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其他法规

  • 2018年2月开始实施法律法规

    刚送走2017的脚步,转瞬间2018年1月份即将结束,2月份我们将迎来一个重要节日:春节,同时,一批新的法律法规也将开始施行。我们为您梳理了一份详细清单,让我们一起看看将对你我的生活产生哪些影响? [b]一、财税法规[/b] [b]1、增值税一般纳税人由审批制改为登记制[/b] 国税总局发布国家税务总局令第43号公布了《增值税一般纳税人登记管理办法》,一般纳税人将由审批制改为登记制,并自2018年2月1日起施行。 新版的《增值税一般纳税人登记管理办法》取消了行政审批,主管税务机关对纳税人提交的登记信息核对确认后,纳税人即可成为一般纳税人,并且纳税人可以在规定范围内自行选择一般纳税人生效的时间。同时,简化了办理登记所需的资料及税务机关办事流程。 另外,本次公布的管理办法还对年应税销售额、不办理一般纳税人登记的纳税人范围、办理一般纳税人登记的程序、年应税销售额超过规定标准的纳税人办理有关手续的时限及相关管理要求进行了明确。 [b]2、扩大增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围[/b] 根据国家税务总局公告2017年第45号《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》,自2018年2月1日起,月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的工业以及信息传输、软件和信息技术服务业增值税小规模纳税人(以下简称试点纳税人)发生增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具。 试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向地税机关申请代开。 试点纳税人应当在规定的纳税申报期内将所开具的增值税专用发票所涉及的税款,向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时,应当将当期开具增值税专用发票的销售额,按照3%和5%的征收率,分别填写在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。 [b]3、扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点[/b] 国税总局发布国家税务总局公告2018年第5号《关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告》,增加海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点试点范围。 根据公告扩大的范围有:浙江宁波出口加工区、成都高新综合保税区、阿拉山口综合保税区、广西北海出口加工区、北京天竺综合保税区、上海闵行出口加工区、郴州综合保税区、辽宁大连出口加工区、福州保税港区、福州出口加工区、青岛前湾保税港区、武汉东湖综合保税区、无锡高新区综合保税区、苏州高新技术产业开发区综合保税区、镇江综合保税区、淮安综合保税区、吴江综合保税区等17个海关特殊监管区域。 同时,公告明确建立一般纳税人资格试点退出机制(适用范围包括前期试点的7个海关特殊监管区域)。申请一般纳税人资格试点满36个月的企业可申请退出试点。退出试点后,恢复执行海关特殊监管区域内非试点企业税收政策且36个月内不得再申请试点。 [b]4、调整增值税纳税申报有关事项[/b] 根据国家税务总局公告2017年第53号《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》,自2018年2月1日起调整增值税纳税申报有关事项,主要涉及: 废止《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)附件1《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》。 废止《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第27号)附件1《本期抵扣进项税额结构明细表》。 [b]5、部分地区开启新办纳税人“套餐式”服务[/b] 根据税总函〔2017〕564号《关于推行新办纳税人“套餐式”服务的通知》,2018年2月底前北京、上海、江苏、浙江、山东、重庆等6省市率先开展新办纳税人“套餐式”服务。 新办纳税人“套餐式”服务一般应包括以下10个涉税事项:网上办税服务厅开户、登记信息确认、财务会计制度及核算软件备案、纳税人存款账户账号报告、增值税一般纳税人登记、发票票种核定、增值税专用发票最高开票限额审批、实名办税、增值税税控系统专用设备初始发行、发票领用。 具体享受“套餐式”服务的新办纳税人范围,以及增值税发票供票数量和开票限额、实名办税等事项由省级国税局规定。有条件的地方,可将授权划缴税款协议和增值税税控系统专用设备网上购买等事项纳入“套餐式”服务范围。 另外根据文件规定,河北、山西、河南、广东、甘肃、深圳于将于2018年4月底前推行。其余单位(不包括新疆、青海、西藏)2018年6月底前推行。新疆、青海、西藏国税局2018年9月底前推行。 [b]二、其他法规[/b] [b]6、《企业年金办法》2月起施行[/b] 日前,人社部、财政部联合印发人力资源社会保障部令第36号《企业年金办法》,对2004年出台的《企业年金试行办法》进行修订,并将于今年2月1日起施行。 企业年金指企业及其职工在参加基本养老保险的基础上,通过集体协商自主建立的补充养老保险制度。企业年金可以享受国家税收优惠政策。符合国家规定的缴费部分,企业缴费可以在税前扣除,个人缴费可以从当期的应纳税所得额中扣除。 《企业年金办法》不仅适用于城镇各类企业,参加企业职工基本养老保险的其他用人单位及其职工,都可以建立企业年金。职工达到领取条件后,可以按月、分次或者一次性领取企业年金,也可以购买商业养老保险产品。 [b]7、公安部集中推出八项出入境便利措施[/b] 公安部决定于2018年2月1日起施行8项出入境便利措施。这些措施涉及就近办证、自助办证、免费照相、外籍华人办证、边检自助通关等多个方面。 措施一:省内居民可在全省范围内办理出入境证件。普通护照、往来港澳通行证及签注、往来台湾通行证及签注的办理,申请人可在户籍所在地省(自治区、直辖市)内向任一县级以上公安出入境管理机构申请。 措施二:省内居民可在全省范围内自助办理往来港澳台旅游签注。 措施三:符合条件的外省居民可就近办理出入境证件。可以就近申请普通护照、往来港澳通行证及签注、往来台湾通行证及签注的条件是本市户籍居民的外省(自治区、直辖市)户籍配偶、子女、父母。 措施四:可自助查询往来港澳台签注剩余次数。 措施五:办理出入境证件照相服务免费。由公安出入境受理窗口为申请人提供免费出入境证件照相服务或提供免费出入境证件照相服务。 措施六:为外籍华人提供签证、居留便利。 措施七:大力推进自助通关服务。 措施八:为自助通关旅客提供出入境记录凭证自助打印服务。 [b]8、新修订的《宗教事务条例》2月1日起实施[/b] 《宗教事务条例》经2017年6月14日国务院第176次常务会议修订通过,修订后的《宗教事务条例》将于2018年2月1日起施行。 [b]9、《温度显示仪校准规范》2月20日正式实施[/b] 《JJF1664-2017温度显示仪校准规范》由上海计量院在线通用所为主要起草单位立项完成编制,于2017年11月20日获国家质检总局批准,将于2018年2月20日正式实施。 [b]10、军队互联网媒体管理规定实施[/b] 《军队互联网媒体管理规定》自2018年2月1日起施行。 [color=#ff0000]本文由大禹会计网整理汇总,转载请注明出处,或请联系[email=dayukuaiji@163.com]dayukuaiji@163.com[/email][/color]...

