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  • 中注协发布2017业务收入前100家会计师事务所信息公示稿

    根据会协〔2018〕1 号文件相关内容,为提高注册会计师行业透明度,便于公众了解会计师事务所,中国注册会计师协会负责开展事务所信息的发布工作。 [b]一、发布时间[/b] 会计师事务所信息发布工作每年进行一次。原则上在每年 5 月底前公布上一年度信息。列入信息发布范围的为上年度业务收入排名前100 家事务所,并按事务所业务收入排序。 [b]二、收入范围[/b] 事务所业务收入,是指以事务所为主体开展业务取得的收入。在公布事务所业务收入总额的同时,公布其中的鉴证业务收入和非鉴证业务收入。 事务所业务收入信息依据经过注册会计师审计的事务所财务报表。 [b]三、公布的信息范围[/b] 除公布年度业务收入信息外,同时公布前 100家事务所的以下信息: (一)与事务所统一经营的其他专业机构业务收入。 (二)在事务所执业的注册会计师数量。 (三)事务所从业人员数量(不包括与事务所统一经营的其他专业机构的从业人员数量)。 (四)事务所的分所数量。 (五)事务所所属的同一国际会计网络或国际会计联盟的成员数量(按国别或地区为单位进行统计,不按国别或地区内的分所为单位进行统计)。 (六)处罚和惩戒情况,即,最近 3 个年度内,事务所及其注册会计师因为执业行为受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒的情况。 上述信息以上一年度 12 月 31 日为基准。 依据文件规定,2018年5月17日,中注协公布了2017年度收入前100名会计师事务所情况如下: [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667161_5466.jpg[/img] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667162_9255.jpg[/img] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667163_3813.jpg[/img] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667164_8813.jpg[/img] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667280_8570.jpg[/img] [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201805/1_1527667165_1714.jpg[/img] ...

    2018-05-30
  • 大禹学会计系列之六:会计政策和会计估计变更及其会计处理

    [font=Verdana, Arial, Helvetica, sans-serif][b]会计估计和会计估计变更[/b][/font] 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项,以最近所有可利用的信息为基础所作出的判断。 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。比如固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整,都属于会计估计变更。 而对于存货发出计价方法的调整,则不属于对资产定期消耗金额的调整,不属于会计估计变更,是会计政策的变更。 [b]会计处理方法[/b] 1、追溯调整法 适用于会计政策变更的调整处理方法。 是指某项交易或者事项变更会计政策后,假设这项交易或者事项从一开始发生时就是按照变更后的会计政策进行的会计处理。并以此对财务报表有关项目进行调整的处理方法。 追溯调整法一般按以下步骤: 第一,计算会计政策变更的累积影响数。 会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额: (1)在变更会计政策当期,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到列报前期最早期初留存收益金额; (2)在变更会计政策当期,列报前期最早期初留存收益金额。 用以下两个例子说明累积影响数计算: [b]案例1[/b] Y公司从2015年1月开始全面执行企业会计准则,同时将固定资产折旧方法改为双倍余额递减法(折旧年限和预计净残值不变),并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法,Y公司适用的所得税税率为25%。Y公司于2012年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元,采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法),折旧年限为5年(与税法规定一致),预计净残值为零(与税法规定一致)。计算该会计政策变更的累积影响数。 解答:固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更,所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更,应追溯调整。 先找期间,在本例中,会计政策变更的当期是2015年,2015年的比较财务报表是与2014年进行比较,则“列报前期”就是2014年,“列报前期的最早期初”就是2014年期初即2014年1月1日。 根据累积影响数概念,本例计算的累积影响数即按变更后的会计政策2014年报表中期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 2014年报表中期初留存收益应有金额:(1800×2/5)×25%=180万元 现有金额:1800/5×25%=90万元 差额:180-90=90万元 固定资产折旧额的变化导致的所得税费用的变化,相对于损益来讲是抵减项,即本例计算的所得税政策变更的累积影响数是-90万元。 [b]案例2 [/b] 华天公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的股票,市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。20×6年公司发行在外普通股加权平均数为4500万股。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表。 [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201801/1_1515488407_7474.png[/img] ①计算会计政策变更的累积影响数 A和B两个股票改变计量方法(由成本与市价孰低改为公允价值计量),属于会计政策变更,其累积影响数计算如下: [img]http://www.sd-acc.com/uploadfile/attachment/201801/1_1515488417_8169.png[/img] 相对于20×7年(变更会计政策的当期)而言,比较财务报表与前一年度进行比较,即20×6年,则列报前期的最早期初就是20×6年1月1日 ②编制有关项目的调整分录: (1)调整交易性金融资产。 借:交易性金融资产 80 贷:利润分配——未分配利润 60 递延所得税负债 20 (2)调整利润分配 借:利润分配——未分配利润 9 贷:盈余公积 9 其中,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。 ③财务报表调整和重述(财务报表略)。 华天公司在列报20×7年度的财务报表时,应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。 资产负债表项目:调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额510万元。 利润表项目的调整:调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元;调增基本每股收益上年金额0.0033元。 所有者权益变动表项目的调整:调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额6.75万元;未分配利润上年金额38.25万元,所有者权益合计上年金额45万元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额2.25万元;未分配利润本年金额12.75万元。 ④附注说明。 本公司20×7年按照会计准则规定,对交易性金融资产期末计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法,20×7年比较财务报表已重新表述。20×6年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为45万元。调增20×6年的期初留存收益45万元,其中,调增未分配利润38.25万元。调增盈余公积6.75万元。会计政策变更对20×6年度财务报表本年金额的影响为增加未分配利润12.75万元,调增盈余公积2.25万元,调增净利润15万元。 第二,编制相关项目的调整分录。 会计政策变更涉及损益调整时,使用的会计科目是“利润分配-未分配利润”。 注意与前期会计差错更正时使用的会计科目“以前年度损益调整”的区分。 第三,调整列报前期最早期初财务报表有关项目及其金额。 第四,在会计报表附注中进行说明。 2、未来适用法 是指变更后的会计政策自交易或者事项会计政策变更日起或者变更日之后发生的交易或者事项采用新会计政策的处理方法。 未来适用法主要有两个应用:一是发生会计政策变更,不能追溯调整的,采用这个办法;二是会计估计变更使用未来适用法。 会计估计变更影响数的确定按以下原则: 变更尽影响变更当期的,其会计估计变更影响数应在变更当期进行确认,如应收账款坏账计提比例的变更。 变更及影响当期又影响未来期间的,其影响数要在变更当期和未来期间予以确认,比如固定资产预计使用年限的改变。 [b]会计政策变更和会计估计变更的区分[/b] 当一项变更,无法很准确的判断为是会计政策变更还是会计估计变更的,则一律作为会计估计变更处理。 [b][b][b][size=12pt][size=12pt][b][color=#ff0000]本文为大禹会计网原创文章,转载请注明出处并展示大禹会计网微信公众号信息,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email]。[/color][/b][/size][/size][/b][/b][/b] ...

