)-股权资本净增加   =股利分配-股权资本净增加   提示:股权资本净增加=股本增加+资本公积增加   (4)实体现金流量   =(净利润+税后利息费用)-(净负债增加+股东权益增加)   =税后经营净利润-净经营资产增加   =税后经营净利润-净经营资产净投资。 ...

    2015-04-21
  • 境外经营财务报表的外币折算

    企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时,如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币,且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况下,需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表,这一过程就是外币财务报表的折算。如果境外经营采用与企业相同的记账本位币,则其财务报表不存在折算问题。   在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企业会计期间和会计政策相一致,根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表,然后再按照以下规定进行折算。   1. 资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。   2. 利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。   3. 产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 ...

    2015-04-21
  • 什么是现金流量表、现金流量表组成内容

    现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。   现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。   现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。   现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短,一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现金等价物的范围,一经确定不得随意变更。   企业的现金流量分为三大类:   (一)经营活动产生的现金流量   经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。   (二)投资活动产生的现金流量   投资活动,是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括构建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。   (三)筹资活动产生的现金流量   筹资活动,是指导致企业资本及负债规模或构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿还应付账款、应付票据等应付款项属于经营活动,不属于筹资活动。 ...

    2015-04-21
  • 企业财务报表的组成有哪些

    财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。   资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及股东(投资者)拥有的净资产情况;利润表反映企业在一定会计期间的经营成果,即利润或亏损的情况,表明企业运用所拥有的资产的获利能力;现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。   所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分,相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映,企业不需要再单独编制利润分配表。   附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 ...

    2015-04-21
  • 财务报表附注的结构以及内容介绍

    附注是财务报表不可或缺的组成部分,报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,应当全面阅读附注,附注相对于报表而言,同样具有重要性。根据会计准则规定,附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类,有顺序地披露信息。   企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》等38项具体会计准则要求在附注中至少披露下列内容,但是,非重要项目除外。   (一)企业的基本情况   1、企业注册地、组织形式和总部地址。   2、企业的业务性质和主要经营活动。   3、母公司以及集团最终母公司的名称。   4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。   (二)财务报告的编制基础   (三)遵循企业会计准则的声明   (四)重要会计政策和会计估计   1、重要会计政策的说明   (1)财务报表项目的计量基础。   (2)会计政策的确定依据。   2、重要会计估计的说明   (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明   (六)重要报表项目的说明   (七)其他需要说明的重要事项。 ...

    2015-04-21
  • 财务报表分析介绍:经营效率分析

    经营效率分析:净资产调整系数=(调整后每股净资产-每股净资产)÷每股净资产   调整后每股净资产=(股东权益-3年以上的应收帐款-待摊费用-待处理财产净损失-递延资产)÷普通股股数   减掉的是四类不能产生效益的资产。净资产调整系数越大说明该公司的资产质量越低。特别是如果该公司在系数很大的条件下,其净资产收益率仍然很高,则要深入分析。   营业费用率=营业费用÷主营业务收入×100%   财务费用率=财务费用÷主营业务收入×100%   三项费用增长率=(上期三项费用合计-本期三项费用合计)÷本期三项费用合计   三项费用合计= 营业费用+管理费用+财务费用   三项费用之和反应了企业的经营成本如果三项费用合计相对于主营业务收入大幅增加(或减少)则说明企业产生了一定的变化,要提起注意。   存货周转率=销货成本×2÷(期初存货+期末存货)   存货周转天数=360天÷存货周转率   存货周转率(天数)表达了公司产品的产销率,如果和同行业其它公司相比周转率太小(或天数太长),就要注意公司产品是否能顺利销售。   固定资产周转率=销售收入÷平均固定资产   该比率是衡量企业运用固定资产效率的指标,指标越高表示固定资产运用效果越好。   总资产周转率=销售收入÷平均资产总额   主营业务收入增长率=(本期主营业务收入-上期主营业务收入)/上期主营业务收入×100% (一般当产品处于成长期,增长率应大于10%.)   其他应收帐款与流动资产比率=其他应收帐款÷流动资产   其他应收帐款主要核算与生产经营销售活动无关的款项来往,一般应该较小。如果该指标较高则说明流动资金运用在非正常经营活动的比例高,就应该注意是否与关联交易有关。 ...