    2018-01-29
  • 12月份开始实施的一批法律法规

    12月份已经来临,一批新的法律法规也将开始施行。我们为您梳理了一份详细清单,让我们一起看看将对你我的生活产生哪些影响? [b]财经法规[/b] [b]01扩大水资源税改革试点[/b] 财政部、国税总局、水利部发布《扩大水资源税改革试点实施办法》,按照党中央、国务院决策部署,自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省(自治区、直辖市)扩大水资源税改革试点。 [b]02支持小微企业融资有关税收政策[/b] 财政部、国税总局发布《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》通知明确,自2017年12月l日至2019年12月31日,对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入,免征增值税。自2018年1月1日至2020年12月31日,对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。 [b]03非居民企业所得税源泉扣缴有关问题[/b] 国家税务总局发布《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》,明确股权转让所得应纳税所得额、扣缴义务人支付或者到期应支付的款项外币折算等方面问题。并自2017年12月1日起执行。 [b]04主调整部分消费品进口关税 [/b] 经国务院关税税则委员会审议通过,并报国务院批准,我国将对部分消费品进口关税进行调整。自2017年12月1日开始实施。本次进一步降低消费品进口关税,范围涵盖各类消费品,共涉及187个8位税号,平均税率由17.3%降至7.7%。 [b]05干玉米酒糟进口环节增值税政策有关问题[/b] 财政部发布通知,自2017年12月20日起,对干玉米酒糟(ex23033000)免征进口环节增值税。 [b]06中央部门所属高校国有资产处置管理补充规定[/b] 财政部发布《中央部门所属高校国有资产处置管理补充规定》,自2017年12月1日起施行。进一步扩大中央部门所属高校资产处置权限;规范高校资产处置收益管理。高校自主处置已达使用年限并且应淘汰报废的资产取得的收益,留归高校,纳入学校预算,统一核算,统一管理。 [b]07涉税专业服务信息公告与推送办法试行 [/b] 国家税务总局制定的《涉税专业服务信息公告与推送办法(试行)》予以发布,自2017年12月1日起施行。 [b]08 187类消费品关税降低部分婴幼儿奶粉关税降为零[/b] 今天起,不少“海淘族”将迎来“大礼包”。 根据此前财政部发布的《国务院关税税则委员会关于调整部分消费品进口关税的通知》,12月1日起,中国将以暂定税率方式降低部分消费品进口关税。 本次降低进口关税的消费品涵盖食品、保健品、药品、日化用品、衣着鞋帽、家用设备、文化娱乐、日杂百货等各类消费品,共涉及187个8位税号,平均税率由17.3%降至7.7%。 其中,唇膏、眼影、香水等部分化妆品进口关税由10%降至5%;电动剃须刀、电动牙刷进口关税由30%降至10%;咖啡机、智能马桶盖进口关税由32%降至10%;矿泉水进口关税由20%降至10%;婴儿尿布及尿裤、部分配方婴幼儿奶粉进口关税降至为零。 [b]其他法规[/b] [b]09机关团体建设楼堂馆所不能再“任性”[/b] 伴随《机关团体建设楼堂馆所管理条例》12月1日起落地,机关团体建设楼堂馆所今后不能再“任性”。 为严格控制楼堂馆所建设,《条例》在明确规定机关团体不得建设培训中心等具有住宿、会议、餐饮等接待功能的场所和设施,不得以技术业务用房名义建设办公用房,不得违规在技术业务用房中设置办公用房的同时,还明确规定要严格项目审批,强化资金管理,严控建设标准。 在严控建设标准方面,《条例》规定,建设办公用房应当遵循朴素、实用、安全、节能的原则,并严格执行国务院发展改革部门会同国务院住房城乡建设部门、财政部门制定的办公用房建设标准。 [b]10网络云盘“涉黄”牟利或追刑责[/b] 今日起,《最高人民法院、最高人民检察院关于利用网络云盘制作、复制、贩卖、传播淫秽电子信息牟利行为定罪量刑问题的批复》也将施行。 《批复》指出,对于以牟利为目的,利用网络云盘制作、复制、贩卖、传播淫秽电子信息的行为,是否应当追究刑事责任,适用刑法和司法解释的有关规定。 其中,对于以牟利为目的,利用网络云盘制作、复制、贩卖、传播淫秽电子信息的行为,在追究刑事责任时,鉴于网络云盘的特点,不应单纯考虑制作、复制、贩卖、传播淫秽电子信息的数量,还应充分考虑传播范围、违法所得、行为人一贯表现以及淫秽电子信息、传播对象是否涉及未成年人等情节,综合评估社会危害性,恰当裁量刑罚,确保罪责刑相适应。 [b]11微信还信用卡超5000元将收费[/b] 近日,微信发布《关于微信信用卡还款收费规则的说明》:自2017年12月1日起,将对每位用户每个自然月累计还款额超出5000元的部分按0.1%进行收费(最低0.1元),不超过5000元的部分仍然免费。 这是继2016年3月份微信对超出1000元的提现额度进行收费后,再次将收费扩展至信用卡还款上。 微信方面也给出了缓冲期:2017年12月1日至2017年12月31日,进行手续费减免活动:每人每月累计还款20000元以下,手续费全部减免。 [b]12互联网从业人员将建信用档案不得从事有偿新闻活动[/b] 国家互联网信息办公室近期公布的《互联网新闻信息服务单位内容管理从业人员管理办法》和《互联网新闻信息服务新技术新应用安全评估管理规定》12月1日起落地施行。 其中,《办法》明确,互联网新闻信息服务单位内容管理从业人员不得从事有偿新闻活动。不得利用互联网新闻信息采编发布、转载和审核等工作便利从事广告、发行、赞助、中介等经营活动,谋取不正当利益。不得利用网络舆论监督等工作便利进行敲诈勒索、打击报复等活动。 国家互联网信息办公室有关负责人强调,国家和地方互联网信息办公室将建立从业人员管理信息系统、信用档案和黑名单。 [b]13志愿服务组织法律地位将明确[/b] 12月1日起,由国务院颁布的《志愿服务条例》也将正式实施。 作为中国第一部关于志愿服务的专门性法规,《条例》全面规定了志愿服务的基本原则、管理体制、权益保障、促进措施。 《条例》规定,志愿服务组织、志愿者应当尊重志愿服务对象人格尊严,不得侵害志愿服务对象个人隐私,不得向志愿服务对象收取或者变相收取报酬。任何组织和个人不得强行指派志愿者、志愿服务组织提供服务。 [b]14开办中医诊所审批改为备案[/b] 《中医诊所备案管理暂行办法》12月1日正式实施。《办法》规定,对中医诊所的管理由许可管理改为备案管理,取消事前的审批许可,加强事中事后的监管。 《办法》还规定了诊所主要负责人的基本要求。《办法》规定,个人举办中医诊所的,应当具有中医类别《医师资格证书》并经注册后在医疗、预防、保健机构中执业满三年,或者具有《中医(专长)医师资格证书》。...