    2018-01-09
  • 煤炭资源税征收管理办法(试行)

    国家税务总局公告2015年第51号   为进一步规范税收执法行为,优化纳税服务,方便纳税人办理涉税事宜,促进煤炭资源税管理的规范化,国家税务总局制定了《煤炭资源税征收管理办法(试行)》。现予发布,自2015年8月1日起施行。   特此公告。       国家税务总局 2015年7月1日 煤炭资源税征收管理办法(试行)   第一条 为规范煤炭资源税从价计征管理,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则和《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号),以及相关法律法规的规定,制定本办法。   第二条 纳税人开采并销售应税煤炭按从价定率办法计算缴纳资源税。应税煤炭包括原煤和以未税原煤(即:自采原煤)加工的洗选煤。   原煤是指开采出的毛煤经过简单选矸(矸石直径50mm以上)后的煤炭,以及经过筛选分类后的筛选煤等。   洗选煤是指经过筛选、破碎、水洗、风洗等物理化学工艺,去灰去矸后的煤炭产品,包括精煤、中煤、煤泥等,不包括煤矸石。   第三条 煤炭资源税应纳税额按照原煤或者洗选煤计税销售额乘以适用税率计算。   原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用,不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。   洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用,包括洗选副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。   第四条 在计算煤炭计税销售额时,纳税人原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用的扣减,按照《财政部 国家税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》(财税〔2015〕70号)的规定执行。扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。   运输费用明显高于当地市场价格导致应税煤炭产品价格偏低,且无正当理由的,主管税务机关有权合理调整计税价格。   第五条 洗选煤折算率由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资源区域分布、煤质煤种等情况确定,体现有利于提高煤炭洗选率,促进煤炭清洁利用和环境保护的原则。   洗选煤折算率一经确定,原则上在一个纳税年度内保持相对稳定,但在煤炭市场行情、洗选成本等发生较大变化时可进行调整。   洗选煤折算率计算公式如下:   公式一:洗选煤折算率=(洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润) ÷洗选煤平均销售额×100%   洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本、洗选环节平均利润可按照上年当地行业平均水平测算确定。  公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%   原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可按照上年当地行业平均水平测算确定。   综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%   第六条 纳税人销售应税煤炭的,在销售环节缴纳资源税。纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的,视同销售,在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。   第七条 纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在同一行政区域(县级以上)的,煤炭资源税在煤炭开采地缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。   第八条 煤炭资源税的纳税申报按照《关于修订资源税纳税申报表的公告》(国家税务总局公告2014年第62号发布)及其他相关税收规定执行。   第九条 纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明显偏低且无正当理由的,或者有视同销售应税煤炭行为而无销售价格的,主管税务机关应按下列顺序确定计税价格:   (一)按纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。   (二)按其他纳税人最近时期同类原煤或洗选煤的平均销售价格确定。   (三)按组成计税价格确定。   组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)   公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市地方税务局按同类应税煤炭的平均成本利润率确定。   (四)按其他合理方法确定。   第十条 纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税收入的,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。   第十一条 纳税人以自采原煤或加工的洗选煤连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力等产品,自产自用且无法确定应税煤炭移送使用量的,可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量,即:煤电一体化企业可按照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定;煤化工一体化企业可按照煤化工产成品的原煤耗用率指标进行确定;其他煤炭连续生产企业可采取其产成品煤耗指标进行确定,或者参照其他合理方法进行确定。   第十二条 纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。   计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额   外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价   纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的,比照上述有关规定计算缴纳资源税。   第十三条 纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。   计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额   外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价   第十四条 纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的,应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。   第十五条 煤炭资源税减征、免征按照《中华人民共和国资源税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号)及其他相关政策和征管规定执行。   第十六条 各省、自治区、直辖市地方税务机关可依托信息化管理技术,参照全国性或主要港口动力煤价格指数即时信息以及当地煤炭工业主管部门已有的网上煤炭即时价格信息,建立本地煤炭资源税价格监控体系。   第十七条 税务机关应当加强煤炭资源税风险管理,构建煤炭资源税风险管理指标体系,依托现代化信息技术,对煤炭资源税管理的风险点进行识别、监控、预警,做好风险应对处置以及绩效评估工作。   第十八条 各级国地税机关应当加强配合,实现信息共享,省国税机关应将煤炭企业增值税开票信息等相关煤炭销售数据按月传递给省地税机关。   第十九条 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局可以结合本地实际,制定具体实施办法。   第二十条 本办法自2015年8月1日起施行。...