    2015-04-21
  • 如何编制财务报表

    ‍‍ 财务报表的编制,基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提供比较信息,资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中,“年初余额”栏内各项目的数字,可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致,应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。“期末余额”栏各项目的填列方法如下:‍‍   ‍‍ (一)根据明细账户期末余额分析计算填列‍‍   ‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍ ‍‍‍‍资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。‍‍‍‍‍‍   1.“应收账款”项目,应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。   ‍‍ 2.“预付款项”项目,应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。‍‍   ‍‍ 3.“应付账款”项目,应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。‍‍   ‍‍ 4.“预收款项”项目,应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。‍‍   ‍‍ 5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额,减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。‍‍   ‍‍ (二)根据总账账户期末余额计算填列‍‍   ‍‍ 资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。‍‍   ‍‍‍‍ 1.“货币资金”项目,应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。‍‍‍‍   ‍‍ ‍‍‍‍ 2.“未分配利润”项目,应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列,如为未弥补亏损,则在本项目内以“一”号填列,年末结账后,“本年利润”账户已无余额,“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列,贷方余额以正数填列,如为借方余额,应以“一”号填列。‍‍‍‍‍‍   ‍‍ ‍‍ 3.“存货”项目,应根据“材料采购(或在途物资)”、“原材料”、“周转料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和,减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。‍‍‍‍   ‍‍ ‍‍ 4.“固定资产”项目,应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。‍‍‍‍   ‍‍ 5.“无形资产”项目,应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。‍‍   ‍‍‍‍‍‍ 6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目,均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。‍‍‍‍   ‍‍‍‍‍‍ 7.“长期待摊费用”项目,根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列,将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。‍‍‍‍   ‍‍ 8.“长期借款”和“应付债券”项目,应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额,扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列,在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍   ‍‍ (三)根据总账账户期末余额直接填列‍‍   ‍‍ 资产负债表中大部分项目的“期末余额”可以根据有关总账账户的期末余额直接填列,如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。这些项目中,“应交税费”等负债项目,如果其相应账户出现借方余额,应以“一”号填列:“固定资产清理”等资产项目,如果其相应的账户出现贷方余额,也应以“一”号填列。‍‍   ‍‍‍‍ ‍‍‍‍(四)资产负债表附注的内容‍‍‍‍   ‍‍资产负债表附注的内容,根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。   ‍‍‍‍如或有负债披露方面,按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况,填列“已贴现的商‍‍业承兑汇票”项目。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍ ...

    2015-04-21
  • 合并财务报表:无条件编制抵销分录

    合并会计报表简称合并报表,亦称合并财务报表,是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。主要包括合并资产负债表、合并损益表(或称合并利润表)、合并利润分配表、合并现金流量表(或财务状况变动表)。合并报表由企业集团中的控股公司(母公司)于会计年度终了编制,主要服务于母公司的股东和债权人;但也有人认为,服务于企业集团所有股东和债权人,包括拥有少数制股权的股东。   合并会计报表视企业集团为一个会计主体,反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。我国企业集团不是纳税主体,合并会计报表也不是企业进行利润分配,包括缴纳所得税、分派股利的依据,它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。   当一家企业(即控股公司)事实上控制了被投资企业的财务和经营方针时,前者应当编制合并会计报表,将其控制的境内外子公司和事实上可以控制的被投资企业纳入合并会计报表的范围。有人认为,若子公司与母公司的经营性质有很大不同,合并报表意义不大,可不予合并;也有人认为,合并会计报表反映企业集团整体的经营情况,而各成员企业无论经营性质差异多大,会计报表均可合并,因此应当将所有子公司纳入合并范围。我国财政部颁发的《》对此无明确规定。   无条件抵消分录   母子公司合并报表,不论它们之间是否有内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:   1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整。(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报。)借:长期投权投资——损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额)贷:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司持股份额)年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益)借:长期股权投资——股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)贷:资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差额不抵消,直接汇总):   借:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润 (子公司报表数)商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉)贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资额)少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额,= 子公司净资产×其它股东的股权份额)3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消:   借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 )少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额)对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额)未分配利润(子公司的期末未分配利润金额)特别说明:   1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。   2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数。 ...

    2015-04-20
  • 合并报表格式与个别报表有什么区别

    合并报表的格式,大部分内容和个别报表时一致的,比如,报表均包含资产负债表、利润表、现流表和所有者权益变动表。但是,在细节上还是有区别的,笔者总结如下:   一、合并资产负债表主要增加了四个科目   1、增加了“商誉”科目(在“无形资产”科目之下);   2、增加了“外币报表折算差额”科目(在“未分配利润”项目之后,“归属于母公司所有者权益合计”项目之前);   3、在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”科目;   4、在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”科目,用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额(“少数股东权益”包含在合并后的所有者权益中)。   二、合并利润表主要增加五个科目   1、增加“其中:被合并方在合并前实现的净利润”科目(在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下),用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润;2、增加了“归属于母公司所有者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个科目(在“综合收益总额”科目下)3、增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个科目(在“净利润”项目下)。   三、合并现金流量表增加了两个科目   主要增加了反映金融企业行业特点和经营活动现金流量科目。   四、合并所有者权益变动表增加了一个科目   在子公司存在少数股东的情况下,增加了“少数股东权益”栏目,用于反映少数股东权益变动的情况。 ...