    2017-12-01
  • 证监会公布修订后的《证券发行与承销管理办法》2017

    [align=center]关于修改《证券发行与承销管理办法》的决定[/align] 一、第九条第二款、第三款修改为:“首次公开发行股票采用询价方式的,公开发行股票后总股本4亿股(含)以下的,网下初始发行比例不低于本次公开发行股票数量的60%;发行后总股本超过4亿股的,网下初始发行比例不低于本次公开发行股票数量的70%。其中,应当安排不低于本次网下发行股票数量的40%优先向通过公开募集方式设立的证券投资基金(以下简称公募基金)、全国社会保障基金(以下简称社保基金)和基本养老保险基金(以下简称养老金)配售,安排一定比例的股票向根据《企业年金基金管理办法》设立的企业年金基金和符合《保险资金运用管理暂行办法》等相关规定的保险资金(以下简称保险资金)配售。公募基金、社保基金、养老金、企业年金基金和保险资金有效申购不足安排数量的,发行人和主承销商可以向其他符合条件的网下投资者配售剩余部分。” “对网下投资者进行分类配售的,同类投资者获得配售的比例应当相同。公募基金、社保基金、养老金、企业年金基金和保险资金的配售比例应当不低于其他投资者。” 二、删除第十条第四款。 三、第十三条第一款、第二款修改为:“网下和网上投资者申购新股、可转换公司债券、可交换公司债券获得配售后,应当按时足额缴付认购资金。网上投资者连续12个月内累计出现3次中签后未足额缴款的情形时,6个月内不得参与新股、可转换公司债券、可交换公司债券申购。” “网下和网上投资者缴款认购的新股或可转换公司债券数量合计不足本次公开发行数量的70%时,可以中止发行。” 增加一款,作为第三款:“除本办法规定的中止发行情形外,发行人和主承销商还可以约定中止发行的其他具体情形并事先披露。中止发行后,在核准文件有效期内,经向中国证监会备案,可重新启动发行。” 四、第十九条增加一款,作为第三款:“网上投资者在申购可转换公司债券时无需缴付申购资金。” 本决定自公布之日起施行。 《证券发行与承销管理办法》根据本决定作相应的修改并对条文顺序作相应调整,重新公布。 [b]证券发行与承销管理办法[/b] (2013年10月8日中国证券监督管理委员会第11次主席办公会议审议通过 根据2014年3月21日、2015年12月30日、2017年9月7日中国证券监督管理委员会《关于修改〈证券发行与承销管理办法〉的决定》修正) [b]第一章 总则[/b] 第一条 为规范证券发行与承销行为,保护投资者合法权益,根据《证券法》和《公司法》,制定本办法。 第二条 发行人在境内发行股票或者可转换公司债券(以下统称证券)、证券公司在境内承销证券以及投资者认购境内发行的证券,适用本办法。 首次公开发行股票时公司股东公开发售其所持股份(以下简称老股转让)的,还应当符合中国证券监督管理委员会(以下简称中国证监会)的相关规定。 第三条 中国证监会依法对证券发行与承销行为进行监督管理。证券交易所、证券登记结算机构和中国证券业协会应当制定相关业务规则(以下简称相关规则),规范证券发行与承销行为。 证券公司承销证券,应当依据本办法以及中国证监会有关风险控制和内部控制等相关规定,制定严格的风险管理制度和内部控制制度,加强定价和配售过程管理,落实承销责任。 为证券发行出具相关文件的证券服务机构和人员,应当按照本行业公认的业务标准和道德规范,严格履行法定职责,对其所出具文件的真实性、准确性和完整性承担责任。 [b]第二章 定价与配售[/b] 第四条 首次公开发行股票,可以通过向网下投资者询价的方式确定股票发行价格,也可以通过发行人与主承销商自主协商直接定价等其他合法可行的方式确定发行价格。公开发行股票数量在2000万股(含)以下且无老股转让计划的,应当通过直接定价的方式确定发行价格。发行人和主承销商应当在招股意向书(或招股说明书,下同)和发行公告中披露本次发行股票的定价方式。 上市公司发行证券的定价,应当符合中国证监会关于上市公司证券发行的有关规定。 第五条 首次公开发行股票,网下投资者须具备丰富的投资经验和良好的定价能力,应当接受中国证券业协会的自律管理,遵守中国证券业协会的自律规则。 网下投资者参与报价时,应当持有一定金额的非限售股份。发行人和主承销商可以根据自律规则,设置网下投资者的具体条件,并在发行公告中预先披露。主承销商应当对网下投资者是否符合预先披露的条件进行核查,对不符合条件的投资者,应当拒绝或剔除其报价。 第六条 首次公开发行股票采用询价方式定价的,符合条件的网下机构和个人投资者可以自主决定是否报价,主承销商无正当理由不得拒绝。网下投资者应当遵循独立、客观、诚信的原则合理报价,不得协商报价或者故意压低、抬高价格。 网下投资者报价应当包含每股价格和该价格对应的拟申购股数,且只能有一个报价。非个人投资者应当以机构为单位进行报价。首次公开发行股票价格(或发行价格区间)确定后,提供有效报价的投资者方可参与申购。 第七条 首次公开发行股票采用询价方式的,网下投资者报价后,发行人和主承销商应当剔除拟申购总量中报价最高的部分,剔除部分不得低于所有网下投资者拟申购总量的10%,然后根据剩余报价及拟申购数量协商确定发行价格。剔除部分不得参与网下申购。 公开发行股票数量在4亿股(含)以下的,有效报价投资者的数量不少于10家;公开发行股票数量在4亿股以上的,有效报价投资者的数量不少于20家。剔除最高报价部分后有效报价投资者数量不足的,应当中止发行。 第八条 首次公开发行股票时,发行人和主承销商可以自主协商确定参与网下询价投资者的条件、有效报价条件、配售原则和配售方式,并按照事先确定的配售原则在有效申购的网下投资者中选择配售股票的对象。 第九条 首次公开发行股票采用直接定价方式的,全部向网上投资者发行,不进行网下询价和配售。 首次公开发行股票采用询价方式的,公开发行股票后总股本4亿股(含)以下的,网下初始发行比例不低于本次公开发行股票数量的60%;发行后总股本超过4亿股的,网下初始发行比例不低于本次公开发行股票数量的70%。其中,应当安排不低于本次网下发行股票数量的40%优先向通过公开募集方式设立的证券投资基金(以下简称公募基金)、全国社会保障基金(以下简称社保基金)和基本养老保险基金(以下简称养老金)配售,安排一定比例的股票向根据《企业年金基金管理办法》设立的企业年金基金和符合《保险资金运用管理暂行办法》等相关规定的保险资金(以下简称保险资金)配售。公募基金、社保基金、养老金、企业年金基金和保险资金有效申购不足安排数量的,发行人和主承销商可以向其他符合条件的网下投资者配售剩余部分。 对网下投资者进行分类配售的,同类投资者获得配售的比例应当相同。公募基金、社保基金、养老金、企业年金基金和保险资金的配售比例应当不低于其他投资者。安排向战略投资者配售股票的,应当扣除向战略投资者配售部分后确定网下网上发行比例。 网下投资者可与发行人和主承销商自主约定网下配售股票的持有期限并公开披露。 第十条 首次公开发行股票网下投资者申购数量低于网下初始发行量的,发行人和主承销商不得将网下发行部分向网上回拨,应当中止发行。 网上投资者有效申购倍数超过50倍、低于100倍(含)的,应当从网下向网上回拨,回拨比例为本次公开发行股票数量的20%;网上投资者有效申购倍数超过100倍的,回拨比例为本次公开发行股票数量的40%;网上投资者有效申购倍数超过150倍的,回拨后网下发行比例不超过本次公开发行股票数量的10%。本款所指公开发行股票数量应按照扣除设定12个月及以上限售期的股票数量计算。 网上投资者申购数量不足网上初始发行量的,可回拨给网下投资者。 第十一条 首次公开发行股票,持有一定数量非限售股份的投资者才能参与网上申购。网上投资者应当自主表达申购意向,不得全权委托证券公司进行新股申购。采用其他方式进行网上申购和配售的,应当符合中国证监会的有关规定。 第十二条 首次公开发行股票的网下发行应和网上发行同时进行,网下和网上投资者在申购时无需缴付申购资金。投资者应当自行选择参与网下或网上发行,不得同时参与。 发行人股东拟进行老股转让的,发行人和主承销商应于网下网上申购前协商确定发行价格、发行数量和老股转让数量。采用询价方式且无老股转让计划的,发行人和主承销商可以通过网下询价确定发行价格或发行价格区间。网上投资者申购时仅公告发行价格区间、未确定发行价格的,主承销商应当安排投资者按价格区间上限申购。 第十三条 网下和网上投资者申购新股、可转换公司债券、可交换公司债券获得配售后,应当按时足额缴付认购资金。网上投资者连续12个月内累计出现3次中签后未足额缴款的情形时,6个月内不得参与新股、可转换公司债券、可交换公司债券申购。 网下和网上投资者缴款认购的新股或可转换公司债券数量合计不足本次公开发行数量的70%时,可以中止发行。 除本办法规定的中止发行情形外,发行人和主承销商还可以约定中止发行的其他具体情形并事先披露。中止发行后,在核准文件有效期内,经向中国证监会备案,可重新启动发行。 第十四条 首次公开发行股票数量在4亿股以上的,可以向战略投资者配售股票。发行人应当与战略投资者事先签署配售协议。 发行人和主承销商应当在发行公告中披露战略投资者的选择标准、向战略投资者配售的股票总量、占本次发行股票的比例以及持有期限等。 战略投资者不参与网下询价,且应当承诺获得本次配售的股票持有期限不少于12个月,持有期自本次公开发行的股票上市之日起计算。 第十五条 首次公开发行股票数量在4亿股以上的,发行人和主承销商可以在发行方案中采用超额配售选择权。超额配售选择权的实施应当遵守中国证监会、证券交易所、证券登记结算机构和中国证券业协会的规定。 第十六条 首次公开发行股票网下配售时,发行人和主承销商不得向下列对象配售股票: (一)发行人及其股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员和其他员工;发行人及其股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员能够直接或间接实施控制、共同控制或施加重大影响的公司,以及该公司控股股东、控股子公司和控股股东控制的其他子公司; (二)主承销商及其持股比例5%以上的股东,主承销商的董事、监事、高级管理人员和其他员工;主承销商及其持股比例5%以上的股东、董事、监事、高级管理人员能够直接或间接实施控制、共同控制或施加重大影响的公司,以及该公司控股股东、控股子公司和控股股东控制的其他子公司; (三)承销商及其控股股东、董事、监事、高级管理人员和其他员工; (四)本条第(一)、(二)、(三)项所述人士的关系密切的家庭成员,包括配偶、子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母; (五)过去6个月内与主承销商存在保荐、承销业务关系的公司及其持股5%以上的股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员,或已与主承销商签署保荐、承销业务合同或达成相关意向的公司及其持股5%以上的股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员; (六)通过配售可能导致不当行为或不正当利益的其他自然人、法人和组织。 本条第(二)、(三)项规定的禁止配售对象管理的公募基金不受前款规定的限制,但应符合中国证监会的有关规定。 