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当前位置: 大禹会计 » 会计学苑 » 做账技巧

做账技巧

  • 餐饮发票的几种不同账务处理方式

    提到餐饮发票,大家往往首先想到的是业务招待费,面对这个广大财会人员经常碰到的发票类型,我们应该区分不同情况,正确入账处理。在日常税务稽查中,餐饮发票也往往是税务稽查的重点。 [b]情形一:计入“业务招待费”[/b] 业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。主要包括在业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等日常业务活动中发生的餐饮、香烟、水、食品、交通、正常的娱乐活动等各项费用。 计入业务招待费的餐费,在计算企业所得税税前扣除时,按其发生额的60%扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五。 [b]情形二:计入“职工福利费”[/b] [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif]职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利项目的费用。国税函〔2009〕3号《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》,对职工福利费进行了一些明确的规定。[/font] 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定“没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。”,职工福利费在会计核算角度,并没有限额规定,但税法规定职工福利费总额不得超过工资总额的14%。 根据企业会计准则等相关约定,以下情况可以将餐费发票计入职工福利费: (1)企业员工日常聚餐发生的餐费发票。 企业日常发生的逢年过节、定期文化建设等各类员工聚餐的情况,发生的餐费发票可以计入职工福利费,需要注意参与餐饮活动的人员必须全部是企业员工。 (2)企业向员工提供的工作餐。 企业由于自身业务需要发生的员工野外作业或者加班加点等,由于员工就餐不方便或者作为企业向员工提供的福利内容之一,发生的企业向员工提供工作餐产生的餐费发票,都应计入职工福利费。 同样需要注意的是仅限于向本企业员工提供的工作餐,如果是向企业以外人员提供的,则应计入业务招待费范畴。 职工福利费的核算范畴不仅仅限于餐费,还包括一些 (3)其他各类为企业内部员工发生的餐费发票。 [b]情形三:计入“差旅费”[/b] 有些企业职工出差期间,对出差员工本人的餐费有明确的标准和规定,并要求员工提供相应的餐费发票进行报销。 对于职工出差期间的餐饮发票应该合理进行划分:如果职工出差期间,带着企业任务去宴请了客户等发生餐饮发票,还是应计入“业务招待费”;如果是职工个人出差期间在补贴标准以内的正常消费,则应计入“差旅费”。 此外,对于出差补贴是否必须提供发票,全国政策并不统一。北京市地税局明确要求出差补贴须提供发票,否则无票补贴部分计入工资薪金计算个人所得税。广西区地税局则明确只要是在合理范围内的出差补助可以无票补贴。因此,企业需要了解所在区域对此的政策。 [b]情形四:计入“会议费”[/b] 举办会议是企业日常活动中一项经常遇到的业务,企业举办会议,无论是学术会议、还是一些客户、供应商、企业员工等参加的各类会议。会议期间均会发生一定的餐饮、交通、住宿以及专家学者讲课等费用。 会议过程中发生的符合相应标准的餐费,是允许作为会议费进行报销,并税前扣除。 需要注意的是近年来,会议费的报销有着明确的条件,一般需要与会议相关的会议通知、会议计划、会议签到表、会议照片、承办协议、结算明细、会议总结以及会议PPT等可以证明会议真实发生的各类材料。 通过上述了解,我们应正确对待餐费发票,根据实际业务性质,进行合理的账务处理,即使面对各类检查、稽查都会轻松无忧。 ...

    2018-03-27
  • 企业取得无形资产的方式及不同方式下入账成本的确定

    [b]一、无形资产概述[/b] 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产的特征主要有四项:一是其由企业拥有或控制并能够给企业带来经济利益;二是没有实物形态;三是具有可辨认性;四是其是一种非货币性资产。 会计准则中无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 企业自创的商誉、企业合并产生的商誉,以及开发项目研究阶段发生的支出,不符合无形资产的定义,不确认为无形资产。 无形资产确认条件与其他资产完全一致,即必须满足两个条件:第一是与该资产有关的经济利益很可能流入企业;第二是其成本能够可靠的进行计量。 [b]二、不同取得方式下无形资产的确认计量[/b] 要关注无形资产成本是否能可靠计量,就必须从关注取得无形资产的方式开始。无形资产取得的方式有多种,概况起来主要有:通过购买方式直接取得、由投资者投入、通过非货币性资产交换取得、通过债务重组取得、通过政府补助方式取得、通过企业合并以及自行研发取得。不同取得方式下账务处理及注意事项均不相同,具体有: [b]1、外购的无形资产[/b] 外购无形资产按历史成本计量,其成本主要包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预定可使用状态所发生的其他支出,比如专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的测试费用等。 需要注意的是以下两类费用不计入成本:一是为引入新产品发生的广告费、管理费及其他间接费用;二是无形资产达到预定可使用状态后发生的费用。 (1)正常付款 这种情况下账务处理比较简单,借记“无形资产”,贷记“银行存款”等科目。 (2)超过正常信用条件延期付款 如果购入的无形资产超过正常信用条件延期付款,其实质上具有融资性质的,无形资产的成本应该以购买价款的现值为基础确定。合同约定的价款与现值之间的差额,除了按照“借款费用”的有关规定应该资本化的以外,计入“未确认融资费用”,按照实际利率法在信用期内确认为利息费用。 [b]2、投资者投入的无形资产[/b] 通过投资者投入方式取得的无形资产,其成本按照投资合同或协议约定的价值确定。这里有个前提就是合同或协议约定的价值是公允的,如果约定的价值不公允,则应该按照该无形资产的公允价值做为入账成本。 [b]3、非货币性资产交换取得的无形资产[/b] 通过非货币性资产交换取得无形资产,包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入无形资产的情形。 按照非货币性资产交换准则的规定,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下: (1)支付补价的一方,应该以换出资产的公允价值加上支付的补价,以及相关税费做为换入无形资产的入账成本; (2)收到补价的一方,应该以换出资产的公允价值减掉收到的补价,以及相关税费做为换入无形资产的入账成本。 [b]4、通过债务重组取得的无形资产[/b] 是指在债务重组过程中,企业做为债权人从债务人处取得的用以偿还债务的非现金资产,并且企业取得该非现金资产后,做为无形资产管理核算。 通过债务重组取得的无形资产,应该以其公允价值做为入账成本。 [b]5、通过政府补助取得的无形资产[/b] 这种方式取得的无形资产按照公允价值计量,以公允价值做为入账成本。如果公允价值无法取得,应该按照名义金额计量。 [b]6、企业合并取得的无形资产[/b] 企业合并中取得的无形资产,应该按照企业合并类型不同,分别处理: (1)同一控制下的企业合并 同一控制下吸收合并,按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本; 同一控制下控股合并,合并方在合并日编制合并报表时,应当按照被合并方无形资产的账面价值做为合并基础。 (2)非同一控制下企业合并 购买方取得的无线资产应该按其购买日的公允价值计量。 对于被购买企业原有账面已存在的无形资产,直接按公允价值计量即可。 如果在企业合并过程中,发现被购买企业未确认的无形资产,只要其公允价值能够可靠计量,购买方就应该在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 (3)企业合并中的资产组 企业合并过程中,如果取得的无形资产本身可以单独辨认,但其计量或处置必须与有形的或其他无形资产一并计价。在这种情况下,如果该无形资产与其他相关的资产各自的公允价值不能可靠计量,则该无形资产与其相关的其他资产一并确认为资产组,并将该资产组独立于商誉单独确认为一项资产。 [b]7、土地使用权[/b] 土地使用权是比较特殊的一类资产,根据企业情形不同,其核算也有较大差异。主要有以下情况: (1)做为无形资产核算 一般企业取得土地使用权的,应该按照取得时支付的价款和相关税费做为无形资产的入账成本。 取得土地使用权后,企业自行开发建造厂房等地上建筑物的,要分开核算。即土地使用权还放在无形资产科目,正常进行摊销处理;地上建造的建筑物,按固定资产的有关规定,于竣工决算后计入固定资产科目,正常计提折旧。 (2)做为存货核算 房地产开发企业取得土地使用权,用于建造商品房等房屋建筑物以备出售的,其取得土地使用权时,应做为存货进行核算。按照一定的方法,将土地使用权成本计入所建造的房屋建筑物成本。 (3)做为固定资产核算 企业外购的房屋建筑物,所支付的价款既包括土地使用权成本,也包括地上建筑物成本的,应该按照合理的方法将所支付的价款在土地使用权和地上建筑物之间进行分配。 如果确实无法进行分配的,应该全额计入固定资产科目。 (4)做为投资性房地产核算 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。 如果企业取得的土地使用权是用于出租赚取租金,或者持有以备增值后转让处理的土地使用权,应该计入投资性房地产科目。 [b]8、自行研发取得的无形资产[/b] 企业应当将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分。对开发过程中发生的费用,只有符合一定条件才能确认为无形资产。企业自行研发无形资产,主要分为研究阶段和开发阶段: (1)研究阶段 研究阶段可以简单理解为调研阶段,是为了获取新的技术知识等进行的有计划的调研。这一阶段的最大特点是计划性和探索性,基本不会形成阶段性成果,更多是做一些准备工作。 从研究阶段的界定来看,其未来是否能够形成无形资产具有很大不确定性,更无法谈及未来给企业带来经济利益,因此,本阶段的费用发生时,应当予以费用化计入当期损益。 (2)开发阶段 开发阶段较研究阶段更进一步,更具有针对性,形成成果的可能性更大。开发阶段与研究阶段相比,在目标、对象、风险和结果等方面都有区别。 需要注意的是并不是所有开发阶段的支出都可以进行资本化处理,只有满足以下条件才可以进行资本化处理:一是在技术上具有可行性;二是具有明确的完成该无形资产开发并予以使用或出售的意图;三是具备给企业带来经济利益的可能性;四是具有足够的财力、技术及其他资源以支持完成该资产的开发。 自行研发的无形资产,日常会计核算中,要注意两方面的问题:一是账簿设置方面,设立“研发支出”会计科目,相应设置总账、明细账;在研发项目立项时要设置研发支出辅助账,详细登记信息,并留存备查。 二是具体账务处理上,按照实际发生的费用金额借计“研发支出—费用化支出”,符合资本化条件的费用,借计“研发支出—资本化支出”,贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等科目。 ...