    2015-04-20
  • 利润表分析的技术方法

    通过利润表分析,主要对各项利润的增减变动、结构增减变动及影响利润的收入与成本进行分析。由于分析目标不同,在实际分析时必然要适应不同目标的要求,采用多种多样的分析方法,包括评价的标准、方法和预测方法,几种常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法。   1.比较分析法   比较分析法,是指以报表中的各项数据计算出的比率数据或百分比数据等实际数据,与计划(预算)、前期、其它企业同类数据进行比较,从数量上确定差异的一种方法。这种数量上的差距反映出经营管理工作中的差距[10]。这种方法的作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因,帮助人们发现问题,挖掘潜力,改进工作。   这种方法由于是同一性质或类别的指标选定一个基准数,然后与实际完成数进行对比,从而分析其间的差异及差异产生的原因。所以这种方法要求比较的数据指标要有可比性,如果被比较的指标含有不可比因素时,要进行必要的调整,然后再进行比较,否则会影响比较的结果,不能正确说明问题。   比较分析法作为比较的标准可以是计划指标、历史指标也可以是同行业的相应指标。   ⑴ 与计划指标对比。这种方法是将本期的实际指标与计划指标对比,检查实际完成计划情况。应用这种方法进行对比时,除表明指标的绝对数差异外,往往还同时用百分比表明它们的相对数差异,从而增强分析的效果。   ⑵ 与历史指标比。这种方法是将本期的实际指标与上期或上年同期或某年同期(往往是历史最佳水平)的实际指标进行对比,从差异变化中及时发现问题,以便了解该企业有关财务指标的升降变化。   ⑶ 与同行业的相应指标对比。把企业的某项实际指标与同行业相应指标的平均水平或先进水平进行比较,通过与行业平均水平的对比,可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。与先进水平对比,实际上是找出同先进水平的差距,有利于吸收先进经验。在企业内部也可以进行类似的对比分析。以评价企业内部各单位的经营成果。   利润表比较分析法在分析企业的盈利状况和经营成果时,必须要从利润表中获取财务资料,而且,即使分析企业偿债能力,也应结合利润表,因为一个企业的偿债能力同其获利能力密切相关。   2.比率分析法   比率分析法是以同一会计时期的相关数据,互为比较,求出它们之间的比率,以分析财务报表上所列项目与项目之间的相互关系,从而评价财务状况和从中发现经营中存在的问题。由于报表使用者的着眼点和用途不同,应用比率分析法计算的各种比率,名目繁多,归纳起来,可大体上分为以下四种基本类型:即流动性比率、经营比率、财务杠杆比率和盈利能力比率。   盈利能力是指企业获取利润的能力。因此,企业盈利能力分析十分重要。一方面,利润是企业内外有关各方都关心的问题,利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源,是经营者经营业绩和管理效能的集中表现,也是职工集体福利设施不断完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企业价值的一个重要方面。企业的盈利能力越强,则给予股东的回报越高,企业价值越大。在分析公司盈利能力时,要分析公司主营业务的盈利能力,用到的指标主要有销售利润率、成本费用利润率、营业利润率、净资产报酬率、净资产收益率、现金获利率等。   而利润表构成是指利润表中各项目要素与主营业务收入的比值,通过分析各项目的重要程度,进而识别影响利润形成的内在因素和盈利能力的大小。因此,利润表比率分析法的类型是盈利能力比率。   盈利能力比率是指企业赚取的利润与有关顷目的比率。它是企业管理人员、投资者和外部债权人判断投资是否有利的指标,它可以通过以下三个比率来考察:销售利润率是指利润总额与销售收入的百分比;全部资产报酬率是税后利润和利息支出之和与资产平均总额的比率;资本金利润率是税后利润与资本净值的比率;成本费用利润率是指一定期间的利润与成本费用的对比关系。   3.趋势分析法   利润表趋势分析法,是将利润表内不同时期进行的项目进行对比,了解企业目前的利润情况,也可分析其发展趋势,若利润表中的主要项目出现了异动,突然大幅上下波动,各项目之间出现背离,或者出现恶化趋势,那么表明企业的某些方面发生了重大的变化,为判断企业未来的发展趋势提供了线索。利润趋势分析,一方面可以揭示企业经营活动业绩与特征;另一方面可以为企业利润预测、决策及预算指明方向。   利润表趋势分析,既可以对利润表全部项目进行变动情况计算与分析,也可以对利润表中主要项目进行趋势计算与分析。分析期的确定应能体现趋势特点,因此,通常不少于5年。   对利润表趋势分析表的评价可以从以下几方面进行:   1) 各项利润基本趋势评价;   2) 主营业务收入和成本变动趋势评价   3) 净利润和利润分配变动趋势评价   4) 企业运营总统状况评价 ...