第十七条 发行人和承销商及相关人员不得泄露询价和定价信息;不得以任何方式操纵发行定价;不得劝诱网下投资者抬高报价,不得干扰网下投资者正常报价和申购;不得以提供透支、回扣或者中国证监会认定的其他不正当手段诱使他人申购股票;不得以代持、信托持股等方式谋取不正当利益或向其他相关利益主体输送利益;不得直接或通过其利益相关方向参与认购的投资者提供财务资助或者补偿;不得以自有资金或者变相通过自有资金参与网下配售;不得与网下投资者互相串通,协商报价和配售;不得收取网下投资者回扣或其他相关利益。 第十八条 上市公司发行证券,存在利润分配方案、公积金转增股本方案尚未提交股东大会表决或者虽经股东大会表决通过但未实施的,应当在方案实施后发行。相关方案实施前,主承销商不得承销上市公司发行的证券。 第十九条 上市公司向原股东配售股票(以下简称配股),应当向股权登记日登记在册的股东配售,且配售比例应当相同。 上市公司向不特定对象公开募集股份(以下简称增发)或者发行可转换公司债券,可以全部或者部分向原股东优先配售,优先配售比例应当在发行公告中披露。 网上投资者在申购可转换公司债券时无需缴付申购资金。 第二十条 上市公司增发或者发行可转换公司债券,主承销商可以对参与网下配售的机构投资者进行分类,对不同类别的机构投资者设定不同的配售比例,对同一类别的机构投资者应当按相同的比例进行配售。主承销商应当在发行公告中明确机构投资者的分类标准。 主承销商未对机构投资者进行分类的,应当在网下配售和网上发行之间建立回拨机制,回拨后两者的获配比例应当一致。 第二十一条 上市公司非公开发行证券的,发行对象及其数量的选择应当符合中国证监会关于上市公司证券发行的相关规定。 [b]第三章 证券承销[/b] 第二十二条发行人和主承销商应当签订承销协议,在承销协议中界定双方的权利义务关系,约定明确的承销基数。采用包销方式的,应当明确包销责任;采用代销方式的,应当约定发行失败后的处理措施。 证券发行依照法律、行政法规的规定应由承销团承销的,组成承销团的承销商应当签订承销团协议,由主承销商负责组织承销工作。证券发行由两家以上证券公司联合主承销的,所有担任主承销商的证券公司应当共同承担主承销责任,履行相关义务。 承销团由3家以上承销商组成的,可以设副主承销商,协助主承销商组织承销活动。承销团成员应当按照承销团协议及承销协议的规定进行承销活动,不得进行虚假承销。 第二十三条 证券公司承销证券,应当依照《证券法》第二十八条的规定采用包销或者代销方式。上市公司非公开发行股票未采用自行销售方式或者上市公司配股的,应当采用代销方式。 第二十四条 股票发行采用代销方式的,应当在发行公告(或认购邀请书)中披露发行失败后的处理措施。股票发行失败后,主承销商应当协助发行人按照发行价并加算银行同期存款利息返还股票认购人。 第二十五条 证券公司实施承销前,应当向中国证监会报送发行与承销方案。 第二十六条 上市公司发行证券期间相关证券的停复牌安排,应当遵守证券交易所的相关规则。 主承销商应当按有关规定及时划付申购资金冻结利息。 第二十七条 投资者申购缴款结束后,发行人和主承销商应当聘请具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所对申购和募集资金进行验证,并出具验资报告;还应当聘请律师事务所对网下发行过程、配售行为、参与定价和配售的投资者资质条件及其与发行人和承销商的关联关系、资金划拨等事项进行见证,并出具专项法律意见书。证券上市后10日内,主承销商应当将验资报告、专项法律意见随同承销总结报告等文件一并报中国证监会。 [b]第四章 信息披露[/b] 第二十八条 发行人和主承销商在发行过程中,应当按照中国证监会规定的要求编制信息披露文件,履行信息披露义务。发行人和承销商在发行过程中披露的信息,应当真实、准确、完整、及时,不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 第二十九条 首次公开发行股票申请文件受理后至发行人发行申请经中国证监会核准、依法刊登招股意向书前,发行人及与本次发行有关的当事人不得采取任何公开方式或变相公开方式进行与股票发行相关的推介活动,也不得通过其他利益关联方或委托他人等方式进行相关活动。 第三十条 首次公开发行股票招股意向书刊登后,发行人和主承销商可以向网下投资者进行推介和询价,并通过互联网等方式向公众投资者进行推介。 发行人和主承销商向公众投资者进行推介时,向公众投资者提供的发行人信息的内容及完整性应与向网下投资者提供的信息保持一致。 第三十一条 发行人和主承销商在推介过程中不得夸大宣传,或以虚假广告等不正当手段诱导、误导投资者,不得披露除招股意向书等公开信息以外的发行人其他信息。 承销商应当保留推介、定价、配售等承销过程中的相关资料至少三年并存档备查,包括推介宣传材料、路演现场录音等,如实、全面反映询价、定价和配售过程。 第三十二条 发行人和主承销商应当将发行过程中披露的信息刊登在至少一种中国证监会指定的报刊,同时将其刊登在中国证监会指定的互联网网站,并置备于中国证监会指定的场所,供公众查阅。 第三十三条 发行人披露的招股意向书除不含发行价格、筹资金额以外,其内容与格式应当与招股说明书一致,并与招股说明书具有同等法律效力。 第三十四条 首次公开发行股票的发行人和主承销商应当在发行和承销过程中公开披露以下信息: (一)招股意向书刊登首日在发行公告中披露发行定价方式、定价程序、参与网下询价投资者条件、股票配售原则、配售方式、有效报价的确定方式、中止发行安排、发行时间安排和路演推介相关安排等信息;发行人股东拟老股转让的,还应披露预计老股转让的数量上限,老股转让股东名称及各自转让老股数量,并明确新股发行与老股转让数量的调整机制。 (二)网上申购前披露每位网下投资者的详细报价情况,包括投资者名称、申购价格及对应的拟申购数量;剔除最高报价有关情况;剔除最高报价部分后网下投资者报价的中位数和加权平均数以及公募基金报价的中位数和加权平均数;有效报价和发行价格(或发行价格区间)的确定过程;发行价格(或发行价格区间)及对应的市盈率;网下网上的发行方式和发行数量;回拨机制;中止发行安排;申购缴款要求等。已公告老股转让方案的,还应披露老股转让和新股发行的确定数量,老股转让股东名称及各自转让老股数量,并应提示投资者关注,发行人将不会获得老股转让部分所得资金。按照发行价格计算的预计募集资金总额低于拟以本次募集资金投资的项目金额的,还应披露相关投资风险。 (三)如公告的发行价格(或发行价格区间上限)市盈率高于同行业上市公司二级市场平均市盈率,发行人和主承销商应当在披露发行价格的同时,在投资风险特别公告中明示该定价可能存在估值过高给投资者带来损失的风险,提醒投资者关注。内容至少包括: 1.比较分析发行人与同行业上市公司的差异及该差异对估值的影响;提请投资者关注发行价格与网下投资者报价之间存在的差异。 2.提请投资者关注投资风险,审慎研判发行定价的合理性,理性做出投资决策。 (四)在发行结果公告中披露获配机构投资者名称、个人投资者个人信息以及每个获配投资者的报价、申购数量和获配数量等,并明确说明自主配售的结果是否符合事先公布的配售原则;对于提供有效报价但未参与申购,或实际申购数量明显少于报价时拟申购量的投资者应列表公示并着重说明;缴款后的发行结果公告中披露网上、网下投资者获配未缴款金额以及主承销商的包销比例,列表公示获得配售但未足额缴款的网下投资者;发行后还应披露保荐费用、承销费用、其他中介费用等发行费用信息。 (五)向战略投资者配售股票的,应当在网下配售结果公告中披露战略投资者的名称、认购数量及持有期限等情况。 第三十五条 发行人和主承销商在披露发行市盈率时,应同时披露发行市盈率的计算方式。在进行行业市盈率比较分析时,应当按照中国证监会有关上市公司行业分类指引中制定的行业分类标准确定发行人行业归属,并分析说明行业归属的依据。存在多个市盈率口径时,应当充分列示可供选择的比较基准,并应当按照审慎、充分提示风险的原则选取和披露行业平均市盈率。发行人还可以同时披露市净率等反映发行人所在行业特点的估值指标。 [b]第五章 监管和处罚[/b] 第三十六条 中国证监会对证券发行承销过程实施事中事后监管,发现涉嫌违法违规或者存在异常情形的,可责令发行人和承销商暂停或中止发行,对相关事项进行调查处理。 第三十七条 中国证券业协会应当建立对承销商询价、定价、配售行为和网下投资者报价行为的日常监管制度,加强相关行为的监督检查,发现违规情形的,应当及时采取自律监管措施。中国证券业协会还应当建立对网下投资者和承销商的跟踪分析和评价体系,并根据评价结果采取奖惩措施。 第三十八条 发行人、证券公司、证券服务机构、投资者及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员有失诚信、违反法律、行政法规或者本办法规定的,中国证监会可以视情节轻重采取责令改正、监管谈话、出具警示函、责令公开说明、认定为不适当人选等监管措施,或者采取市场禁入措施,并记入诚信档案;依法应予行政处罚的,依照有关规定进行处罚;涉嫌犯罪的,依法移送司法机关,追究其刑事责任。 第三十九条 证券公司承销未经核准擅自公开发行的证券的,依照《证券法》第一百九十条的规定处罚。 证券公司承销证券有前款所述情形的,中国证监会可以采取12至36个月暂不受理其证券承销业务有关文件的监管措施。 第四十条 证券公司及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员在承销证券过程中,有下列行为之一的,中国证监会可以采取本办法第三十八条规定的监管措施;情节比较严重的,还可以采取3至12个月暂不受理其证券承销业务有关文件的监管措施;依法应予行政处罚的,依照《证券法》第一百九十一条的规定予以处罚: (一)夸大宣传,或以虚假广告等不正当手段诱导、误导投资者; (二)以不正当竞争手段招揽承销业务; (三)从事本办法第十七条规定禁止的行为; (四)向不符合本办法第五条规定的网下投资者配售股票,或向本办法第十六条规定禁止配售的对象配售股票; (五)未按本办法要求披露有关文件; (六)未按照事先披露的原则和方式配售股票,或其他未依照披露文件实施的行为; (七)向投资者提供除招股意向书等公开信息以外的发行人其他信息; (八)未按照本办法要求保留推介、定价、配售等承销过程中相关资料; (九)其他违反证券承销业务规定的行为。 第四十一条 发行人及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员有下列行为之一的,中国证监会可以采取本办法第三十八条规定的监管措施;构成违反《证券法》相关规定的,依法进行行政处罚: (一)从事本办法第十七条规定禁止的行为; (二)夸大宣传,或以虚假广告等不正当手段诱导、误导投资者; (三)向投资者提供除招股意向书等公开信息以外的发行人信息; (四)中国证监会认定的其他情形。 [b]第六章 附则[/b] 第四十二条 其他证券的发行与承销比照本办法执行。中国证监会另有规定的,从其规定。 第四十三条 本办法自2013年12月13日起施行。2006年9月17日发布并于2010年10月11日、2012年5月18日修改的《证券发行与承销管理办法》同时废止。 ...