    2018-02-02
  • 将研发费用财税处理融入到企业日常会计核算中需注意事项探讨

    近日,国税总局所得税司发布《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》,详细梳理了研发费用加计扣除政策的历史沿革以及涉及到的所有政策文件,在即将迎来2017年度汇算清缴的时候,这一指引的出台又引起了一阵研发费用加计扣除有关问题的热议。 研发费用加计扣除政策的确给大家带来了极大的政策优惠,但近几年接触的一些企业情况却并不是十分乐观,主要问题集中在日常的账务处理无法适应后续材料提报、税务甚至科技相关部门的检查需要,大多数企业总是在问题到来时临时抱佛脚,慌乱准备应付。 随着近些年政策执行力度的加大,以及信息化程度的进一步提升,当下许多企业的应对方式面临诸多风险。只有按照相应规范的要求,将具体政策性要求落实到日常的账务处理中,才能更好的提高抗风险能力。做到这一步,就要从无形资产的基本常识说起。 [b]一、简单了解无形资产[/b] 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其由企业拥有或控制并能够给企业带来经济利益,没有实物形态,但又具有可辨认性,是一种非货币性资产。 会计准则中无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产取得的方式有多种,概况起来主要有:通过购买方式直接取得、由投资者投入、通过非货币性资产交换取得、通过债务重组取得、通过政府补助方式取得、通过企业合并以及自行研发取得。 [b]二、自行研发的无形资产[/b] 企业内部研究开发活动发生的费用,除了要遵循无形资产一般确认和计量要求外,还要满足其他特定条件,才能确认为一项无形资产。首先,为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准,企业应当将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分。其次,对开发过程中发生的费用,只有符合一定条件才能确认为无形资产。 1、费用区分 (1)研究阶段的费用处理 研究阶段可以简单理解为调研阶段,是为了获取新的技术知识等进行的有计划的调研。这一阶段的最大特点是计划性和探索性,基本不会形成阶段性成果,更多是做一些准备工作。 从研究阶段的界定来看,其未来是否能够形成无形资产具有很大不确定性,更无法谈及未来给企业带来经济利益,因此,本阶段的费用发生时,应当予以费用化计入当期损益。 (2)开发阶段的费用处理 开发阶段较研究阶段更进一步,更具有针对性,形成成果的可能性更大。开发阶段与研究阶段相比,在目标、对象、风险和结果等方面都有区别。 需要注意的是并不是所有开发阶段的支出都可以进行资本化处理,只有满足以下条件才可以进行资本化处理:一是在技术上具有可行性;二是具有明确的完成该无形资产开发并予以使用或出售的意图;三是具备给企业带来经济利益的可能性;四是具有足够的财力、技术及其他资源以支持完成该资产的开发。 2、核算要点 当前许多中小企业在研发费核算方面,无论是账簿设置还是具体会计科目设置上都不是很规范,甚至没有这个意识。做为最基本的核算要求,应关注以下两点: (1)账簿设置 有关无形资产内部研发在基本财务处理上,要注意以下事项: 设立“研发支出”会计科目,相应设置总账、明细账; 在研发项目立项时要设置研发支出辅助账,详细登记信息,并留存备查。 (2)账务处理 具体会计处理为,按照实际发生的费用金额借计“研发支出—费用化支出”,符合资本化条件的费用,借计“研发支出—资本化支出”,贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等科目。 3、费用归集要求 做好最基本的账簿设置、会计科目账户设置事项后,及时按照准则以及财税政策要求归集各项费用就是一项非常重要的工作。从常规来讲,要注意下述内容: (1)人工费 人工费大家并不模式,无非是相关人员的工资薪金、五险一金等费用,这里需要注意的是对人员的界定。 在有些科技部门认定事项等环节需要填报人员信息,这里的人员主要是指直接从事研发活动得人员,以及外聘的研发人员。 如果涉及外聘研发人员情况的,则人工费同时包含支付给劳务公司等的劳务费支出。 另外还需要关注兼职问题。如果研发人员同时从事其他工作,就像我们成本核算过程中的制造费用科目一样,就应该按照一定的标准在研发工作和非研发工作间进行费用分摊,并做好详细台账记录。 (2)折旧、摊销费用 顾名思义,折旧费用自然是指研发活动使用的仪器、设备等固定资产折旧费用,摊销费用是指用于研发活动各类无形资产产生的累计摊销费用。 折旧摊销费用如果存在研发活动和非研发活动共用问题,也需要将实际使用情况做台账记录,并按照工时等合理的方法进行分配处理。 (3)材料、燃料、动力费用 是指研发活动过程中直接消耗的材料、燃料以及电力等动力费用。 专门用于研发活动的相关材料等费用,通过相关科目进行正常采购账务处理,在领用时计入研发支出科目。 燃料、电力等动力费用如果涉及共用问题的,同样需要进行合理分配。 (4)其他费用 研发活动涉及的内容往往很多,各类业务都有可能发生,只要是合理归属于研发活动,并符合相应的政策要求,都应该按照规定进行登记确认。比如以下费用: 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 仪器、设备的检修费用; 试验以及样品试制过程中产生的模具、工艺装备开发及制造费等; (5)有限额的费用 并不是所有费用都可以无限抵扣,下列费用要求其总额不能超过可加计扣除研发费用总额的10%: 与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 4、可冲减研发费用的情形 与企业固定资产核算过程中,自营建造固定资产的核算相类似,企业研发活动中发生的以下情况要冲减研发费用支出: (1)研发过程中生产的样品等具备直接对外出售条件的。 则研发费用中对应的材料费用不得扣除,产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。 (2)政府补助 企业取得对应的政府补助收入,如果在税务处理时未将其确认为应税收入,在会计处理时直接冲减研发费用。按冲减后的余额计算加计扣除金额。 (3)研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入 在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。 (4)企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,其资本化的时点与会计处理保持一致。 总之,无形资产核算是日常企业核算过程中很容易不被重视的内容,我们只有将研发费用加计扣除政策融入到我们日常的会计核算处理中,才能够有效应对各类风险。 如果企业有专门研发部门,则财务人员应该加强与研发部门的沟通协调,在项目立项前,即做好各项与后续工作有关的准备,从日常工作内容、工作流程、审批机制等多方面加以协调,才能够有效的助力企业高效发展。 ...