    2015-04-16
  • 上市公司年报财务分析包括哪些方法

    上市公司财务分析是以上市公司财务报告等资料作为基础,采用各种分析方法和指标,对公司的财务状况和经营成果进行分析和评价,从而为社会公众投资者和经营管理者的投资决策和经济预测提供依据的一项财务管理活动。   上市公司财务分析的方法主要有对比分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等。   对上市公司财务指标进行对比分析的方法主要包括:   (1)将分析期的财务实际数据与计划数据进行对比,以分析实际与计划的差异,比较计划的实际完成情况;(2)将分析期的实际数据与过去某期的实际数据进行对比,以比较分析期实际数据与过去某期实际数据的差异,揭示所比较的指标的增减变动情况,从而预测公司未来的发展趋势;(3)把公司的实际数据与同行业的平均或先进水平的数据进行比较,从而确定公司财务状况与本行业平均或先进水平的财务状况的差异。   比率分析法是指在同一期财务报表的若干不同项目或类别之间,用相对数揭示它们之间的相互关系,以分析和评价公司财务状况和经营成果的一种方法。   因素分析法又称连环替代法,是指在财务指标对比分析确定差异的基础上,利用各种因素的顺序替代,从数值上测定各个相关因素对有关财务指标差异的影响程度的一种方法。这种分析方法首先确定某个指标的影响因素及各因素的相互关系,然后依次把其中一个当作可变因素进行替换,最后再分别找出每个因素对差异的影响程度。一般地,因素的排列顺序为:先数量指标,后价值指标;先外延,后内涵。   趋势分析法是将公司连续几年的财务报表的有关数据进行比较,以分析公司财务状况和经营成果的变化情况及发展趋势的一种方法。如从比较的时期基准来分,有环比法和定比法。环比法是对逐年数字进行比较分析的方法;定比法是以某一年为固定基准对逐年数字进行对比分析的方法。...

    2015-04-15
  • 现金流量表定义及编制作用

    现金流量表的定义   我不太喜欢去理解定义,但是既然要写一点看法分享一些经验给有缘人,就不得不引用一下百科的解释。现金流量表是反应一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。   通俗的解释是反映一定时期内某一个经济主体的各项资金流入与流出的过程,而资产负债表中的货币资金项目反映的是期初期末余额。编制现金流量表的过程正是揭示货币资金从期初余额变化到期末余额的过程,说明变动的原因,也就是所谓的发生额。   编制现金流量表的作用   随着经济的发展以及人们认知程度的不断提高,越来越多的企业管理者、投资人、政府机构对现金流量表的重视程度越来越强,对其发挥的作用我想谈一下自己的认识。   1、透视企业的财务状况,为报表使用者提供完整的财务资料   企业的财务状况往往体现在资产负债表和利润表里,虽然利润表是通过各科目的累计发生额来体现利润的形成过程,但资产负债表是通过各项目的期初期末余额编制的,在一定程度上并不能完全体现企业的财务状况,而现金流量表的编制过程就是对现金期初期末变动过程的揭示,而现金的增减变动必然会引起其他会计要素的变化,因为现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用,所以还原现金增减过程其实质也是在揭示各项会计要素的发生额变动情况,尤其是间接法编制的现金流量表,体现的更为明显。   从反映的财务信息来说,现金流量表是以收付实现制为基础编制的,侧重客观性和及时性,能够为使用者提供前瞻性的财务信息。利润表是以权责发生制为基础编制的,比较侧重递延、应计、摊销和分配的原则,它能够比较合理的反映一段时期内的经营成果。二者其实质的统一的,因为利润=现金流入-现金流出,收付实现制计算的利润和权责发生制计算的利润最终应该是一致的,只是从另外一方面反映企业一段时间的经营状况,所以可以说现金流量表从某方面弥补了权责发生制的缺陷,这样就使得报表的使用者更加全面的了解企业的财务状况。   2、结合资金收支平衡表,创新管理方式,加强对各管理部门的考核   我也算是一个老会计了,也在几个不同的行业做过一段时间,对企业内部管理用的资金收支平衡表也有一定的了解,但在研究现金流量表的编制过程中突然发现二者可以结合在一起相互补充,因为现金流量表从结构上划分了企业的日常经营活动、投资活动、筹资活动,使得资金的收支明细更加清晰,而这正是资金收支平衡表所缺少的,但现金流量表反映的是企业日常的主要收支项目,比如销售商品流入、工资、税款支出,并不能详尽的体现其他活动的收付,而这正是资金收支平衡表所具备的,所以讲二者融合在一起,将其他活动的收支细化为各项明细收付,可以使得报表既清晰又实用,在日常登记的过程也是完成现金流量表的编制过程,同时也可以对各职能部门进行资金监督,加强资金管控,考核各资金控制负责人的尽职程度。   3、分析企业的收益质量以及筹措现金创造现金的能力   通过前面的了解可以知道现金流量表是以收付实现制为基础编制的,而利润表计算的利润是以权责发生制计算的,现金是一个企业赖以生存的基础,人们越来越关注企业的现金流,而不是像以前单纯看一个企业的利润情况,因为很多企业并不是死在利润上,更多的是被钙化了,这种伤害往往是致命的,也就是我们常说的现金为王的道理。所以评价一个企业的收益质量就显得至关重要,现金流量表右半部分是用间接法将净利润倒推成经营活动的现金净流量,而其过程也是计算经营净收益、经营所得现金、现金营运指数的过程,这些都是评价一个企业的收益质量的重要指标。   此外利用现金流量表计算销售现金比率、评价企业创造现金的能力以及揭示其他方面的财务信息如筹资、投资及回收情况等现金流信息,而这些信息往往是许多投资者特别关注的,也是资产负债表和利润表所不能揭示的。 ...