    2017-09-09
  • 最高法院发布《公司法司法解释(四)》

    8月28日上午10时,最高人民法院在最高人民法院新闻发布厅举行新闻发布会,发布《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(四)》(以下简称“《解释》”),并对其作出了权威解读。 为正确适用《中华人民共和国公司法》,审理好决议效力、股东知情权、利润分配权、优先购买权和股东代表诉讼等纠纷案件,《解释》于2016年12月5日由最高人民法院审判委员会第1702次会议通过,并将自2017年9月1日起施行。 《解释》包括27条规定,涉及决议效力、股东知情权、利润分配权、优先购买权和股东代表诉讼等五个方面纠纷案件审理中的法律适用问题。 以下为最高人民法院在新闻发布会上对《解释》的权威解读以及《解释》全文。 各位记者: 大家上午好! 今天新闻发布会的主题是向大家通报《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(四)》有关情况。 为正确适用《中华人民共和国公司法》(以下简称公司法),审理好决议效力、股东知情权、利润分配权、优先购买权和股东代表诉讼等纠纷案件, 2016年12月5日最高人民法院审判委员会第1702次会议讨论原则通过了《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(四)》(以下简称《解释》),并将于2017年9月1日起施行。下面,我对《解释》的制定背景、经过以及主要内容作简要介绍和说明。 一、《解释》的制定背景和经过 (一)关于制定背景 第一,制定《解释》是贯彻党中央系列部署,健全公司治理、加强股东权利保护的迫切需要。党的十八大以来,习近平总书记多次强调要加强投资者权益保护。党中央就加强投资者保护、提高公司治理水平作出了一系列重要部署。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》强调,要健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。《中共中央国务院关于完善产权保护制度依法保护产权的意见》明确要求,将股权与物权、债权、无形财产权并列保护,并强调了同股同权、同股同利等基本原则。在中国特色社会主义市场经济法律体系中,公司法是最重要的市场主体法律制度,是股东行使股东权利、参与公司治理的基本法律依据。制定《解释》,就是要贯彻党中央的一系列重要部署,提高人民法院准确适用公司法的水平,为规范公司治理、加强股权保护提供有力司法保障。 第二,制定《解释》是依法保障供给侧结构性改革的迫切需要。公司作为最主要的市场主体,无疑是改善市场供给的主力军。因此,规范公司治理结构、加强股东权利保护,促进公司稳定经营和发展壮大,对深入推进供给侧结构性改革具有基础性作用。制定《解释》,就是要加强股东权利的司法救济,依法保护投资者的积极性,就是要妥善处理股东之间、股东与公司之间等利益冲突,尽可能避免公司僵局,为实现公司治理法治化,促进公司持续稳定经营提供司法保障。 第三,制定《解释》是营造良好营商环境的迫切需要。在今年召开的中央财经领导小组第16次会议上,习近平总书记强调:“要改善投资和市场环境、加快对外开放步伐,降低市场运营成本,营造稳定公平透明、可预期的营商环境,推动我国经济持续稳定健康发展。”公司法律制度是否完善对营商环境影响十分重大,不仅影响着国内投资者的积极性,也影响着国际投资者对投资地的选择,影响着国际资本的流动。因此,长期以来,公司法成为很多国家和地区创造制度优势、广泛吸纳投资的重要依托,世界范围内的公司法律制度竞争一直存在,而且仍将持续,成为公司法生机勃勃的强大动力。《解释》发布施行后,将对提高我国公司法律制度的国际竞争力,改善投资环境起到重要作用。 第四,制定《解释》是统一适用公司法,妥善处理公司治理和股东权利纠纷的迫切需要。近年来,随着公司数量的快速增长,这两类纠纷案件逐年上升,在公司纠纷案件中占比高达60%多。一些大型公司的决议效力纠纷,甚至成为舆论焦点和热点,引发社会各界对公司法相关规定的广泛关注,被舆论称之为中国公司治理的标志性事件。与此同时,公司法适用中遇到的新情况、新问题增多;一些法律适用问题争议较大,裁判观点不一致的情况时有发生;因缺乏明确规定,一些股东权利被损害后,得不到有效的司法救济。地方各级法院和社会各界纷纷要求尽快制定相关司法解释。统一法律适用是宪法赋予最高人民法院的神圣职责,我们必须迎难而上,抓紧制定实施《解释》,解决一批各级人民法院在审理公司纠纷案件、适用公司法过程中经常遇到的疑难复杂问题。 (二)关于制定经过 对公司法的司法解释工作是一项系统工程。当代公司法通常包括三个方面的制度:投融资及其退出的法律制度、公司治理的法律制度和公司并购重组的法律制度。最高人民法院关于公司法解释工作的安排和布局基本遵循了这一体系。2005年,我国公司法修订并重新颁布后,最高人民法院随即出台《公司法司法解释(一)》,主要解决了新旧法衔接适用的问题。2008年和2011年,最高人民法院分别出台了《公司法司法解释(二)》和《公司法司法解释(三)》,主要解决了股东出资纠纷和公司解散清算纠纷案件审理中的法律适用问题,均属于投融资及其退出的法律制度范畴。随后,以股东权利保护和公司治理为主题,我院着手起草《解释》稿,至今已历时5年多。在此过程中,我们深入地方各级法院调查研究,多次举办法学专家论证会,分别举办仲裁员和律师、上市公司、民营企业等专题座谈会,先后两次向全国人大法工委和国务院法制办等中央有关部委,以及地方各级法院征求意见,两次向全社会公开征求意见。我们收集了数百条各方面的宝贵意见,充分发扬了司法民主,凝聚了社会各界的共识和智慧。2017年3月15日《中华人民共和国民法总则》正式颁布后,我们历时近十个月,反复论证,对我院审判委员会原则通过的《解释》进行了认真梳理和校核,以确保与新法规定保持一致。 二、《解释》的主要内容 《解释》包括27条规定,涉及决议效力、股东知情权、利润分配权、优先购买权和股东代表诉讼等五个方面纠纷案件审理中的法律适用问题。 (一)完善决议效力瑕疵诉讼制度。召开股东会或者股东大会、董事会会议,就公司经营事项作出决议,是公司治理的主要方式。因此,关于决议效力的争议也是公司治理纠纷的主要类型。《解释》主要从以下三个方面,完善了决议效力瑕疵诉讼的法律适用规则:一是确定了决议不成立之诉。对决议效力瑕疵的分类,各国立法例大致存在“二分法”与“三分法”的分野,前者包括决议无效和决议可撤销两种决议效力瑕疵,后者则在此基础上还规定了决议不成立或者决议不存在。我国公司法第二十二条规定了确认决议无效和撤销决议之诉,均系针对已经成立的决议,未涵盖决议不成立的情形。我们认为,从体系解释出发,不成立的决议当然不具有法律约束力,应是公司法的默示性规定。因此,《解释》第五条规定了决议不成立之诉,与决议无效之诉和撤销决议之诉一起,共同构成了“三分法”的格局。有观点认为,召开会议并作出决议,是公司意志的形成过程,而非公司的意思表示,因此不属于民事法律行为,不存在是否成立的问题。我们认为,《民法总则》明确将包括公司在内的法人的决议行为,规定在民事法律行为制度中,对此《解释》应当严格贯彻。二是明确了决议效力案件的原告范围。为维护公司稳定经营和交易安全,在诉的利益原则的基础上,各国公司法对决议效力确认之诉的原告范围多有限制。我国公司法第二十二条亦就此作了适当限制。但由于该规定较为原则,司法实践中对其具体含义存在一定争议。《解释》严格贯彻公司法第二十二条的立法宗旨,在第一条规定确认决议无效或者不成立之诉的原告,包括股东、董事、监事等;在第二条规定,决议撤销之诉的原告应当在起诉时具有股东资格。三是明确了确认决议无效或者撤销决议的法律效力。关于公司内部规定或者决议的外部效力问题,《民法总则》通过第六十一条、第八十五条等规定予以了明确,基本确立了内外有别、保护善意相对人合法利益的原则。据此,《解释》第六条明确规定,股东会或者股东大会、董事会决议被人民法院判决确认无效或者撤销的,公司依据该决议与善意相对人形成的民事法律关系不受影响。 (二)依法强化对股东法定知情权的保护。公司法第三十三条、第九十七条赋予了股东查阅、复制公司章程、决议等文件材料的权利。该权利是公司法赋予股东的固有权,属于法定知情权,是股东权利中的基础性权利,依法应当严格保护。《解释》针对适用该两条规定中遇到的争议较多的问题,作出了如下规定:一是结合诉的利益原则,通过第七条明确了股东就公司法第三十三条、第九十七条规定享有的诉权,并规定了有限责任公司原股东享有的有限诉权。二是结合司法实践经验,对股东查阅公司会计账簿可能有的不正当目的作了列举,明确划定了公司拒绝权的行使边界。三是明确规定公司不得以公司章程、股东间协议等方式,实质性剥夺股东的法定知情权。公司以此为由拒绝股东行使法定知情权的,人民法院不予支持。四是为保障股东知情权的行使,对股东聘请中介机构执业人员辅助查阅作出了规定。五是就股东可以请求未依法履行职责的公司董事、高级管理人员赔偿损失作了规定,以防止从根本上损害股东知情权。 (三)积极探索完善对股东利润分配权的司法救济。利润分配权,是指股东有权按照出资或股份比例请求分配公司利润的权利。是否分配和如何分配公司利润,原则上属于商业判断和公司自治的范畴,人民法院一般不应介入。因此,《解释》第十四条、第十五条明确规定,股东请求公司分配利润的,应当提交载明具体分配方案的股东会或者股东大会决议;未提交的,人民法院原则上应当不予支持。但近年来,公司大股东违反同股同权原则和股东权利不得滥用原则,排挤、压榨小股东,导致公司不分配利润,损害小股东利润分配权的现象时有发生,严重破坏了公司自治。比如,公司不分配利润,但董事、高级管理人员领取过高薪酬,或者由控股股东操纵公司购买与经营无关的财物或者服务,用于其自身使用或者消费,或者隐瞒或者转移利润,等等。为此,《解释》第十五条但书规定,公司股东滥用权利,导致公司不分配利润给其他股东造成损失的,司法可以适当干预,以实现对公司自治失灵的矫正。 (四)规范股东优先购买权的行使和损害救济。有限责任公司具有较强的人合性,股东之间基于相互信任而共同投资。为此,公司法规定,股东向公司股东以外的人转让股权时,其他股东享有的在同等条件下优先购买转让股权的权利。这是股东维护其人合性利益的主要法律依据。但关于股东优先购买权的行使通知、行使方式、行使期限、损害救济等,公司法没有具体规定。为此,《解释》一是细化了行使股东优先购买权的程序规则。比如规定转让股东应当以书面或者其他能够确认收悉的合理方式,将转让股权的同等条件通知其他股东;股东优先购买权的行使期限,应当按照章程规定期限、转让股东通知期限和30日最低期限的先后顺序确定;判断“同等条件”应当考虑的主要因素,包括转让股权的数量、价格、支付方式及期限,等等。二是明确了股东优先购买权的行使边界和损害救济制度。股东优先购买权制度的立法宗旨,在于维护公司股东的人合性利益,而非保障其他股东取得转让股权。据此,《解释》第二十条规定,有限责任公司的转让股东在其他股东主张优先购买后又不同意转让的,对其他股东优先购买的主张,人民法院不予支持,亦即其他股东不具有强制缔约的权利。同时,为了防止转让股东恶意利用该规则,损害股东优先购买权,《解释》第二十一条明确规定,转让股东未就股权转让事项征求其他股东意见,或者以欺诈、恶意串通等手段,损害其他股东优先购买权的,其他股东有权要求以实际转让的同等条件优先购买该股权。但为了维护交易秩序和公司稳定经营,《解释》对股东优先购买权被侵害后,股东行使相关权利的期限做了适当限制。三是解决了关于损害股东优先购买权的股权转让合同效力的实践争议。我们认为,对此类合同的效力,公司法并无特别规定,不应仅仅因为损害股东优先购买权认定合同无效、撤销合同,而应当严格依照合同法规定进行认定。正是基于此类合同原则上有效,因此人民法院支持其他股东行使优先购买权的,股东以外的受让人可以请求转让股东依法承担相应合同责任。 (五)完善股东代表诉讼机制。一是明确公司法第一百五十一条涉及两类不同诉讼。司法实践中,对公司法第一百五十一条第一款规定的诉讼类型,以及公司的诉讼地位存在不同认识。我们认为,公司董事会或者执行董事、监事会或者监事系公司机关,其履行法定职责代表公司提起的诉讼,应当是公司直接诉讼,应列公司为原告。《解释》第二十三条对此予以了明确。二是完善了股东代表诉讼机制。公司法第一百五十一条第二款、第三款规定了股东代表诉讼,但对于股东代表诉讼中的当事人地位、胜诉利益的归属、诉讼费用的负担等问题,没有规定具体的操作规则。《解释》第二十四、第二十五、第二十六条分别就这三个方面的问题作出了规定。 各位记者朋友,在当前的经济形势下,《解释》的公布实施,对于维护股东权利,协调股东与公司的关系,推动公司法人治理机制的进一步完善,营造良好的营商环境,响应“大众创业、万众创新”号召有着积极意义。在今后的工作中,我们还将深入调查研究,及时发现和解决审判实际中存在的各种问题,为司法审判更好地服务于党和国家的工作大局而努力奋斗。 谢谢大家!...