    2018-01-26
  • 委托和受托加工业务的账务处理

    随着经济社会的发展,社会分工越来越细化,专业化生产和协作进一步加强。在此背景下,企业、单位或个人往往因受设备、技术、人力等方面的限制,不得不将部分产品委托给其他单位代为加工,这样,委托加工和受托加工业务便应运而生。因此,正确进行委托和受托加工业务的账务处理,已经成为企业会计的重要问题。 一、委托和受托加工业务的界定 委托和受托加工业务是企业常见的一种经营方式。按照会计准则的规定,委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。工业企业、商业企业都可能发生此类业务。委托加工业务对于受托方来说,属于代制业务。 在会计和税务处理中,除对委托加工业务进行界定外,还要求双方有健全的证明委托与受托关系成立的原始凭证以及由此形成的相关证据链,主要包括: 1.委托方与受托方之间签订的委托(受托)加工协议或合同,合同或协议中,应该明确委托方和受托方的名称、时间、委托或受托加工的产品名称或项目、数量及价款,交货期限、委托方供料货名、数量和质量要求、技术标准、验收标准、方法及期限,交货方式及地点、运输费用承担方式、加工费结算方式、剩余材料归属方式、违约责任、解决合同纠纷的方式、双方单位法人代表签名并加盖合同专用章。 2.委托方按委托加工合同规定开具供料的出库单一式数联,记账联作为会计发出材料计入“委托加工物资”成本的依据,如果发出材料采用计划成本计价,还应该编制“发出材料成本差异计算表”一式数联,记账联作为会计发出材料计入“委托加工物资”成本的依据。受托方按受托加工合同规定在实际收到受托加工原料及主要材料时,填制“过磅单”等,并以此开具“受托加工材料验收入库单”,其记账联作为会计计入“受托加工物资或代管商品物资”等账户的依据。 3.委托方付的加工材料如果是从供应商处购货直接发往受托方的,委托方还应提供付款单据及供应商开具给委托方的销货发票(增值税专用发票或普通发票),以从资金的流向上证明委托加工业务中的原料及主要材料是由委托方购买并发出的,而不是由受托方代垫原料及主要材料价款或由受托方代购原材料,防止委托及受托双方人为将购销业务作为委托加工业务进行核算,以偷逃税款。 4.委托方发出委托加工材料的运输费及各项杂费的发票。 5.受托方“受托加工物资”账户或“代管商品物资”备查簿或“库存商品——受托加工物资”账户的总账和相关明细账资产,并从实际收到的原材料数量和加工完成的成品数量上按加工中材料消耗定额折算进行核对,以保证勾稽关系成立。只有在以上的原始凭证以及由此形成的相关证据链成立的情况下,才能够从实际业务处理上确认双方之间的委托与受托加工关系成立,从而将此项业务作为委托加工或受托加工业务进行会计核算和相关税务处理。 二、委托加工业务的风险分析 1.对委托加工业务的选择失误产生的风险。委托加工的根本目的是在保持企业核心竞争力的前提下,提高生产效率,降低生产成本,因此,选择“什么”业务委托加工就显得尤为重要。如果企业对自身的核心业务与非核心业务、优势业务与劣势业务分辨不清,对业务的经济附加值及含金量缺乏科学合理的评估,盲目地作出判断和选择,将会给企业带来核心技术机密泄露、核心竞争力丧失、成本上升的风险。 2.对受托方选择不当产生的风险。在机械制造企业里,许多制造任务工期要求比较紧,生产工艺很复杂,对加工质量的要求也特别高。如果企业片面追求价格的降低,而选择没有相应实力的受托方,就会面临以下几方面的风险: (1)质量风险,即选择的受托方本身技术实力或设备水平达不到加工的要求,但为了争夺订单,什么条件都答应,导致委托方陷入产品质量问题纠纷,给委托方质量信誉带来不良影响。 (2)交货期风险,如果受托方生产能力不足,不能按约定的交货期交货,就会打乱委托方正常的生产计划安排,使委托方面临成本上升、合同违约的风险。 3.合同签订不当及履行失控风险。由于委托加工业务较为复杂,企业在签订合同及随后的合同履行过程中,如果没有实施严密的控制措施,则会给企业带来以下风险: (1)价格风险。在价格谈判过程中,企业未能充分掌握市场信息,及时调整价格,导致价格虚高,给企业造成不必要的损失。 (2)合同条款风险。合同条款内容表述不清晰、不规范、不完整,容易使合同双方在交货时间、技术保密、质量问题的责任界定、仲裁和索赔、货物的交付、验收要求、加工中产生不合格品的处理方法、价款支付等诸多方面引起不必要的纠纷。 (3)合同履行失控风险。由于生产计划、仓储与验收、外协采购部门、财务部门工作脱节,甚至出现委托加工物料被浪费或者丢失、在委托加工物料未全部交回的情况下全额付款的现象,给企业造成经济损失。在合同履行过程中,由于企业对委托加工的管理粗放、合同执行不严格,导致合同条款中对违约责任的规定形同虚设。如果因受托方的缘故造成合同违约,企业不能有效追究受托方的违约责任。 三、账务处理 1.受托加工的账务处理 (1)收到受托加工材料物资时: 可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料增减。 (2)将受托的材料发到生产车间加工后,将人工、辅助材料等记: 借:生产成本 贷:制造费用等 (3)加工完成入库时,结转本批加工成本 借:库存商品——受托加工产品 贷:生产成本 (4)将加工完成的产品交付,并开出发票时: 借:应收账款 贷:主营业务收入或其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 应交税金——应交消费税(如果涉及消费税的,要代扣代缴消费税) (5)在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况,并结转库存商品: 借:营业成本或其他业务成本 贷:库存商品——受托加工产品 2.委托加工的账务处理 (1)转材料到加工单位 借:委托加工物资 贷:原材料 (2)计算支付加工费 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税) 应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产) 贷:应付账款 (3)收回加工完成产品 借:库存商品 贷:委托加工物资(包括材料及加工费) 注: 1.凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物资成本。 2.凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 ...

    2017-11-21
  • 营改增后无形资产减少的会计核算

    无形资产减少的形式主要包括:对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。 1. 对外转让无形资产的核算。 企业出售无形资产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销额,借记“累计摊销”科目,贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税(销项税额)”,按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 (1)对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。 例5:2017年1月1日,甲公司将一商标权转让给乙公司,开具的增值税专用发票注明价款30万元,税款1.8万元,款项已存入银行。该商标权成本为18万元,出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下: 借:银行存款     318000 累计摊销      30000 贷:无形资产——商标权  180000 应交税费——应交增值税(销项税额) 18000 营业外收入——处置非流动资产利得 150000 (2)对外转让技术等免增值税无形资产的核算。 例6:同上例5,假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下: 借:银行存款      318000 累计摊销       30000 贷:无形资产——非专利技术 180000 营业外收入——处置非流动资产利得 168000 2. 对外出租无形资产的核算。 企业持有无形资产期间,可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。期末,对无形资产成本进行摊销,借记“其他业务成本”,贷记“累计摊销”科目。 例7:2016年7月1日,甲公司将一著作权出租给乙企业使用,租期为3年,租金每年12万元(不含税),每月月初收取当月租金10600元并存入银行,每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下: 借:银行存款 10600 贷:其他业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 600 月末,摊销成本: 借:其他业务成本    4000 贷:累计摊销      4000 3. 对外投资无形资产核算。 企业以投资者身份对外投资无形资产,按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本,投资者按视同销售进行账务处理。 例8:甲公司于2017年1月1日以一商标权向乙公司投资,甲公司提供的增值税专用发票上注明价款50万元,税款3万元。该商标的账面余额为40万元,累计摊销5万元。甲公司的账务处理为: 借:长期股权投资   530000 累计摊销     50000 贷:无形资产      400000 应交税费——应交增值税(销项税额) 30000 营业外收入——处置非流动资产利得  150000 4. 对外捐赠无形资产的核算。 企业将持有的无形资产无偿转让给其他单位或个人,用于非公益事业,虽不属于销售行为,会计上也不确认收入,但要按照视同销售无形资产计算销项税额,缴纳增值税。 例9:2017年1月1日,甲公司将一商标权无偿赠送丁企业,用于非公益事业,该商标权的公允价值为200000元(不含税),账面余额为150000元,累计摊销20000元。甲公司的账务处理为: 借:营业外支出     142000 累计摊销       20000 贷:无形资产      150000 应交税费——应交增值税(销项税额) 12000 ...

    2017-09-21
  • 营改增后无形资产增加的会计核算

    营改增后,企业无形资产的会计核算发生了较大变化,无形资产增加的形式主要包括:外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前,取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本,营改增后,一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。 1. 外购无形资产的核算。 企业外购无形资产时,应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。 例1:甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权,增值税专用发票注明价款15万元,增值税0.9万元,款项15.9万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为: 借:无形资产——经销权    150000 应交税费——应交增值税(进项税额)     9000 贷:银行存款        159000 2. 内部研发取得无形资产的核算。 内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)相关规定,纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 (1)内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。 例2:甲公司开发一项新商标——A商标,2016年5月已证实该商标必然成功,开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元,增值税1.7万元,用于该商标研发并交付科研部门,款项已付,支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为: a. 购买原材料时: 借:原材料       1 00000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 贷:银行存款       117000 b. 领用原材料、支付人工费时: 借:研发支出——资本化支出  150000 贷:原材料          100000 应付职工薪酬       50000 c. 商标开发完成投入使用时: 借:无形资产——商标权    150000 贷:研发支出——资本化支出 150000 (2)内部研发取得的免增值税无形资产的核算。 例3:同上例2,假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为: a. 购买原材料时: 借:原材料       100000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 贷:银行存款     117000 b. 领用原材料、支付人工费时: 借:研发支出——资本化支出  167000 贷:原材料          100000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)  17000 应付职工薪酬      50000 c. 新工艺开发完成投入使用 借:无形资产——新工艺    167000 贷:研发支出——资本化支出   167000 3. 接受投资者投入无形资产的核算。 被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产,按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额,借记“无形资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目。 例4:丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资,丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元,增值税3万元,双方约定总价款53万元中的50万元为股本,3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为: 借:无形资产——商标权   500000 应交税费——应交增值税(进项税额)       30000 贷:股本——丙公司      500000 资本公积——股本溢价   30000 ...

    2017-09-20
  • 广告费和业务宣传费在公司日常业务中如何区分?