    2015-04-10
  • 快速编制现金流量表方法

    现金流量表是三大基本财务报告之一,对于企业评价财务状况和经营业绩具有重要作用。本文详细分析了现金流量表快速编制方法。   现金流量表是财务报表的三个基本报告之一,反映企业一定会计期间(一般指一月,一季,一年)的现金流入和流出的财政报告。随着科技的发展,企业经营的扩展与复杂化,对财务资讯的需求日见增长,报道企业资金动向的现金流量表越来越受到企业经营者的重视,将之列为必备的财务报表。   现金流量表是以收付实现制为编制基础,反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。对现金流量表的分析,既要掌握该表的结构及特点,分析其内部构成,又要结合损益表和资产负债表进行综合分析,以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属,而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下,附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。在这里,向大家介绍一种快速编制现金流量表的方法,主要依据资产负债表和利润表及总账和明细账等相关数据编制。   一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”   现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额;现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额;现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。   一般企业很少有现金等价物,故该公式未考虑此因素,如有则应相应填列。   二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”   1.吸收投资所收到的现金=(实收资本,股本,应付债券)(期末数-期初数)   2.借款收到的现金=(短期借款,长期借款)(期末数-期初数)   3.收到的其他与筹资活动有关的现金:如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。   4.偿还债务所支付的现金=(短期借款,长期借款,应付债券)(期初数-期末数)(不包括利息)   5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+(长期借款,在建工程,应付债券)利息支出-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出   6.支付的其他与筹资活动有关的现金:如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金(收购本公司股票,退还联营单位的联营投资等)。   三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”   1.收回投资所收到的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期初数-期末数)该公式中,如果期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。   2.取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益-(应收利息,应收股利)(期末数-期初数)   3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=“固定资产清理”的贷方余额+(无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)   4.收到的其他与投资活动有关的现金:如收回融资租赁设备本金等。   5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=(在建工程,固定资产,无形资产,其他长期资产)(期末数-期初数)(不包括利息)   该公式中,如期末数小于期初数,则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。   6.投资所支付的现金=(短期投资,长期股权投资,长期债权投资)(期末数-期初数))(不包括投资收益或损失)该公式中,如期末数小于期初数,则在收回投资所收到的现金项目中核算。   7.支付的其他与投资活动有关的现金:如投资未按期到位罚款等。   四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”   1、净利润:根据利润表净利润数填列。   2、计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数   3、固定资产折旧=累计折旧(期末数-期初数)   4、无形资产摊销=累计摊销(期末数-期初数)   5、长期待摊费用摊销=长期待摊费用(期初数-期末数)   6、待摊费用的减少(减:增加)=待摊费用(期初数-期末数)   7、预提费用增加(减:减少)=预提费用(期末数-期初数)   8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)根据固定资产清理及营业外支出(或收入)明细账分析填列。   9、固定资产报废损失:根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。   10、财务费用=利息支出-应收票据的贴现利息   11、投资损失(减:收益)=投资收益(借方余额正号填列,贷方余额负号填列)   12、递延税款贷项(减:借项)=递延税款(期末数-期初数)   13、存货的减少(减:增加)=存货(期初数-期末数)   14、经营性应收项目的减少(减:增加)=(应收账款,应收票据,预付账款,其他应收款,待摊费用)(期初数-期末数)-坏账准备期末余额   15、经营性应付项目的增加(减:减少)=(应付账款,预收账款,应付票据,应付工资,应付福利费,应交税金,其他应交款)(期末数-期初数)   16、其他:一般无数据。   五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”   1、销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入×(1+17%)+利润表中其他业务收入+(应收票据,应收账款,预收账款)(期初数-期末数)-计提的应收账款坏账准备期末数   2、收到的税费返还=(应收补贴款期初数-应收补贴款期末数)+补贴收入+所得税本期贷方发生额累计数   3、收到的其他与经营活动有关的现金=(营业外收入,其他业务收入,其他应收款,其他应付款)相关明细本期贷方发生额+银行存款利息收入   应等于补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”-{(1+2)-(4+5+6+7)}   4、购买商品、接受劳务支付的现金=〔利润表中主营业务成本+(存货期末余额-存货期初余额)〕×(1+17%)+其他业务支出(不含税金)+(应付票据,应付账款,预付账款)(期初余额-期末余额)   5、支付给职工以及为职工支付的现金=(应付工资,应付福利费)本期借方发生额累计+管理费用中统筹保险+成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”   6、支付的各项税费:企业实际缴纳的各种税金和附加税,不包括进项税。   7、支付的其他与经营活动有关的现金:企业发生的除与筹资或投资活动有关现金以外的现金支出。   六、汇率变动对现金的影响=汇兑损益   总之:这一方法从重要性原则出发,由易到难,用最快速度,第一时间完成现金流量表的编制,财务人员应与时俱进,与企业领导共谋战略,为企业飞速发展尽职尽责。...