    2015-07-14
  • 注意由印花税引起的风险

    印花税属于小税种,特别是出于征管方便对购销合同采取核定征收方式后,大多财务人员以为对所有税目都核定征收了,忽视了对其他税目的贴花,或者对不应该贴花的凭证贴了花缴了税,造成企业印花税方面的纳税风险。   印花税征税范围   印花税暂行条例第一条规定,在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照本条例规定缴纳印花税。印花税暂行条例实施细则第十条规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。条例和细则均规定了印花税采取列举式征税,非条例、细则列举范围内的凭证和经财政部确定征税的其他凭证外一律不得征税。   例如,税目税率表对“权利、许可证照”税目的征税范围规定,权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。企业取得的税务登记证、卫生许可证、采矿证等不在此税目的列举范围,则不需要贴花纳税;再如,借款合同税目税率表规定,借款合同为银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同,非银行及其他金融组织之间的借款(比如,甲工业企业向乙商贸企业的借款)合同不在税目税率表规定之列也不需贴花纳税。   正确理解条例第二条规定   印花税暂行条例第二条规定,购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证为应纳税凭证。   印花税暂行条例实施细则第四条规定,具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。“或者具有合同性质的凭证为应纳税凭证”是否扩大了条例第二条对合同凭证征税的列举范围?抑或只要具有“合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”,即使不在条例第二条列举合同的范围内的凭证也要征收印花税?   从细则第四条对“具有合同性质的凭证”定义中我们不难看出,这里只是对印花税列举的合同形式的规范。按现行合同法规定,合同包括书面形式、口头形式和其他形式。这里的其他形式主要指所谓的“默示合同”,即未使用语言明确表示合同成立,而是根据当事人的行为来推定合同成立。例如,铁路货运凭证(俗称铁路大票),即使没有与相关方签订合同,但铁路大票就是印花税法中规定的“具有合同性质”的货物运输凭证,属税目中列举的货物运输合同(铁路运输)业务范畴,为单据作合同使用,应按合同贴花纳税。再如,“产品售后保修单”虽然属具有合同性质的凭证,但不在条例列举之内,不应贴花缴税。因此,“具有合同性质的凭证”并没有扩大合同税目的列举范围,只是对列举的各种合同中,除书面合同以外的其他合同形式如何纳税的规范。   不需登记注册的不征税   印花税暂行条例实施细则第五条规定,条例第二条所说的产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1997〕155号)规定,“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。动产指能够移动而不损害其经济用途和经济价值的物品,一般指金钱、器物等,与不动产相对应。那么,货币资金属于动产范畴,发生的权属转移是否缴纳印花税?   例如,甲公司以货币资金和不动产土地、房屋计1500万元对乙公司进行股权投资,其中,货币资金500万元,土地、房屋1000万元。根据相关法律、法规的规定,以货币资金对外股权投资仅需办理投资入股的工商注册登记,但此登记不是货币资金所有权转移的注册登记。因为,货币资金的权属不需政府管理机关办理所有权登记注册手续,所以,货币资金500万元不需要缴纳印花税。而土地、房屋除同样要办理工商登记外,还要经政府管理机关办理产权转移的登记注册手续,所以,甲公司应就土地、房屋所有权转移所立书据贴花缴税。   未按规定贴花处罚重   印花税暂行条例第十三条规定,纳税人在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的,税务机关除责令其补贴印花税票外,可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款;未将印花税票粘贴在应纳税凭证上,并未在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销,税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款。上列行为由税务机关根据情节轻重,予以处罚。   综上所述,印花税属虽小,在企业的应纳税额中所占比重不大,但它是小税种大罚款,所带来的纳税风险很大,企业不能因税小而不为,忽视印花税。...

    2015-03-13
    4条记录
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