    [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]2017年5月27日,财政部、税务总局下发财税〔2017〕41号文《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业以及签订分摊协议的关联企业发生的广告费和业务宣传费支出扣除进行了进一步明确。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]在企业日常经营活动中,广告费和业务宣传费也是经常使用的费用项目,很多财会人员无法正确区分这两项费用,无法正确进行账务处理,在纳税申报时容易产生税务风险。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3][b]一、基本概念[/b][/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]广告费是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式向公众介绍商品、劳务和企业信息,激发消费者对其产品或劳务的购买欲望,以达到促销的目的所支付的费用。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3][b]二、二者的区别[/b][/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]1、广告费和业务宣传费的主要区别是在信息传播过程中是否借助了“媒体”这一工具,广告费一定是通过媒体传播的信息,而业务宣传费则不通过媒体。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]2、广告费的确认一般把握以下几点:(1)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的。(2)费用已经实际支出,并且已取得业务相应的发票。(3)通过一定的媒体传播。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3][b]三、账务处理[/b][/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]1、广告费的账务处理[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]企业的广告费应该记入销售费用(营业费用)下的广告费二级科目。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]销售费用(营业费用)在会计核算中属于损益类账户,用于核算企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和广告费等。企业发生的各项销售费用计入本科目的借方,期末时通过贷方结转至“本年利润”,本科目账户期末结转后无余额。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]2、业务宣传费的账务处理[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]企业的业务宣传费通常情况下记入销售费用(营业费用)下的业务宣传费二级科目。 [/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]因为业务宣传费范围较广,在实际业务中我们应该区分具体情况进行会计核算,比如公司对发放宣传品,业务宣传资料等,会产生公司宣传资料的印刷费等费用,我们既可以在账务处理时直接计入业务宣传费科目,同时考虑公司日常管理需求,也可以先行计入印刷费明细科目,待纳税申报时再归集到业务宣传费项下。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]业务宣传费的会计核算应该区别不同具体情况进行账务处理和纳税申报。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]四、注意事项[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]1、广告费和业务宣传费发生在企业在筹建期间,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]2、洽谈、办理广告、业务宣传业务过程中发生的餐费,应区分具体情况分别计入业务招待费或员工餐费补助等项目。[/size][/font] [font=Helvetica Neue, Helvetica, Hiragino Sans GB, Microsoft YaHei, Arial, sans-serif][size=3]3、根据有关规定不得进行广告宣传的企业或产品,以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用,应视为业务宣传费。[/size][/font] ...

    2017-08-09
  • 高温补贴的几种不同账务处理方式

    高温补贴是为在高温条件下从事经济建设和企业生产经营活动的职工发放的特殊工资性补偿。 2012年7月,国家安全生产监督管理总局、卫生部、人力资源和社会保障部、中华全国总工会四部门下发《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》,标志着《防暑降温措施管理办法》正式实施,该通知对高温补贴与高温作业做了明确的规定,即用人单位安排劳动者在高温天气下(日最高气温达到35℃以上)露天工作,如不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者支付高温补贴跟防暑措施。 现金补贴 由于重庆夏日高温,晨曦钢制品有限责任公司给企业的100位员工(80位生产工人、15位车间管理人员、5位厂部管理人员,以下员工情况与此一致)每位员工发放了500元的高温津贴,直接计入了职工薪酬。 分析:根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第二款、《企业所得税法实施条例》第四十条规定:“职工防暑降温费属于可税前扣除的职工福利费支出,不超过工资薪金总额的14%部分,准予扣除。” 相关会计分录如下(本文职工福利费以实际发生制处理): 确认时: 借:管理费用 生产成本 制造费用 贷:应付职工薪酬—福利费 发放时: 借:应付职工薪酬—福利费 贷:银行存款 发放礼品 晨曦钢制品有限责任公司于5月外购100张降温垫,收到票面金额为10000元,税额为1700元的增值税专用发票,已于当年6月进行认证抵扣,该批礼品在7月以防温降暑补贴的形式发放给各员工,进项未转出。 分析:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条规定:“外购货物用于集体福利,进项税额不得从销项税额中扣除;” 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定:“企业将资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。” 因此,晨曦钢制品有限责任公司发放降温垫给员工,在所得税方面应按照货物的公允价值视同销售确认收入。因为不符合会计收入确认原则,在会计上不确认收入,所以在所得税汇算清缴时应做视同销售收入纳税调增,并调整视同销售成本。 PS:大家一定要牢记:当年企业发放的福利费总额不超过工资薪金总额的14%是可以税前扣除的哦!~ 相关会计分录如下: 购进时: 借:库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 发放时: 借:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:库存商品 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 组织避暑 晨曦钢制品有限责任公司利用周末安排企业员工集体到万州大垭口避暑,期间取得酒店开具的增值税专用发票及餐饮服务的增值税普通发票。企业将其中的增值税专用发票全部进行了认证抵扣,在年底对该笔旅游费用列入了职工福利费进行税前扣除。 分析:旅游费属于个人消费支出,不属于职工福利费的范围,不能作为职工福利费列支。 因此,针对该次旅游所产生的费用,晨曦钢制品有限责任公司要进行两项调整,一是对于取得的进项税额不得抵扣,应转出。二是在年度所得税汇算清缴时,旅游费不得将其作为职工福利费列支,调增相应的应纳税所得额。 部分企业将员工的旅游费用列支在会议费和培训费中进行税前扣除,我们如何来界定培训费、会议费呢?又需要准备哪些资料呢? 分析:根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定、《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)的规定,“以下范围内的职工教育经费支出,在不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除: 企业职工教育培训经费列支范围包括上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。” 根据《企业所得税法》第八条、第二十七条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除,且该支出是指与取得收入直接相关的支出。” 因此,必须是上述职工教育经费的范围内的培训费才可在职工教育经费中列支,同时也应具有签订的培训协议或者合同、付款凭证、以及培训单位开具的正规票据作以佐证; 对于会议费应更多地需满足“与取得收入直接相关的支出”这一主要要求才准许税前扣除,企业也应具有合法性的会议费证明凭证来证明业务的真实性,包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 税前扣除 当年晨曦钢制品有限责任公司实际发放的年度职工工资共计300万元,实际发生职工福利费50万元,企业将其在税前全部扣除。 分析:《企业所得税法实施条例》第四十条规定,“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。” 因此,该企业当年允许税前扣除的职工福利费只有42万元,剩余的8万元不得扣除,应在年度所得税汇算清缴时,调增8万元的应纳税所得额。 结论: 企业在给员工发放福利之时不能一味地在“职工福利费”上列支,税前扣除是否规范,是否到位,应重点把握以下五个方面:一是是否单独设置账册核算;二是支出是否符合开支范围;三是是否在工资总额的14%限额内扣除;四是计算税前扣除限额的工资总额是否合理;五是列支的职工福利费是否是合理的、真实的,入账的凭证是否合法。只有符合相关规定的福利费才可税前扣除。 企业在在给员工输送“清凉”时,也可结合相关税收政策选择输送清凉的方式,即可同时享受到税务机关为大家准备的“清凉”。 ...

    2017-08-08
  • 看懂财务报表避免错误操作有妙招

    许多投资者都明白,投资股票的过程中有四个难点:选股难、确认难、持有难、卖出难。为了突破这四个难点,投资者必须学习很多专业的股市投资知识,而在这些知识中,企业财务报表作为一个无法回避的领域,也是学习的一个难点。由于普通投资者对于财务报表的理解,与企业经营管理人员和专业会计人员有所区别,导致 在财务报表相关知识的学习上更显难上加难。   其实,财务报表就像一家企业的“体检表”,对于投资者来说,要从财务报表中看出需要的信息,主要可以掌握三个要点。   首先,要充分理解企业的盈利模式。财务报表有两个功能:呈现事实、解释变化。由于报表呈现的都是企业经营管理、投融资等活动的结果以及产生这些结果的过 程。那么,如果投资者不理解企业的经营模式,不知道企业是如何赚钱的,无论怎么努力也无法看懂报表,甚至可能报表的数据显示的是企业的优势,而投资者却理 解为企业面临着巨大风险。拿单一指标“流动比率”来说,一般情况下这个数值的底线是1,低于1被认为是企业风险的体现,但投资者也不能完全“机械”地就一 概这样认为。因为在不同经营模式的企业中,这个数值的意义会有很大不同。   其次,要从财务报表中看出企业的竞争优势及其与竞争对手的格局变化,通过对比企业历史报表与现在的报表,理解企业的发展路径。通过对比企业报表与同行业报表的差异,更好地理解企业的竞争优势,这对于判断企业优劣,或者持有企业股票会有很大的帮助。   第三,任何企业都必须以现金充足为第一原则,现金流是企业的血液,一旦现金流出现问题,后果非常严重。因此,投资者在看财务报表时,要看企业整体盈利情 况,更要对比现金流相对于盈利的增长情况,这是判断一家企业的“体质”是否健康的重要参考,可以避免有些企业为了扩张而无底线地给予客户信用,导致坏账增 加,这也是检验企业竞争力的最好标尺。   总之,财务报表就象一张全景图,能够反映企业真实的、全方位的信息,投资者必须结合企业经营的实际情况,在充分理解企业经营模式的基础上,充分重视现金流 量,全面结合历史并与同行业进行横向对比,来客观看待报表呈现的事实,并理解它解释的变化,这样投资才能避免重大的操作错误。 ...

    2016-08-15
  • 土地增值税清算申报中土地返还款应如何处理

    案情简介:近期,税务机关在对某房地产开发有限公司实施检查时发现,该企业通过招拍挂方式取得A土地的使用权,同时,政府与该企业签订了补充协议,对企业支付的A土地的出让金进行财政返还。在土地增值税清算申报时,企业根据其出让合同约定的土地出让金总额填报取得土地使用权所支付的金额。税务机关认为该企业地价款申报有误。   税法分析:《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)规定:取得土地使用权所支付的金额,是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。江苏省地方税务局《关于土地增值税有关业务问题的公告》(苏地税规〔2012〕1号)规定:纳税人为取得土地使用权所支付的地价款,在计算土地增值税时,应以纳税人实际支付土地出让金(包括后期补缴的土地出让金),减去因受让该宗土地政府以各种形式支付给纳税人的经济利益后予以确认。本案中,该企业取得土地使用权所支付的地价款应为出让合同约定的地价款扣除政府财政返还款后的余额,税务机关对该企业取得土地使用权所支付的金额进行了调整,并将审核结果书面通知企业,要求企业在规定的期限内补缴税款。 ...