    2015-04-10
  • 财务报表分析的作用

    财务报表分析以企业财务报告反映的财务指标为主要依据,对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析,以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势。它既是对已完成财务活动的总结和评价,又是对企业发展趋势的财务预测,是报表使用者深刻认识企业财务状况的“探测仪”。   财务报表分析通过收集整理企业财务报表的有关数据,并结合其他有关的补充信息,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较与评价,为报表使用者提供决策依据,其作用主要有:   (1)财务报表分析能合理评价企业经营者的经营业绩。不仅仅是报表使用者需要进行财务报表分析,企业经营者在编制完财务报表后,一定会先于报表使用者做财务报表分析,这就好比“老母亲餐厅”的经营者夏洛,他在把餐厅的财务状况报告给老母亲前,一定会做一个权衡:这段时间餐厅赚钱了没有?欠的债是不是太高了?利息还清没有?下一步的经营,企业资金能不能周转,需不需要再投资?他在大脑巾先过一遍,以便老母亲问起的时候,能够应对。   总之,通过财务报表分析,企业经营者可以确认企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和现金流量等状况,合理地评价自己的经营业绩,并促进管理水平的提高。   (2)财务报表分析是企业经营者实现理财目标的重要手段。企业生存和发展的根本目的是实现企业价值最大化,企业经营者通过财务报表分析,能促进自身日标的实现。这就好比“老母亲餐厅”的经营者夏洛,他通过分析发现,餐厅要正常维持下去的话,当务之急是筹集资金开始下期的营运,因为第一次聚餐后,企业并设有很好的现金流。其次,要想餐厅赚钱,需要开拓市场,增加企业的盈利能力。   注意   财务报表分析时企业经营者尤其重要,通过报丧分析,经营者能确认目前企业的状态,“拨开云雾见明月”确认不足,找出差距从各方面揭露矛盾,并不断挖掘潜力,充分认识未被利用的人力物力资源,促进企业经营活动按照企业价值最大化目标运行。   (3)财务报表分析能为报表使用者作出决策提供有效依据。财务报表分析能帮助报表使用者正确评价企业的过去,全面了解企业现状,并有效地预测企业的未来发展,这就为其作出决策提供了有效的依据。   企业投资者或者潜在投资者是企业财务报表使用者之一,他们J通过对企业财务报表的分析,可以了解企业获利能力的高低,营运能力的大小以及发展能力的强弱,这样可以进一步确认自己投资的收益水平和风险程度,从而决定是否投资。   企业债权人也是财务报表使用者之一,他们通过对企业财务报表的分析,可以了解企业偿债能力的高低、现金流的充足程度,从而确认自己债权的风险程度,并决定是否马上收回债权或要求企业提供担保等。   企业的供应商也是财务报表的使用者之一,他们通过对企业财务报表的分析,可以了解企业营运能力的大小、偿债能力的高低,从而确认是否需要与企业长期合作。   (4)财务报表分析能为国家行政部¨制定宏观政策提供依据。国家作为市场经济的调控者,通过对统计部门核算出的整个国民经济的财务数据进行分析后,可以有效地了解目前经济的发展趋势,存在的不足,从而有针对性地调整税收政策和货币政策等,以促进整个国民经济的平稳发展。...