    2017-08-29
  • 商品流通企业会计财务制度(一)

      第一章 总则   第一条、为了适应社会主义市场经济的需要,规范商品流通企业财务行为,促进商品流通企业公平竞争,根据《企业财务通则》制定本制度。   第二条、本制度适用於在中华人民共和国境内从事商品流通活动的独立核算的所有企业(以下简称企业)。包括各种经济性质和组织形式的商业、粮食、外贸、供销合作社、图书发行、物资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业。   第三条、企业应当在办理工商登记之日起30日内,向主管财政机关提交批准证书、营业执照、章程等文本的复印件。   企业发生迁移、合并、分立以及其他变更事项,应当在依法办理变更手续后30日内,向主管财政机关提交变更文件的复制件。企业终止清算后,应向主管财政机关提供注销手续的复制件。   第四条、企业应当建立健全内部财务管理制度,做好财务管理基础工作,如实反映财务状况,依法计算和缴纳国家税收,维护投资者的权益,并接受主管财政机关的监督检查。   第五条、企业财务部门应履行财务管理职责,做好各项财务收支预测、计划、控制、核算、分析和考核工作,有效利用企业的各项资产,努力提高经济效益。   第二章 资金的管理   第六条、企业设立时必须有法定的资本金。法定的资本金即注册资金,包括国家、法人个人和外商等投入的资本金。   国家资本金为有权代表国家投资的部门或机构以国有资产投入形成的资本金。   法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。   个人资本金为社会个人或本企业职工以其合法财产投入企业形成的资本金。   外商资本金为国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本金。   第七条、企业根据国家法律法规规定,可以采取吸收货币资金、实物和无形资产或发行股票等方式筹集资本金。   企业资本金可以一次或分期筹集。一次筹集的,从营业执照签发之日起6个月内筹足;分期筹集的,第一次筹集的资金不得低於投资者认缴出资的15%,并且在营业执照签发之日起3个月内缴清。   由於投资者在出资过程中违约,致使企业无法按期足额筹集资本金的,企业应当依法追究投资者的违约责任。   第八条、企业筹集的资本金应当符合下列要求:   以无形资产(不包括土地使用权)投资的,其所占比例一般不得超过注册资金的20%。因情况特殊,需超过20%的,应由中国注册会计师验资并经工商行政管理部门审查批准,但最高不得超过注册资金的30%。   企业不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。   第九条、企业筹集的资本金应当聘请中国注册会计师验资,出具验资报告。

    [7] [8]      第十条、企业对资本金依法享有经营权,可用於流动资产、固定资产及其他资产占用和对外投资等。   第十一条、在经营期内,投资者对其投入企业的资本金,除依法转让外,不得以任何方式抽走。中外合作企业按合同中约定在合作期内一方先行收回投资的,必须按照法律规定或合同约定承担企业的债务责任。在缴纳所得税前收回投资的,须报经主管部门财政机关审批。   第十二条、企业投资者对企业净资产的所有权即为所有者权益,包括资本金、公积金、未分配利润等。   投资者对企业的净资产按其出资比例或合同、协议规定享有所有权并分享利润和分担风险及亏损。   第十三条、企业的公积金包括资本公积金和盈余公积金。   资本公积金包括:在筹集资本金过程中,投资者缴付的出资额超出其认缴资本金的差额,包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换为股本的溢价净收入等;资本金汇率折算差额;企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原帐面净值的差额;接受捐赠的现金、其他资产以及按国家规定应计入资本公积金的其他款项。   盈余公积金包括企业从税后利润中提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金等。   资本公积金按照法定程序转增资本金。盈余公积金按规定可用於弥补企业亏损,也可转增资本金。盈余 公积金转增资本金后留存企业的部分以不少於注册资金的25%为限。法律法规另有规定的从其规定。   第十四条、企业的负债包括长期负债和流动负债。   (一)长期负债是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付长期债券、应付长期款项等。   (二)流动负债是指在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付短期债券、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用、其他应付款等。   第十五条、各项长期负债和流动负债均应按实际发生额核算。已经发生而数额尚未确定的负债,应当根据有关凭证合理预计,待实际数额确定后再行调整。   第十六条、长期负债的应计利息支出,筹建期间的,计入开办费;经营期间的,计入财务费用;清算期间的,计入清算损益。其中,与购建固定资产或无形资产有关的利息支出,在资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前,计入购建资产的价值。   流动负债的应计利息支出,计入财务费用。   第三章 流动资产   第十七条、流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。   第十八条、企业应当建立健全现金及各种存款的内部控制制度。现金收入做到日清月结,确保现金的帐面余额与库存金额核对相符,银行存款与银行对帐单金额核对相符。   第十九条、应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、预付货款、待摊费用、应收政策性补贴、其他应收款项等。   应收及预付款项应当按实际发生额计价。其中,应收票据按照面值计价,发生的贴现利息支出,计入财务费用。   第二十条、企业可按月预提坏帐准备金,於年度终了再按年末应收帐款余额的3━5‰清算,计入当期费用。未提坏帐准备金的企业,发生的坏帐损失,据实计入当期费用。

    [7] [8]      企业当年发生的坏帐损失,超过上一年计提的坏帐准备金部分,计入当期费用;少於上一年计提的坏帐准备金部分和收回已核销的坏帐时,冲减当期费用。   坏帐准备金的具体提取比例,由企业根据预计出现的坏帐情况在规定的范围内自定。   第二十一条、存货是指企业在经营过程中为销售、耗用而储备的商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。企业委托其他单位代销、储备或加工的商品、材料物资等视为企业的存货;企业代其他单位销售、储备或加工的商品、材料物资等不作为企业的存货。存货按下列原则计价:   购入的,商品按取得时的实际成本即商品进价成本计价;材料物资、低值易耗品、包装物等按原始进价加由企业负担的可直接认定的运杂费等计价;   自制的,按照制造过程中的各项实际净支出计价;   委托外单位加工的,按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费、加工费、缴纳的税金以及扣除加工过程中的有关收入后计价;   投资者投入的,按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值计价;   盘盈的,按照同类存货的实际成本计价;没有同类存货的,按照市价计价;   接受捐赠的,按照发票、报关单等所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价;无发票帐单的,按照有关协议或按市价计价。   各种存货销售或领用时,企业可分别选用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等确定其成本。企业可根据存货的特点,选用不同计价方法,同一种存货的计价方法一经确定,年度内不得随意变更。   第二十二条、存货应当定期或不定期盘点,年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对於盘盈、盘亏及毁损、报废的存货应及时查明原因,分别情况处理:盘盈的存货,冲减管理费用;盘亏和毁损的存货,扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后,计入管理费用;存货毁损属於非常损失的部分,扣除保险公司赔款和残料价值后,计入营业外支出。   第二十三条、企业可按月预提商品削价准备金,年末再按库存商品余额的3━5‰清算,计入当期商品销售成本。   商品削价准备金专项用於弥补商品削价损失(指商品销价低於进价的损失)。使用时作抵扣削价商品的进价处理。   第四章 固定资产   第二十四条、企业的固定资产是指使用期限在1年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等;不属於经营主管设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的,也应作为固定资产。   固定资产应划分经营性与非经营性分别核算。   第二十五条、 企业固定资产的计价:   购入的固定资产,以购入价加由企业负担的运输、装卸、安装、调试、保险等费用计价,国外购入的还包括进口税金。   自制、自建的固定资产,应按建造过程中的实际净支出计价。

    [7] [8]      在原有固定资产基础上进行改建、扩建的,按固定资产原值,加上改扩建发生的实际净支出计价。   投资者投入的固定资产,按评估确认价值或按合同、协议约定的价格计价。   以融资租赁方式租入的固定资产,按租赁协议规定的价款加企业负担的运输、装卸、保险等费用计价。   接受捐赠、从境外调入或引进的固定资产,以所附单据确定的金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的税金等计价;无所附单据的,按照同类固定资产市场价格计价。   盘盈的固定资产,按照同类固定资产的重置完全价值计价。   企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产的价值。   企业可依法对固定资产进行有偿转让、出租、变卖、抵押借款、对外投资。企业兼并、投资、变卖、租赁、清算时,固定资产应依法进行评估。   第二十六条、在建工程支出是指为购建固定资产或对固定资产进行技术改造在尚未交付使用前发生的支出,包括工程设备、材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支出按实际成本计价。   虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程,估价转入固定资产,并计提折旧。竣工决算办理完毕后,按决算数调整原估价和已提的折旧。   在建工程完工以前因试营业发生的营业收支,计入当期损益。   第二十七条、企业的在建工程发生报废或毁损,在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失,计入未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失,在筹建期间发生的,计入开办费;在投入使用后发生的计入营业外支出。   第二十八条、企业下列固定资产计提折旧:房屋和建筑物;在用的机器、仪器仪表、运输工具;季节性停用、修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。   下列固定资产不提折旧:未使用、不需用的机器设备;以经营租赁方式租入的固定资产;在建工程项目交付使用以前的固定资产;已提足折旧继续使用的固定资产;未提足折旧提前报废的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产。   第二十九条、固定资产的折旧方法一般应采用平均年限法,即直线法或工作量法。商品检测设备、电子计算机及经财政部批准的部分设备也可选用加速折旧法即双倍余额递减法或年数总和法。   企业应在固定资产折旧年限表(附后)的基础上制定具体的固定资产目录和折旧年限。

    [7] [8]      在原有固定资产基础上进行改建、扩建的,按固定资产原值,加上改扩建发生的实际净支出计价。   投资者投入的固定资产,按评估确认价值或按合同、协议约定的价格计价。   以融资租赁方式租入的固定资产,按租赁协议规定的价款加企业负担的运输、装卸、保险等费用计价。   接受捐赠、从境外调入或引进的固定资产,以所附单据确定的金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的税金等计价;无所附单据的,按照同类固定资产市场价格计价。   盘盈的固定资产,按照同类固定资产的重置完全价值计价。   企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产的价值。   企业可依法对固定资产进行有偿转让、出租、变卖、抵押借款、对外投资。企业兼并、投资、变卖、租赁、清算时,固定资产应依法进行评估。   第二十六条、在建工程支出是指为购建固定资产或对固定资产进行技术改造在尚未交付使用前发生的支出,包括工程设备、材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支出按实际成本计价。   虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程,估价转入固定资产,并计提折旧。竣工决算办理完毕后,按决算数调整原估价和已提的折旧。   在建工程完工以前因试营业发生的营业收支,计入当期损益。   第二十七条、企业的在建工程发生报废或毁损,在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失,计入未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失,在筹建期间发生的,计入开办费;在投入使用后发生的计入营业外支出。   第二十八条、企业下列固定资产计提折旧:房屋和建筑物;在用的机器、仪器仪表、运输工具;季节性停用、修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。   下列固定资产不提折旧:未使用、不需用的机器设备;以经营租赁方式租入的固定资产;在建工程项目交付使用以前的固定资产;已提足折旧继续使用的固定资产;未提足折旧提前报废的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产。   第二十九条、固定资产的折旧方法一般应采用平均年限法,即直线法或工作量法。商品检测设备、电子计算机及经财政部批准的部分设备也可选用加速折旧法即双倍余额递减法或年数总和法。   企业应在固定资产折旧年限表(附后)的基础上制定具体的固定资产目录和折旧年限。    在原有固定资产基础上进行改建、扩建的,按固定资产原值,加上改扩建发生的实际净支出计价。   投资者投入的固定资产,按评估确认价值或按合同、协议约定的价格计价。   以融资租赁方式租入的固定资产,按租赁协议规定的价款加企业负担的运输、装卸、保险等费用计价。   接受捐赠、从境外调入或引进的固定资产,以所附单据确定的金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费、缴纳的税金等计价;无所附单据的,按照同类固定资产市场价格计价。   盘盈的固定资产,按照同类固定资产的重置完全价值计价。   企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产的价值。   企业可依法对固定资产进行有偿转让、出租、变卖、抵押借款、对外投资。企业兼并、投资、变卖、租赁、清算时,固定资产应依法进行评估。   第二十六条、在建工程支出是指为购建固定资产或对固定资产进行技术改造在尚未交付使用前发生的支出,包括工程设备、材料等专用物资、预付工程价款、未完工程支出等。在建工程支出按实际成本计价。   虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程,估价转入固定资产,并计提折旧。竣工决算办理完毕后,按决算数调整原估价和已提的折旧。   在建工程完工以前因试营业发生的营业收支,计入当期损益。   第二十七条、企业的在建工程发生报废或毁损,在扣除残料价值和过失人或保险公司的赔款后的净损失,计入未完工程支出。单项工程报废或毁损的净损失,在筹建期间发生的,计入开办费;在投入使用后发生的计入营业外支出。   第二十八条、企业下列固定资产计提折旧:房屋和建筑物;在用的机器、仪器仪表、运输工具;季节性停用、修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。   下列固定资产不提折旧:未使用、不需用的机器设备;以经营租赁方式租入的固定资产;在建工程项目交付使用以前的固定资产;已提足折旧继续使用的固定资产;未提足折旧提前报废的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产。   第二十九条、固定资产的折旧方法一般应采用平均年限法,即直线法或工作量法。商品检测设备、电子计算机及经财政部批准的部分设备也可选用加速折旧法即双倍余额递减法或年数总和法。   企业应在固定资产折旧年限表(附后)的基础上制定具体的固定资产目录和折旧年限。...