    2016-08-15
  • 详解售后回购及收入确认

    一、什么是售后回购   售后回购(Sales with Buyback Agreements)交易是一种特殊形式的销售业务,它是指卖方在销售商品的同时,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款(如回购价格等内容),将售出的商品又重新买回的一种交易方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内回购,不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定,还是回购价已在合同中明确,由于上述两种情况均不同时符合《企业会计准则———收入》关于收入的四个条件,因此在会计实务中,对售后回购业务一般不应该确认收入。   会计上对售后回购业务的核算,根据实质重于形式的原则,企业一般将售后回购业务视同融资业务进行会计处理,并通过“待转库存商品差价”科目核算,计算企业在附有购回协议的销售方式下,发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。但是,当发生售后回购业务时,增值税专用发票已经开具,并且与资产相关的经济利益已经流入企业,在应税收入的确认上,税法更侧重于以交易的法律形式作为判断标准,这时,税法将售后回购视同销售和采购两个环节进行处理。所以,企业应在发出商品并收到销售款的当天,确认为销售收入,计算缴纳企业所得税。   二、售后租回与售后回购的区别   1、售后租回交易与售后回购交易资产所有权的最终归属不同售后租回交易在出售方和购买方进行谈判时,就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁,如果是一项融资租赁,那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬,所有权最终很有可能转移,资产将归出售方所有;而如果该交易被认定为经营租赁,那么资产的所有权就不会发生转移,仍归买主(即出租人)。   售后回购交易在销售商品的同时,销售方即同意日后重新买回这批商品,因此商品的最终所有权不会转移,仍归出售方。   2、售后租回交易(租金)与售后回购交易(回购价)的取得有所不同售后租回交易中,资产的售价和租金是相互关联的,是一揽子方式谈判的,是一并计算的。   售后回购交易中,回购价的确定则与销售价无关,回购价可在购回协议中订明,也可以回购当日的市场价为基础确定,因此回购价可能高于原售价也可能低于原售价。   3、售后租回交易与售后回购交易所交易的对象的性质及账务处理不同售后租回交易一般出售的是固定资产,而售后回购的交易对象更多的是流动资产,如库存商品,原材料等由于交易资产的性质不同,并且由于两种交易方式的出售资产并不同于企业正常经营活动中的销售业务,因此两者的账务处理也大不相同。售后租回交易,售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算,期末,“递延收益”科目的余额在资产负债表的“预计负债”项目下单列项目反映。 ...

    2015-07-14
  • 银行存款利息的账务处理

    银行存款利息如何做账务处理?   答:   1.计息日和计息期   对于小企业而言,企业的存款账户,按季计算利息,计息日为每季末20日。计息时期“算头不算尾”,存款从存入之日起,算至支付的前一日止,按实际存款天数计算利息。如3月3日存入的银行存款,到3月20日计息时,从3日起算至19日,共17天。对逐笔计息的存款,其计息时期,满月的按月计算,有整月又有零头天数的,可以全部化为天数计算;满月的无论大小月,均按30天计算;零头天数,按实际日历天数计算。如2月1日发放的按季结息的贷款,在3月20日结息时,利息按49(30+19)天计算。   2.确认利息的账务处理   企业的存款在银行存续期间会产生利息,企业确认的利息作为融资费用的冲减,贷记“财务费用”科目,借记“应收利息”科目;取得这部分利息时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息”科目。 ...

    2015-07-14
  • 日常费用报销有哪些需要注意的事项

    问:日常费用报销有哪些需要注意的事项?   答:   1、日常费用主要包括差旅费、电话费、交通费、办公费、低值易耗品购置费、业务招待费、培训费等。在一个预算期间内,各项费用的累计支出原则上不得超出预算。   2、费用报销的一般规定:   ■遵循“实事求是,准确无误”的原则,有明确的发生原因、费用项目、发生时间、地点、金额及报销人、审批人;   ■报销的费用项目、报销标准和报销审批程序符合企业制度的规定;   ■报销人取得相应的报销单据,且报销单据上面经办人、验收证明(复核)人、审批人签名齐全,报销单据所附原始凭证应是税务机关认可的合法、完整、有效凭证;   报销单据的填写及原始凭证的黏贴需符合会计工作基本规范的要求:   ●报销单据填写应根据费用性质填写对应单据;   ●严格按单据要求项目认真写,注明附件张数,简述费用内容或事由,力求整洁美观,不得随意涂改;   ●报销单封面与封面后的托纸必须大小一致,各票据不得突出于封面和托纸之外(票据过大时应按封面大小折叠好);   ●各票据应均匀贴在报销单封面后的托纸上,整份报销单各部分厚度应尽量保持一致;   ●若报销票据面积大小相同或相似(如车票等),需有层次序列张贴;   ●报销单据金额、类型相同的(如车票等),应尽量张贴在一块,并按金额大小排列;   ●报销票据在粘贴时,确保审核人能够完全清楚地审阅到报销金额;   ●报销单据一律用黑色钢笔或签字笔填写;   ●报销单各项目应填写完整,大小写金额一致,并经部门领导有效批准;   ●有实物的报销单据需列出实物明细表并由验收人验收后在发票背面签名确认,低值易耗品等需入库的实物单据还应附入库单;   ●出租车票据需注明业务发生时间、起至地点、人物事件等资料,每张出租车票背面需有主管领导签字确认;   ●招待费的报销单据需注明其招待人员及人数并附用餐费作为餐费发票的附件。   3、费用报销的一般流程:   报销人整理报销单据并填写对应费用报销单→须办理申请或出入库手续的应附批准后的申请单或出入库单→部门经理审核签字→财务部门复核→总经理审批→到出纳处报销。   4、差旅费报销   ■员工因公出差的必须经部门负责人核准,在规定的时间、地点、乘坐规定的交通工具、完成规定的任务;情况变化需改变地点或延长时间的,需事先报告主管领导同意。   ■员工出差经部门负责人同意可以预借差旅费,借款金额及手续按照《资金管理制度》。   ■员工出差应在回公司后五个工作日内办理报销事宜,根据差旅费标准填写“差旅费报销单”,执行费用报销流程。如与原规定的地点、天数、人数、交通工具不符的差旅费不予报销。 ...

    2015-07-14
  • 如何区分交通运输和动产租赁

    《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条增值税税率规定:   (一)提供有形动产租赁服务,税率为17%。   (二)提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为11%。   后附的《应税服务范围注释》规定,交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。   有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。   根据上述政策规定,贵公司出租皮卡车并提供司机,实际属于提供交通运输业劳务,应当向对方开具11%的交通运输业增值税发票。 ...

    2015-07-14
  • 会计须知:有哪些收据可以入账

    大多数单位的财务人员都知道发票是合法的凭据,可以入账,而对于收据是否能入账,却不是很清楚。个别单位的财务人员以为,除了发票以外的任何收据都是“白条”,都不能作为合法的财务凭据入账。   其实,收据与我们日常所说的“白条”不能画等号,收据也是收付款凭证,它有种类之分。至于能否入账,则要看收据的种类及使用范围。   收据可以分为内部收据和外部收据。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。   内部收据是单位内部的自制凭据,用于单位内部发生的业务,如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等,这时的内部自制收据是合法的凭据,可以作为成本费用入账。   单位之间发生业务往来,收款方在收款以后不需要纳税的,收款方就可以开具税务部门监制的收据,如收到下属单位归还的借款,因为收到借款不存在纳税义务,所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。   行政、事业单位发生的行政事业性收费,可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费,环保局收取环保费等等,都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。   单位与部队之间发生业务往来,按照规定不需纳税的,可以使用部队监制的收据,这种收据也是合法的凭据,可以入账。   除了上述几种收据外,单位或个人在收付款时使用的其他自制收据,就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。 ...

    2015-07-02
  • 取得短期投资时 小企业与企业会计准则处理有哪些异同

    取得短期投资时,小企业与企业会计准则处理有哪些异同?   答:   相同点:应收股利或应收利息的核算一致。   不同点:投资成本确定不同。《小企业会计准则》下,采用历史成本计量,交易费用计入投资成本。《企业会计准则》下,按照取得资产的公允价值进行计量,相关交易费用在发生时直接计入投资收益。 ...