    2015-03-30
  • 怎样填列分析资产负债表

    资产负债表作为会计报表的主表对企业至关重要,而我们也能从资产负债表中看出企业各方面的信息,那么作为会计人我们如何填列、分析资产负债表呢?   (一) 年初数字的填列报表中的"年初数"栏内各项数字,根据上年末资产负债表"期末数"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同上年度不相一致,则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的口径进行调整,填入报表中的"年初数"栏内。   (二) 报表其他各项目的内容和填列方法:   1."货币资金"项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。   2."短期投资"项目,反映企业购入的各种能随时变现,持有时间不超过1年的有价证券以及不超过1年的其他投资。   3."应收票据"项目,反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。   4."应收帐款"项目,反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。   5."坏帐准备"项目,反映企业提取尚未转销的坏帐准备。   6."预付帐款"项目,反映企业预付给供应单位的款项。   7."应收补贴款"项目,反映企业应收的各种补贴款。   8."其它应收款"项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。   9."存货"项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本,包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。   10."待摊费用"项目,反映企业已经支付但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用,应在本表"递延资产"项目反映,不包括在该项目数字之内。   11."待处理流动资产净损失"项目,反映企业在清查财产中发现的尚待转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。   12."其他流动资产"项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。   13."长期投资"项目,反映企业不准备在1年内变现的投资。长期投资中将于1年内到期的债券,应在流动资产类下"一年内到期的长期债券投资"项目单独反映。   14."固定资产原价"项目和"累计折旧"项目,反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前,其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映。   15."固定资产清理"项目,反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值,以及固定资产清。 ...

    2015-03-27
  • 如何分析资产负债表

    资产负债表就是把企业在某一时日的资产、负债和所有者权益这三个基本要素的总额及其构成的有关信息列在一个表内表示出来的会计信息表。可以说,资产负债表是企业最重要的、反映企业全部财务状况的第一主表。   资产总额包括了企业所拥有的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产,资产总额反映企业资金的占用分类汇总;负债总额包括流动负债、长期负债,负债作为过去的交易或事项所产生的经济义务,必须于未来支付的经济资源或提供服务偿付;所有者权益(业主权益),包括股东投入股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。利用资产负债表,创业者可以检查企业资本来源和运用是否合理,分析企业是否有偿还债务的能力,提供企业持续发展的资金决策依据。m   资产负债表的平衡关系是“资产=负债+所有者权益”或者是“负债=资产-所有者权益”、“所有者权益=资产-负债”。从企业资产运用的本质来分析,“资产总额=负债总额”,因为所有者权益实质也是企业负债,企业进入的股本必定会退出,因经营而产生的未分配利润必然会分配,各项公积、公益必然会使用;从另一个角度分析,则“资产总额=资本总额”。因为负债是一种借入资本,负债与资本组成了资产占用的全部资金来源。   运用资产负债表进行企业财务分析可以有多种方法,一般有流动性比率、杠杆比率、经营比率、获利能力比率。这里介绍一种流动比率的计算和分析方法。   流动比率是企业流动资产总额与流动负债总额之比,用它分析确定企业流动资产用以清偿流动负债的保证程度。计算公式是:流动比率=流动资产÷流动负债。   在正常情况下,流动资产包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付货款、待摊费用、存货;流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收贷款、应付工资、应交税金、预提费用、长期负债本期将到期部分及其他应付款等。流动比率是公认的衡量短期偿还能力的方法。因为它指明了短期债权人在求偿权到期日相当的期间之内变现能力。2比1的流动比率是令人满意的。但是,由于各种行业的经营性质和营业周期不同,对资产流动性的要求应有不同的衡量标准。过低的流动比率表明企业可以面临清偿到期的账单、票据的某些困难;过高的流动比率则表明企业的流动资金过多地滞留在流动资产上,在生产经营过程中没有发挥应有的效率。与之相配合的,还应分析速动比率,该比率是指立即可以用来偿付流动负债的流动资产,包括现金、银行存款、应收票据和应收账款。流动比率以1比1为适当;还有负债比率、存款周转率、应收账款平均回收率、总资产周转率等重要数据,可严格调控以引导企业正常健康发展。...