    2015-06-27
  • 商品流通企业会计财务制度(二)

      第八章 营业收入、利润及其分配   第五十四条、营业收入是指企业从事生产经营等活动所取得的各项收入,包括主营业务收入和其他业务收入。   企业一般应当在发出商品、(会计学习网http://www.2361.net)提供劳务时收讫价款或取得收款货款的凭证后确认为营业收入的实现。   第五十五条、企业的主营业务收入是指属於企业从事商品流通活动所取得的各种收入,包括商品销售收入、代购代销业务收入等。   代购代销业务收入是指代购代销商品的手续费收入。代购代销商品的有关直接费用,根据合同或协议向委托方收取;定额结算的费用差额或者预收费用与实际支付费用的差额中无法辨认部分,计入代购代销业务收入。   第五十六条、商品销售收入按下列原则确认:   采取直接收款方式销售,以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票帐单和提货单已交给购货方(无论商品是否发出)作为销售收入的实现。   采取分期付款方式销售,以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。   预收货款,销售商品时作为销售收入的实现。   采用托收承付和委托银行收款结算方式销售,以商品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。   采取委托其他单位代销,以代销商品已经售出的,并收到代销单位的代销清单后,作为销售收入的实现。   出口商品的销售。出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单并向银行办理交单作为销售收入的实现。出口商品销售价格一律以离岸价(F.O.B)为准。如果出口合同确定价格不是离岸价,在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金,冲减出口销售收入。收到的佣金,增加当期出口销售收入。   进口商品的销售。进口商品直接销售的部分:实行货到结算的,在货船到达我国港口取得船舶到港通知向订货单位开出结算凭证后(陆运、空运结算方法同海运)作为销售收入的实现;实行单到结算的,凭国外帐单向订货单位开出结算凭证后作为销售收入的实现;转入库存以后销售的部分,比照本条第二至六款规定执行。   第五十七条、企业销售商品发生的销售折让、退回和折扣支出,相应冲减当期销售收入。发生的出口佣金调整当期销售收入。   销售商品发生的已经确认的索赔款,如对供货方有索赔权的,冲减销售收入;如对供货方无索赔权的,计入营业外支出。   第五十八条、企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、汇兑损益、营业外收支净额以及国家补贴收入等。   企业按规定取得的减免税退回的税金也并入利润总额。   第五十九条、营业利润包括主营业务利润和其他业务利润。   (一)主营业务利润是指主营业务收入扣除商品进价成本、经营费用、管理费用、财务费用和营业税金及附加后的净额。   (二)其他业务利润是指企业其他业务的收入减其他业务支出和其他业务缴纳的税金后的净额。   企业的其他业务收入是指企业从事商品流通以外的生产经营活动所取得的各种收入,包括企业发生的材料物资销售收入、出租固定资产收入、无形资产转让收入、废旧物资出售收入、下脚料出售收入、储运业务收入、出租出借包装物业务收入等。   其他业务支出为企业从事其他业务活动所发生的有关成本和费用支出。   第六十条、投资净收益是指企业的投资收益减投资损失后的净额。   投资收益是指企业对外投资分回的利润、股利和债券利息以及企业对外投资到期收回或中途转让取得的款项高於实际投资数额或帐面净值的差额等。   投资损失是指企业投资到期收回或中途转让取得款项低於实际投资额或帐面净值的差额等。   第六十一条、汇兑损益是指企业在经营过程中开展外币业务,不同外币折算发生的价差以及汇率变动发生的折合为记帐本位币的差额。外币业务较少的企业,也可将汇兑损益并入财务费用核算。   第六十二条、营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的净额。   营业外收入包括固定资产的盘亏和变卖的收益、罚款收入、确实无法支付按规定转作营业外收入的应付款项、物资及现金的溢余收入、援外收入等。   营业外支出包括固定资产的盘亏或变卖损失、固定资产和流动资产因自然灾害等造成的非正常损失(扣除保险公司赔偿款后)、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。   第六十三条、国家补贴收入是指企业按国家规定经营某类商品取得的补贴,包括国家财政拨补的专项储备商品、特准储备物资、临时储备商品的补贴以及其他补贴收入。   第六十四条、企业发生的年度亏损,可以用下一年度的利润弥补;下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补;5年内不足弥补的,应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的可用企业的公积金弥补。   第六十五条、企业纳税利润以第五十八条所列利润总额为基础,按财政部规定扣减或增加有关的收支后,依法缴纳所得税。企业集团由核心企业按规定集中依法缴纳所得税。   第六十六条、企业缴纳所得税后的利润,除国家另有规定者外,按下列顺序分配:   (一)被没收的财物损失、支付违反税法的滞纳金和罚款。   (二)弥补超过用所得税前的利润抵补期限按规定用税后利润弥补的亏损。   (三)按税后利润扣除前两项后的10%提取法定盈余公积金,法定盈余公积金超过资本金总额的50%时,可不再提取。   (四)提取公益金。公益金主要用於企业的职工集体福利设施支出。   (五)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。其中,股份有限公司按下列顺序分配:   1.支付优先股股利。   2.按公司章程或股东会议决议提取任意盈余公积金。   3、支付普通股股利。   第六十七条、企业当年无利润时,不得向投资者分配利润,但股份有限公司在用盈余公积金弥补亏损后,经股东大会特别决议,可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利。分配股利后,企业法定盈余公积金不得低於注册资金的25%。   第九章 外币业务   第六十八条、企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。   第六十九条、企业一般应以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业,也可以外币为记帐本位币。   第七十条、企业发生的汇兑损益按下列原则核算:   企业销售商品、提供劳务等业务发生的,计入当期损益。   为购建固定资产发生的,在购建期间列入固定资产的价值;在固定资产办理竣工决算以后发生的,计入当期损益。   为购入无形资产发生的,全部计入无形资产价值。   企业筹建期间发生的,并入开办费,自企业投产营业之日起,按不短於5年的期限分期计入损益。   企业接受外汇投资时发生的,计入待转外汇价差。   对外投资及收回投资时发生的,计入当期损益。   企业支付投资者利润发生的,计入当期损益。   企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额,以及外币现钞存入外币存款户,或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差额,计入当期损益。   企业终止清算期间发生的,计入清算损益。   第七十一条、企业在进出口业务中,对应收、应付外汇帐款,可采取逐笔结转方式计算汇兑损益,即每结汇一次,计算一笔,到年底再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整;也可以采取集中结转方式计算汇兑损益,即平时结汇按当时国家外汇牌价核销应收、应付外汇帐款,月末再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整,集中一笔计算汇兑损益。一个企业只能选择一种办法,确定后,年度内不得变更。   对现汇存款、现钞及外汇借款的折合办法,应与往来结算帐款的折合办法相一致。   第七十二条、企业自有外汇是指企业按规定取得或留成的归企业支配和使用的外汇,包括购入、借入的外汇、接受投资的外汇、上级拨入等外汇。自有外汇应按国家规定使用,并按国家外汇牌价折合人民币金额计价。自有外汇用於调剂所得人民币收入与国家外汇牌价折合人民币金额的差额及按规定有偿上交国家所得的人民币收入,作为汇兑损益,计入当期损益。   自有外汇用於支付进口商品价款、归还外汇借款、出口商品经营管理及贸易从属费用,除本制度另有规定者外,按国家外汇牌价折合人民币金额计价。   第七十三条、企业从外汇调剂市场购入外汇,实际支付金额与国家外汇牌价之间的差额以及接受外汇投资所作价格与国家外汇牌价之间的差额,作为待转外汇价差,并根据购入外汇的不同用途,及时按下述方法处理:   购入外汇用於进口商品的,待转外汇价差计入进口商品进价成本。   购入外汇用於归还外汇借款的,待转外汇价差计入汇兑损益。   购入外汇用於对外投资的,待转外汇价差计入投资成本。   企业结转待转外汇价差,可以选用逐笔辨认法或加权平均法,选用某种方法后,年度内不得变更。   第十章 企业清算   第七十四条、企业按照国家法律法规和企业章程规定解散、破产或其他原因经批准宣布终止时,应对企业财产、债权、债务全面清算。   第七十五条、企业自宣布终止之日起,应按国家及企业章程的有关规定组成当清算机构,负责对企业财产清算的日常工作:编制资产负债表、财产目录和债权、债务清单,收取企业的债权、偿还企业的债务,向投资者收取已认缴而未缴纳的出资,清结纳税事宜,提出财产作价依据,将清算意见提请企业投资者通过后处置企业剩余财产。   第七十六条、清算的财产包括宣布清算时企业的全部财产以及清算期间取得的财产。   已作为担保物的财产相当於担保债务的部分,不属於清算财产,担保物的价款超过所担保的债务数额的部分,属於清算财产。   第七十七条、清算财产的作价一般以帐面净值为依据,也可以重估价值或变现收入等为依据。   第七十八条、企业清算完结以前,除支付清算费用以外,不得以任何方式处置企业财产。