    2015-07-02
  • 预计负债怎么核算

    根据或有事项准则的规定,与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的,应当确认为预计负债:   1.该义务是企业承担的现时义务。   2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。   企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。   履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照下列情况加以判断:   3.该义务的金额能够可靠地计量   在实务中,企业应当注意以下两点:   (1)不应当就未来经营亏损确认预计负债。   (2)不应当确认或有负债和或有资产。   或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。   或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。   (二)预计负债的计量   预计负债的计量包括初始计量和后续计量。   1.预计负债的初始计量。   预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。   (三)预计负债的会计处理   1.产品质量保证   2.未决诉讼   如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计,则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债,借记“营业外支出”、“管理费用”等科目,贷记“预计负债”科目,因败诉实际支付诉讼等费用时,应借记“预计负债”科目,贷记“银行存款”等科目。   3.对外担保事项   企业对外提供担保可能产生的负债,如果符合预计负债的确认条件,应当确认为预计负债。   (1)在担保涉及诉讼的情况下,如果企业已被判决败诉,则应当按照法院判决的应承担的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出(不含诉讼费,实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”,下同)。   如果已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行,或者由上一级法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。   如果法院尚未判决,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日将预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。   (2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理:   ①企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入。   ②企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。   ③企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未确认预计负债的,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。   (3)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项,按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。   4.待执行合同变成亏损合同事项   待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件,应当确认为预计负债。   待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。   待执行合同变为亏损合同的,应当作为企业会计准则规范的或有事项。   亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。   这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。   企业对亏损合同进行处理,需要遵循以下两点原则:   (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债。   (2)待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债。   5.重组事项   重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:   (1)出售或终止企业的部分经营业务;   (2)对企业的组织结构进行较大调整;   (3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。   根据或有事项准则的规定,同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:   (1)有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;   (2)该重组计划已对外公告。   根据或有事项准则的规定,企业承担的重组义务满足规定条件的,应当确认为预计负债。   企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ...

    2015-07-02
  • 备用金怎么做分录处理

    备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项,应指定专人负责管理,按照规定用途使用,不得转借给他人或挪作他用。   xx公司对行政科采用非定额备用金制度,行政科为购买办公用品预借备用金1600元,预借时,财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证,其会计分录为:   借:其他应收款——备用金(行政科)1600(借出去的现金)     贷:现金1600(现金借出,现金减少)   行政科购买办公用品1520元后凭发票和验收入库单到财务部门报销,交回多余现金80元,财务部门编制转帐凭证一张,其会计分录为:   借:管理费用1520(购买的办公用品为管理费用)   现金80(借出去的现金未用完部分收回     贷:其他应收款——备用金(行政科)1600(冲借方,结转掉,借出去的现金收回,出纳员收回多借的未用现金80元。)   如果行政科实际购买办公用品1780元,自己垫付了180元,则在报销时除按规定编制转帐凭证一张,其会计分录为:   借:管理费用1780(购买的办公用品为管理费用)     贷:其他应收款——备用金(行政科)1600(借出去的现金冲销)   现金180(还要付180元)   出纳员付给行政科现金180元,退还行政科经办人员其垫付的现金180元。 ...

    2015-06-30
  • 财务人员办理会计结转需要注意哪些事项

    结转,或期末结转,指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户,前者是转出账户,后者是转入账户,一般而言,结转后,转出账户将没有余额。那么,财务人员在办理会计结转时,又该注意哪些问题呢?   1.结转材料的实际成本:   在供应过程的核算中设置了两个账户来记录材料的实际成本。   一是“在途物资”账户:核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本;   二是“原材料”账户:核算企业库存材料实际成本的增减变动及结存情况。   因而企业购入材料尚未到达或尚未验收入库时应将其实际成本记入“在途物资”账户,验收入库后应结转材料的实际成本即借记“原材料”等相关账户,贷记“在途物资”账户。   2.结转制造费用:   在制造成本法下,产品的成本包括直接费用和间接费用两个部分。   企业发生的各项直接生产费用可直接记入“生产成本”账户,企业生产车间(部门)为生产产品而发生的各项间接费用记入“制造费用”,期末按一定标准分配记入产品的生产成本。因而,期末结转制造费用就是借记“生产成本”的相关明细账,贷记“制造费用”账户。   3.结转完工产品成本:   在会计核算中,“库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的成本。因而当产品完工入库时,应将其成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户,结转完工产品成本即借记“库存商品”账户,贷记“生产成本”账户。“生产成本”账户期末余额反映的是未完工产品的成本。   4.结转已销产品成本:   企业在销售过程中,设置“主营业务成本”账户核算企业确认的销售商品,提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。因而已经确认销售的产品的成本,应从“库存商品”账户转入“主营业务成本”账户,即借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。   5.期末结转费用类账户:   在会计核算中,通过设置“本年利润”账户来核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期(月)末结转利润时应将损益类账户中的费用类账户的期(月)末余额全部转入“本年利润”账户以计算企业的净利润(或发生的净亏损)。   即借记“本年利润”账户,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”等。结转后各费用类账户余额应为零。   6.期末结转收益类账户:   同样,为计算企业的净利润(或发生的净亏损),期末需要将损益类账户中的收益类账户的期(月)末余额全部转入“本年利润”账户。   即借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等,贷记“本年利润”。结转后各收益类账户余额应为零。   将费用类账户及收益类账户均转入“本年利润”账户后,“本年利润”账户如为贷方余额则为从年初至本月底止实现的累计净利润,如余额在借方,则为累计净亏损。   7.年终结转本年利润:   年度终了,应将本年实现的净利润转入“利润分配”账户,即借记“本年利润”,贷记“利润分配—未分配利润”;   如为净亏损,则借记“利润分配—未分配利润”,贷记“本年利润”,结转后“本年利润”账户应无余额。   8.年终结转利润分配:   年度终了,将净利润按法定程序分配后,需将“利润分配”账户其他明细账户的余额转入“利润分配—未分配利润”明细账户,结转后利润分配账户除了“未分配利润”明细账户外,其他明细账户均无余额。 ...

    2015-06-30
  • 其他应收款常见的虚假形式有哪些

    一、利用“其他应收款”科目虚列成本费用。   有的企业其他应收款金额巨大,往往是因为把公司发生的一些不合法费用支出计入到了其中,或者为了虚增利润而没有把成本费用计入当期损益,而是挂在往来账户“其他应收款”中。   二、利用“其他应收款”科目隐匿收入。   “其他应收款”属于资产类科目,正常情况下余额应该在借方,但有些企业往往先出现该科目的贷方金额,然后再从借方冲销,这是不合常理的。他们之所以把销售收入放在了其他应收款账上,就是为了隐匿收入、逃避税收。   例如,某零售公司的年销售额在180万元左右,税务部门将其划为小规模纳税人。该企业财务部门预测今年的销售额肯定超过180万元,预计为250万元。于是将80万元的主营业务收入挂在“其他应收款”科目贷方,以保持其小规模纳税人的身份。企业的会计分录为:借:银行存款80万元;贷:其他应收款80万元。从表面上看容易让人误解为企业收回了对方欠企业的款项,而实际上这笔其他应收款在之前并没有产生借方发生额。按照小规模纳税人身份缴税,该公司可以实现少缴增值税的目的,同时企业还少缴了80万元主营业务收入产生的营业税金及附加和企业所得税。   三、企业利用其他应收款私设小金库。   其他应收款是企业账与账外账的桥梁,企业通过其他应收款为小金库源源不断地输入资金,比如通过企业本不存在的员工借款将款项输入到小金库。   四、将其他应收款作为“现金”科目的补差款。   某些公司在盘点中发现现金长短款时不按规定的程序进行账务处理,而是挂在其他应收款下,作为以后发现现金长短款的备抵款项,严重违反了会计制度。   五、利用其他应收款为其他单位和个人套取现金。   有的企业银行对账单中有些款项存入企业的账户后,马上又等额支出,但公司在进行账务处理时只做一张凭证,不能真实反映业务的性质,在一定程度上为贪污和损公肥私打开了方便之门,其他应收款也成为出租出借账户的保护伞。   六、企业通过其他应收款隐藏短期投资、截留投资收益。   有的企业在资金较充裕、预计未来没有大额支出的情况下,往往会利用多余的钱进行短期投资,比如在证券市场上买入股票或债券。但是有些企业为了逃避税收、截留投资收益,在进行短期投资的时候不是通过交易性金融资产来反映,而是虚构往来单位把它放入“其他应收款”账户。在退出资本市场时用收回来的本金冲销其他应收款,而投资收益进入小金库。 ...

    2015-06-30
  • 可以入账的收据有哪些

    大多数单位的财务人员都知道发票是合法的凭据,可以入账,而对于收据是否能入账,却不是很清楚。个别单位的财务人员以为,除了发票以外的任何收据都是“白条”,都不能作为合法的财务凭据入账。   其实,收据与我们日常所说的“白条”不能画等号,收据也是收付款凭证,它有种类之分。至于能否入账,则要看收据的种类及使用范围。   收据可以分为内部收据和外部收据。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。   内部收据是单位内部的自制凭据,用于单位内部发生的业务,如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等,这时的内部自制收据是合法的凭据,可以作为成本费用入账。   单位之间发生业务往来,收款方在收款以后不需要纳税的,收款方就可以开具税务部门监制的收据,如收到下属单位归还的借款,因为收到借款不存在纳税义务,所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。   行政、事业单位发生的行政事业性收费,可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费,环保局收取环保费等等,都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。   单位与部队之间发生业务往来,按照规定不需纳税的,可以使用部队监制的收据,这种收据也是合法的凭据,可以入账。   除了上述几种收据外,单位或个人在收付款时使用的其他自制收据,就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。 ...

    2015-06-30
  • 公司本期发生销售退回会计上如何处理

    公司本期发生销售退回,会计上如何处理?   答:按照《企业会计准则-14收入》规定进行账务处理。第九条企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。   销售退回属于资产负债表日后事项的,适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。   销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。   所以,销售退回,如果是资产负债表日后事项,应按准则规定调整。 ...