    2015-03-27
  • 现金流量表的功能

    财务报表分析是以财务报表为主要依据,采用科学的评价标准和适用的分析方法,遵循规范的分析程序,揭示财务活动过程中存在的矛盾和问题,从而对企业的经营情况及其绩效作出判断评价和预测,为管理者决策提供方向和线索,现就强调现金流量表分析入主,阐述一下如何从现金流量表中看出企业财务状况的危机信号,以发挥现金流量表的预警效能。   一、企业现金流量表的分析作用   一个正常经营的企业,在创造利润的同时,还应创造现金收益,通过对现金流入来源分析,就可以对创造现金能力作出评价,并可对企业未来获取现金能力作出预测。现金流量表所揭示的现金流量信息可以从现金角度对企业偿债能力和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。企业的净利润是以权责发生制为基础计算出来的,而现金流量表中的现金流量表是以收付实现制为基础的。通过对现金流量和净利润的比较分析,可以对收益的质量作出评价。投资活动是企业将一部分财力投入某一对象,以谋取更多收益的一种行为,筹资活动是企业根据财力的需求,进行直接或间接融资的一种行为,企业的投资和筹资活动和企业的经营活动密切相关,因此,对现金流量中所揭示的投资活动和筹资活动所产生的现金流入和现金流出信息,可以结合经营活动所产生的现金流量信息和企业净收益进行具体分析,从而对企业的投资活动和筹资活动作出评价。   二、企业现金的来源   企业现金来源主要有三个方面:经营活动现金流入、投资活动流入和筹资活动流入。一个企业在生产经营正常、投资和筹资规模不变的情况下,现金流入越大则企业活力越强;如果经营活动现金流入占总现金流入的比重较大,则可以反映出企业经营状况较好,收现能力强且坏账风险小,现金流入结构较为合理;如果企业的现金流入主要是由收回投资产生的,甚至是由处置固定资产、无形资产和其他资产引起的,则可能反映出企业生产经营能力衰退,维持和发展出现问题;如果筹资活动现金流入所占比重较大,则可能意味着企业拥有广阔的筹资渠道,拥有获得足够的资金扩大生产经营规模的潜力。   三、企业现金的使用方向   企业现在如何使用现金决定企业未来现金的来源。现金流出同样分为经营活动现金流出、投资活动现金流出、筹资活动现金流出。一般来说,经营活动现金流出占总流出比重大的企业,其生产经营状况正常,现金支出结构较为合理。在企业正常的经济活动中,其经营活动的现金流出又应当具有一定的稳定性,若出现较大的变动,则需要进一步寻找原因:将经营活动现金流出中占绝大部分的购买商品、接受劳务付现与损益表主营业务成本进行比较,可发现企业财务状况中存在的一些问题。   投资活动产生的现金流量的主要特征是较少发生大规模的一次性现金流入,而可能发生大规模一次性现金流出,一般是购建固定资产、无形资产或长期资产引起的,也可能是对外投资引起的。这时的现金流出意味着企业未来可能有更大的现金流入,要视企业经营者决策正确与否而定。   筹资活动的现金流出主要为偿还到期债务和支付现金股利。债务的偿还意味着企业财务风险会变小,但一个较短时期内,筹资活动现金流出占总现金流出比重过大,也可能引起资金周转的困难;股利的支付要考虑企业的支付能力,它可能增强投资者的信心,吸引潜在的投资者,增强筹资能力,但必须确保在股利支付与经营活动现金流量净额之间保留足够的现金来维持未来的正常运营,以实现未来的现金流量。   在市场经济中,每一个独立经营的企业只要其经济活动还在继续,那么,就必须考虑保持财务上的均衡。根据权责发生制原则确认的会计利润是收入与费用配比的结果,其中包括很多应收账款等债权性资产,如果这些资产质量不高,即使利润再高,也无法改善企业财务状况;如果其中存在着关联方交易等人为操纵手段,由此产生的净利润更是一个极大的陷阱。这些情况单从净利润中是难以辨别的,此时结合经营活动现金流量信息进行分析,才能更为客观全面地了解企业利润中的“现金”成分,以此判断企业真正的收益质量。   在企业的整个存续期内,会计利润与现金流量的总额是完全相同的,但就短期而言存在着一定的差异,通过剔除了投资收益和筹资费用的会计利润与经营活动现金流量的对比,可以揭示会计利润质量的好坏:经营活动产生的现金净流量大于或等于该项利润,说明企业经营活动的现金回收率高,收益品质较好;但在市场竞争日益激烈的今天,保持一定的商业信用也是企业生存发展的需要;经营活动现金流量小于该项利润,则判断企业获利能力、偿债能力时必须慎重,应结合其它因素深入分析研究。  ...

    2015-03-26
  • 现金流量表的编制方法有几种

    现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。编制经营活动现金流量的方法有两种,一种是直接法,另一种是间接法。   所谓直接法,即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时,有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得,也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上,通过调整与经营活动各项目有关的增减变动,即通过调整以下项目获得:   第一,本期存货及经营性应收和应付项目的变动;   第二,固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目;   第三,不属于经营活动现金流量的其他项目。   具体运用直接法时,又有工作底稿法和直接计算法两种。   所谓间接法,即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目,以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。间接法以利润表上的净利润为起点,通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。这些需要调整的项目可以分为三类:   第一类:计入净利润但对经营活动无关的收益或损失,如处理固定资产收益、投资损失等;   第二类:影响净利润但与现金收支无关的项目,如固定资产折旧、计提预提费用等;   第三类:与净利润无关但与现金有关的项目,如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。   直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容,与间接法相比较,它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌,其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量,有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示,有助于分析影响现金流量的原因,进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。所以,我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表,另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息,从而兼顾了两种方法的优点。...

    2015-03-25
    82条记录
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