    2015-06-30
  • 低值易耗品的会计核算

    低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。   低值易耗品的核算   核算时设置“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。   1.一次转销法   采用一次转销法摊销低值易耗品,在领用低值易耗品时,将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益,主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。   借:制造费用   管理费用     贷:周转材料——低值易耗品   2.分次摊销法   采用分次摊销法摊销低值易耗品时候,低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。 ...

    2015-06-29
  • “拆除”的会计和税务处理

    一、问题   企业三年前购置了一整套发电机组,现在要用新的“转轮”替换旧的“转轮”,根据会计准则的要求,应计算被拆除的旧“转轮”的原值和累计折旧。企业原来购入发电机组时,供应商并未提供各配件的单独计价的清单,现在,企业该如何合理确定被拆除备件的原值和累计折旧呢?   二、相关规定:   1.会计准则第4号-固定资产   固定资产的更新改造等后续支出,满足本准则第四条规定确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。   第四条固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:   (一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;   (二)该固定资产的成本能够可靠地计量。   2.企业所得税法   第十三条 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:   (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;   (二)租入固定资产的改建支出;   (三)固定资产的大修理支出;   (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。   3.企业所得税法实施条例   第六十九条 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:   (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;   (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。   企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。   4. 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告文号:国家税务总局2011年第34号公告   三、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题   企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。   四、风险提示:   1. 对于经常采购的大型机器设备,取得同型号设备替换日的最新报价单,拆除配件的最新报价单,配件与整体设备的“零整比”(零件之总的价值/整体设备的倍数);如无相同型号的设备,可参考相同功能的类似设备及配件报价。   2. 拆除配件的原值=设备入账原值*(拆除配件最新报价单/整体设备最新报价单/零整比)   3. 拆除配件的累计折旧=设备整体已提折旧额*(拆除配件最新报价单/整体设备最新报价单/零整比)   4. 如果企业制定的固定资产设备确定的大修理标准恰好为金额达到固定资产原值的50%以上、延长使用年限两年以上,净残值为零,则上述大修理费用在财务报表上填报为“折旧”费用,在企业所得税申报表上调整为“长期待摊费用的摊销”,虽然财务处理与税务处理填报的费用项目不同,但并不影响损益。如果上述会计政策与税务存在差异,将需作纳税调整。   以上第4项同样适用房屋修缮中更换附属设备的处理。   5. 如果是房产推倒重建,会计上按房屋价值清零处理,而税法要求被推倒房屋的价值全额计入新建房产的价值。因此,当期会计账面确认的房产损失,在进行企业所得税申报时,需要全额作纳税调增处理。   五、实务中存在的误区   很多企业只要拆除固定资产上的备件,就进行“资本化”处理,而不论被拆除备件的金额是否满足“资本化金额”的标准。更换备件即资本化的会计处理方式,存在的瑕疵:   1.导致企业会计处理工作异常复杂化,增加的工作量列表:计算原值增加额,原值减少额,累计折旧减少额、调整固定资产卡片;企业所得税纳税申报时,应纳税所得额需作调减;另须确认固定资产账面价值与计税基础不同产生的递延所得税。   2.并不符合会计准则“只有替换新备件满足资本化金额标准时,才能对拆除备件进行”原值加新原值减被拆除原值作为新原值“”的规定。   该类处理适用于对业绩有渴求的上市公司、肩负考核指标的国有企业、经理人管理企业等,报表“表象”为利润增厚,企业所得税削减,净利润丰盈。   六、案例   本公司购入设备原值1000万元,直线法计提折旧,已提500万元,目前拆除某配件,某配件在拆除日的最新报价为200万元,设备市场报价为1600万元,来自供应商的数据研究,零整比为200%。公司规定,更换价值达到100万元且受益期限达到2年的,即进行资本化处理。   1.会计处理   拆除配件的原值=1000*(200/1600/2)=62.5万元   拆除配件的折旧=500*(200/1600/2)=31.25万元   借:固定资产-设备新配件  200     贷:银行存款或应收票据等  200   借:待处理财税损益或其他  31.25   借:累计折旧-设备原配件  31.25     贷:固定资产-设备原值  62.5   后续:企业根据更新后原值1200万元,已提折旧468.75万元,重新确定尚可使用年限计提折旧。   2.税务处理:   由于增加的固定资产未达到固定资产原值1000万元的50%,所以全额列入当期费用,在企业所得税纳纳税申报表上,增加管理费用200万元,如果企业将拆除的配件作为损失处理,要将该损失在申报表上重新加回。在以后的每期纳税申报表中,都要作为会计与处税务差异进行纳税调整。   如果是房屋推倒重建的话,在企业所得税的纳税申报时,就要先全额作资产损失调减,以后每期再作折旧费用的调增!   如果存在拆除和替换备件,不管是设备还是房屋,都将使财税人员工作量增加若干若干多!如果你轻易地计算对了,那么重新再检查一遍吧!   七、建议   由于会计准则及指南并未规定固定资产大修理(更新改造)的金额标准,税法上则规定了达到原值50%以上的金额标准,如果未处于对“业绩”十分渴求的状态,企业制定的固定资产大修理金额标准尽量与税法规定的金额标准保持一致为妥。如果保持一致,企业既能按税法规定将未达到金额标准的修理费用冲减当期的应纳税所得额,也可以减少会计人员加班的频率和小时数。 ...

    2015-06-29
  • 绿化支出的会计处理

    绿化支出如何做会计处理?   答:   公司发生金额较大的绿化支出,包括主要厂区内及周边绿化、景观支出,包括树木、花草、水池及地下管道等。这部分绿化支出能否确认为资产?   资产的一项基本特征是能够给企业带来能以货币计量的未来经济利益。因此判断这些绿化支出是否可确认为资产,需从以下角度考虑:   (1)企业发生这些绿化和景观支出,是否系为了满足法律法规的强制性要求(例如,对重污染工厂的绿化覆盖率要求达到一定标准,以吸附粉尘和有害气体等),并且达到该强制性要求是该厂区获得生产许可的必要前提;还是在没有法律法规强制性要求的情况下由企业自愿发生的非强制性的绿化支出。   (2)企业购置的绿化、山石等,是否系具有投资、收藏价值的名贵树木、奇石等。   符合以下条件之一的绿化支出,企业可将其确认为资产:   (1)该绿化支出系为了满足法律法规对环保的强制性要求而必须发生的最低限度的绿化支出,并且达到该强制性要求是该厂区获得生产许可的必要前提。参照《企业会计准则讲解(2010)》中的相关表述:“企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益,也应确认为固定资产”,这类为了满足强制性的环保要求而必须发生的最低限度的绿化支出,在性质上类似于安全设备或环保设备,可比照同一原则处理。   (2)以投资增值为目的购入的名贵树木、奇石等。这类资产主要是为了投资增值的目的持有,其性质上属于投资资产,可在“其他非流动资产”项目列报。对于奇石等使用寿命不确定的投资资产,可不计提折旧或摊销,采用“成本-减值准备”的后续计量模式;对于名贵树木,应当在一个适当的年限(最长不超过该类树木取得时的预期剩余寿命)内摊销,采用“成本-累计摊销-减值准备”的后续计量模式。上述资产的减值准备一经计提,不得转回。   其他绿化支出应当于发生时直接费用化处理。 ...

    2015-06-29
  • 关于委托收款背书的规定

    委托收款背书这是指持票人以行使票据上的权利为目的,而授予被背书人以代理权的背书。以此可见,该背书方式不以转让票据权利为目的,而是以授予他人一定的代理权为目的,其确立的法律关系不属于票据上的权利转让与被转让关系,而是背书人(原持票人)与被背书人(代理人)之间在民法上的代理关系,该关系形成后,被背书人可以代理行使票据上的一切权利。在此情形下,被背书人只是代理人,而未取得票据权利,背书人仍是票据权利人。   《票据法》第三十五条第一款规定,“背书记载‘委托收款’字样的,被背书人有权代背书人行使被委托的汇票权利。但是,被背书人不得再以背书转让汇票权利。”这就是说,被背书人因委托收款背书而取得代理权后,可以代为行使付款请求权和追索权,在具体行使这些权利的过程中,还可以请求作成拒绝证明、发出拒绝事由通知、行使利益偿还请求权等,但不能行使转让票据等处分权利,否则,原背书人对后手的被背书人不承担票据责任。但不影响出票人、承兑人以及原背书人之前手的票据责任。   委托收款背书与其他背书一样,持票人依据法律规定的记载事项作成背书并交付,才能生效。按《票据法》的规定,背书人可以记载“委托收款”字样,但如果记载“因收款”、“托收”、“代理”等字样的,也应该认为有效。 ...

    2015-06-27
  • 积分兑换业务如何进行会计处理

    一、积分业务的多样性   1. 积分授予人的多样性。积分授予人的多样性围绕积分的所有者与积分授予者的一致性展开。通常积分授予者授予客户积分,目的在于培养客户忠诚度,积分也只能用于兑换授予者或授予者指定的第三方商品。然而线上交易平台的快速发展打破了这一行业惯例,客户获得的积分不再具有专用性,而是可将积分用于平台上所有商品的兑换。   2. 积分授予方式的多样性。积分授予方式的多样性主要体现在三个方面:第一,购买不同档次或价格的商品所获积分不同;第二,不同客户的积分累积形式不同,例如VIP客户双倍积分;第三,积分通常是在购买商品时获得,但在某些情况下,客户可以免费获得。   3. 积分使用方式的多样性。积分在使用方式上也存在多样性。积分既可以在规定期间内兑换授予人商品,也可以用于兑换授予人指定的第三方商品,甚至可以兑换线上交易平台上的所有商品。此外,它还可以用于抽奖,也可以成为优惠购买部分商品的通行证。   二、积分业务会计核算规范的单一模糊性   对于积分业务的会计处理,我国会计准则采用了递延收益法,要求积分授予方将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应先作为递延收益核算,待客户兑换积分时,将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。获取积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的,如果授予企业代表第三方归集对价,授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时,将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价,应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。   因此,递延收益法建立在授予积分公允价值可计量与兑换积分数量可测量基础上,适用于积分可兑换授予者自身商品或指定第三方商品的情况,对于可兑换非指定第三方商品的情况以及其他授予方式和使用方式等并不适用,具有明显的单一适用性。另外,该方法对授予时当期收入与递延收入的分摊方法也未明确,导致有的企业采用相对公允价值比例法,有的企业采用剩余价值比例法,信息不具有可比性,具有一定的模糊性。   三、积分业务会计核算的多层面实例分析   1. 积分兑换授予方商品或指定第三方商品的实例。对于该类业务,会计准则要求采用递延收益法核算,但并未对递延收益的分摊方法作出明确的规范。   例1:甲商场促销,购物每满100元积10分,不足100元部分不积分,积分可在1年内兑换商品,1个积分可抵付2元,积分可用于兑换甲商场所有商品。某顾客于10月3日购买了售价1 000元(不含增值税)的皮包,成本为600元,并办理了积分。11月1日该顾客将全部积分兑换为一件衬衫。假定不考虑相关税费(下同),相关会计核算如下:   (1)10月3日:   借:银行存款 1 000     贷:主营业务收入 800   递延收益 200   (2)11月1日:   借:递延收益 200     贷:主营业务收入 200 10月3日确定递延收益金额时采用了剩余价值比例法,即先确定递延收益200(1 000/10×2),再确定当期主营业务收入800。若采用相对公允价值比例法,递延收益则为167[1 000÷(100+10×2)×10×2],当期主营业务收入为833。   虽然两种方法对于两期合并收入的确认总额没有影响,但收入的归属期间产生了不同。当授予日与兑换日跨期时,便产生收入的跨期分配问题,也影响购买商品与兑换商品的利润贡献分析。而当积分可兑换指定第三方商品时,不同的分摊方法将影响企业真实的促销成本。   2. 积分可兑换非指定第三方商品的实例。该种情况常见于线上交易平台,如“天猫”,客户购买商品后便会获得一定比例的积分,每一积分可兑换0.01元。该类积分有其特殊性:第一,积分兑换具有非指定性。第二,积分具有一定的买卖关系,商户授予客户积分时,要将积分所折算的等额货币金额划转至交易平台的积分账户 (即支付积分),由交易平台向客户发放积分。当客户用积分兑换商品时,向商户支付扣除积分所抵价款后的货款,积分对等金额则由交易平台支付(即消费积分)。第三,积分授予具有一定的强制性,交易平台对授予比例都有严格规定,诸如5‰、1‰不等。   该类积分的公允价值虽可以明确计量,但因其兑换的非指定性,授予者无法根据自身的经验数据对积分的兑换状况作出合理的估计,也就无法确定未来递延收益的转销额,且积分实质上通过交易平台积分账户进行交易,故递延收益法不适合该类积分的会计核算。   笔者认为,此类积分应理解为线上交易平台销售费用的一部分,商户应当在“应收账款”下设“积分”二级明细科目,并设三级明细科目“××交易平台”,收取货款时,积分所折算价款划转到交易平台“积分”账户,并作销售费用处理。对于客户的积分抵付业务,应当在“积分”下设“客户”三级明细科目进行核算。   例2:某天猫商户所售热水器价格为1 999元,赠送199积分(折合1.99元)。客户支付货款时,使用1 000个积分(折合10元)。该交易的会计核算如下:   (1)商户发货时:   借:应收账款——客户 1 997.01   ——积分——交易平台 1.99     贷:主营业务收入 1 999   (2)商户收款时,积分所折算价款直接转入天猫平台积分账户:   借:银行存款 1 987.01   应收账款——积分——客户 10   销售费用 1.99     贷:应收账款——客户 1 997.01   ——积分——交易平台 1.99   (3)交易平台将客户所用积分折算价款后划入商户账户:   借:银行存款 10     贷:应收账款——积分——客户 10   3. 交易平台积分业务的实例。线上交易平台在自身、商户与客户之间搭建的积分体系具有明显的实质交易特性。当商户授予客户积分时,须通过交易平台积分账户进行并向交易平台开具一定形式的购买性质票据,而商户所获得的客户抵付货款的积分,也须通过交易平台积分账户进行,并向交易平台开具一定形式的销售性质票据。对于交易平台而言,积分属于一种虚拟商品,用于所有商户的兑换,应当作为销售和购买活动进行会计核算。   例3:承例2,交易平台积分账户的会计核算如下:   (1)商户授予客户199个积分并发货时:   借:应收账款——××商户 1.99     贷:主营业务收入 1.99   (2)商户将积分所折算1.99元转入天猫平台积分账户时:   借:银行存款 1.99     贷:应收账款——××商户 1.99   (3)客户使用积分抵付10元货款时:   借:主营业务成本 10     贷:应付账款——××商户 10   (4)积分账户向商户支付货款时:   借:应付账款——××商户 10     贷:银行存款 10   4. 其他积分业务的会计核算实例。   (1)积分抽奖业务。当客户使用积分参与抽奖时,是否属于兑换无法得到一致确定。如果属于兑换的特殊形式,抽奖无果的积分如何进行会计核算?如果不属于,抽奖成功的积分又如何进行会计核算?另外,线上交易平台中参与抽奖的积分很大一部分来源于线上交易平台的赠送,又该怎样执行递延收益法?   笔者认为,由于与兑换积分相比,抽奖积分数量的可预测性较差,故不应按递延收益法核算,可以将参与抽奖并成功的积分作为一种吸引顾客的普通促销方式,通过 “销售费用”科目进行会计核算;若抽奖未果,则无需进行会计核算。而线上交易平台的积分抽奖活动,实质为交易平台与参与抽奖活动的商户之间达成的一个促销协议,客户若抽奖成功,交易平台应当将参与抽奖的积分所对应的等值货币金额转入合作商户账户,并对商户进行成本补偿,也可以通过“销售费用”科目进行会计核算;客户若抽奖未果,只将客户抽奖积分转销即可,无需进行会计核算。   例4:某商场推出积分抽奖活动,客户参与5 000元以上的商品抽奖,需一次使用5 000积分,中奖概率1%。按照原积分授予计划,1个积分可兑换1元。某客户一次使用5 000积分,喜中7 899元的空调,其会计核算如下:   借:销售费用 7 899     贷:库存商品 7 899   例5:某线上交易平台推出积分抽奖活动,客户一次性使用1 000积分参与某化妆品网上专卖店某一护手霜抽奖。平台与商户达成协议,若客户抽奖成功,将抽奖积分所对应的等值货币金额划入商户积分账户,该平台100 积分兑换1元,护手霜成本为25元。假设某客户抽奖成功,会计核算如下:   借:销售费用 15   应收账款——积分——客户 10     贷:库存商品 25   (2)积分兑换特殊服务与免费赠送积分业务。通常情况下,商户向客户提供的特殊服务属于提供劳务的特殊形式,客户用积分兑换特殊服务,与兑换商品的性质类似,在递延收益法下其会计核算与积分兑换商品业务相同,在此不再赘述。   免费赠送积分业务,常见于线上交易平台,客户免费获得的积分在未使用前处于虚拟状态,交易平台在赠送积分时并未对任何商户或其他经济利益体作出有关支付承诺,也就没有产生真正的经济利益流出。   因此,交易平台在赠送积分时无需做任何会计核算,以免虚增费用。   四、结语   递延收益法以授予积分公允价值的可测算和积分兑换数量的可预测为前提,比较适合实体经济传统积分业务的会计核算。但面对积分业务的多样化,尤其是线上交易平台积分业务形式的创新,递延收益法则显得过于单一和模糊,无法发挥企业会计准则讲解和解释的统一适用性。未来,除完善和确定递延收益法的分摊方法外,应加强积分业务会计核算规范的全面性建设,以适应积分业务的多样化发展。...

    2015-06-27
  • 漏记的查找方法

    1.总账一方漏记,在试算平衡时,借贷双方发生额不平衡,出现差错,在总账与明细账核对时,会发现某一总账所属明细账的借(或贷)方发生额合计数大于总账的借(或贷)方发生额,也出现一个差额,这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额,这说明总账一方的借(或贷)漏记,借(或贷)方哪一方的数额小,漏记就在哪一方。   2.明细账一方漏记,在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡,但在进行总账与明细账核对时,发现某一总账借(或贷)方发生额大于其所属各明细账借(或贷)发生额之和,说明明细账一方可能漏记,可对该明细账的有关凭证进行查对。   3.如果整张的记账凭证漏记,则没有明显的错误特征,只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。 ...

    2015-06-27
    487条记录
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