          第七十九条、清算期间发生的财产盘盈、盘亏或变卖,无力归还的债务或无法收回的债权,以及清算期间的经营收益或损失等,计入清算损益。   第八十条、清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费等,计入清算费用,由企业现有财产优先支付。   第八十一条、企业在宣布终止前6个月至宣布终止之日,下列行为无效,清算机构有权追回其财产作为清算损益入帐:   (一)无偿转让财产;   (二)非正常压价处理财产;   (三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保;   (四)对未到期的债务提前清偿;   (五)放弃应属自己的债权。   第八十二条、企业清算终了,清算收益大於清算损失和清算费用的部分,依法缴纳所得税。   第八十三条、企业的剩余财产,按照下列顺序清偿债务:   (一)应付未付的职工工资、劳动保险费;   (二)应缴未缴国家的税金;   (三)尚未偿付的债务。   企业清算后的财产不足同一顺序清偿要求的,按比例清偿。   第八十四条、企业清算终了后的剩余财产,按照下列原则处理:   国有企业的剩余财产全部上交国家财政。私营企业的剩余财产归个人投资者。   有限责任公司、外商投资企业及集体企业,除国家法律法规或公司章程另有规定的外,应按投资各方的出资比例分配。   股份有限公司,应按优先股股份面值对优先股股东分配,如不能全额偿还优先股股金时,应按各优先股股东所持比例分配。优先股股东分配后的剩余部分,按普通股股的持股比例进行分配。   第八十五条、清算完毕,清算机构应当提出清算报告并造具清算期内收支报表。清算报告和收支报表必须经中国注册会计师验证,向工商行政管理部门和主管财政机关办理注销登记。   第十一章 财务报告与财务评价   第八十六条、财务报告是指反映企业的财务状况和经营成果的总结性书面文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表和财务情况说明书。   第八十七条、财务情况说明书主要说明下列内容:   (一)经营情况:利润实现和分配、弥补亏损、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项财产物资的变动、出口退税等情况。   (二)某些主要项目采用的财务会计方法及变动情况和原因;对本期或者下期财务状况发生的重大影响的事项;资产负债表日后至报出期内发生的对企业财务状况有重大影响的事项;为便於正确理解财务报告需要说明的其他事项。   第八十八条、企业应当建立健全财务报告制度。按月度、季度、年度向主管财政机关及企业主要投资者等提供财务报告。企业的年度财务报告应由中国注册会计师审查签字后,报送主管财政机关。   第八十九条、企业在办理年度财务决算前,应当对各种存货、债权、债务等进行实地盘点或清查,并编制盘存表。对盘点或清查发现的盘盈、盘亏、报废、毁损等,应按本制度的规定及时进行处理,列入当年决算。

          第九十条、企业总结、考核及评价财务状况和经营成果的财务指标包括偿还能力指标、流动资产周转状况指标和盈利能力指标,具体包括企业的流动比率、速动比率、资产负债率、应收帐款损失率、存货周转率、经营利润率等。   (一)反映偿债能力的比率   1.流动比率。指企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式为:   流动比率=(流动资产 / 流动负债)×100%   2.速动比率。指企业的速动资产与流动负债的比率。其中速动资产是流动资产减去存货和预付费用后的金额。其计算公式为:   速动比率=(速动资产 / 流动负债)×100%   3.资产负债率。指企业负债总额与企业全部资产的比率。其计算公式为:   资产负债率=(负债总额 / 资产总额)×100%   (二)反映流动资产周转状况的比率   1.应收帐款损失率。指企业的坏帐损失与应收帐款余额的比率。其计算公式为:   应收帐款损失率=(坏帐损失 / 应收帐款余额)×100%   2.存货周转率。指销货成本与存货平均余额的比率。其计算公式为:   存货周转比率=(销货成本 / 存货平均余额)×100%   销货成本是指本期销售商品的进价成本。   存货平均余额为期初余额与期末余额之和半数。   1年与存货周转比率的比值为存货周转天数。   (三)反映盈利能力的比率   1.营业利润率。指企业的营业利润与营业收入的比率。其计算公式为:   营业利润率=(营业利润 / 营业收入)×100%   2.资本金利润率。指企业利润总额与资本金总额的比率。其计算公式为:   资本金利润率=(利润总额 / 资本金总额)×100%   另外,股份有限公司盈利能力还应考核下列指标:   净值报酬率。为利润总额与平均股东权益的比率。   市盈率。为每股盈余与股票价格的比率。   每股股利。为股利总额与流通股数的比值。

          第十二章 附则   第九十一条、本制度由财政部负责解释。   第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。   第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。   附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表   一、通用设备分类                  折旧年限   1.机械设备                  10━14年   2.动力设备                  11━18年   3.传导设备                  15━28年   4.动输设备                  8━14年   5.自动化、半自动化控制设备          8━12年   电子计算机                 4━10年   空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年   通用测试仪器设备              7━12年   传真机、电传机、移动无线电话        5━10年   电视机、复印机、文字处理机          5━8年   音响、录(摄)像机             10━15年   二、专用设备分类                  折旧年限   1.营业柜台、货架                3━6年   2.加工设备                  10━15年   3.油池、油罐                 4━14年   4.制冷设备                  10━15年   5.粮油原料整理筛选设备            6━10年   6.小火车                   6━12年

          第十二章 附则   第九十一条、本制度由财政部负责解释。   第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。   第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。   附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表   一、通用设备分类                  折旧年限   1.机械设备                  10━14年   2.动力设备                  11━18年   3.传导设备                  15━28年   4.动输设备                  8━14年   5.自动化、半自动化控制设备          8━12年   电子计算机                 4━10年   空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年   通用测试仪器设备              7━12年   传真机、电传机、移动无线电话        5━10年   电视机、复印机、文字处理机          5━8年   音响、录(摄)像机             10━15年   二、专用设备分类                  折旧年限   1.营业柜台、货架                3━6年   2.加工设备                  10━15年   3.油池、油罐                 4━14年   4.制冷设备                  10━15年   5.粮油原料整理筛选设备            6━10年   6.小火车                   6━12年

          第十二章 附则   第九十一条、本制度由财政部负责解释。   第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。   第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。   附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表   一、通用设备分类                  折旧年限   1.机械设备                  10━14年   2.动力设备                  11━18年   3.传导设备                  15━28年   4.动输设备                  8━14年   5.自动化、半自动化控制设备          8━12年   电子计算机                 4━10年   空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年   通用测试仪器设备              7━12年   传真机、电传机、移动无线电话        5━10年   电视机、复印机、文字处理机          5━8年   音响、录(摄)像机             10━15年   二、专用设备分类                  折旧年限   1.营业柜台、货架                3━6年   2.加工设备                  10━15年   3.油池、油罐                 4━14年   4.制冷设备                  10━15年   5.粮油原料整理筛选设备            6━10年   6.小火车                   6━12年...

    2015-06-27
  • 机关事业单位职业年金办法公布

    各省、自治区、直辖市人民政府,国务院各部委、各直属机构:   《机关事业单位职业年金办法》已经国务院同意,现印发给你们,请认真贯彻执行。   国务院办公厅   2015年3月27日      机关事业单位职业年金办法   第一条 为建立多层次养老保险体系,保障机关事业单位工作人员退休后的生活水平,促进人力资源合理流动,根据《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》(国发〔2015〕2号)等相关规定,制定本办法。   第二条 本办法所称职业年金,是指机关事业单位及其工作人员在参加机关事业单位基本养老保险的基础上,建立的补充养老保险制度。   第三条 本办法适用的单位和工作人员范围与参加机关事业单位基本养老保险的范围一致。   第四条 职业年金所需费用由单位和工作人员个人共同承担。单位缴纳职业年金费用的比例为本单位工资总额的8%,个人缴费比例为本人缴费工资的4%,由单位代扣。单位和个人缴费基数与机关事业单位工作人员基本养老保险缴费基数一致。   根据经济社会发展状况,国家适时调整单位和个人职业年金缴费的比例。   第五条 职业年金基金由下列各项组成:   (一)单位缴费;   (二)个人缴费;   (三)职业年金基金投资运营收益;   (四)国家规定的其他收入。   第六条 职业年金基金采用个人账户方式管理。个人缴费实行实账积累。对财政全额供款的单位,单位缴费根据单位提供的信息采取记账方式,每年按照国家统一公布的记账利率计算利息,工作人员退休前,本人职业年金账户的累计储存额由同级财政拨付资金记实;对非财政全额供款的单位,单位缴费实行实账积累。实账积累形成的职业年金基金,实行市场化投资运营,按实际收益计息。   职业年金基金投资管理应当遵循谨慎、分散风险的原则,保证职业年金基金的安全性、收益性和流动性。职业年金基金的具体投资管理办法由人力资源社会保障部、财政部会同有关部门另行制定。   第七条 单位缴费按照个人缴费基数的8%计入本人职业年金个人账户;个人缴费直接计入本人职业年金个人账户。   职业年金基金投资运营收益,按规定计入职业年金个人账户。   第八条 工作人员变动工作单位时,职业年金个人账户资金可以随同转移。工作人员升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行职业年金或企业年金制度的,其职业年金个人账户由原管理机构继续管理运营。新就业单位已建立职业年金或企业年金制度的,原职业年金个人账户资金随同转移。   第九条 符合下列条件之一的可以领取职业年金:   (一)工作人员在达到国家规定的退休条件并依法办理退休手续后,由本人选择按月领取职业年金待遇的方式。可一次性用于购买商业养老保险产品,依据保险契约领取待遇并享受相应的继承权;可选择按照本人退休时对应的计发月数计发职业年金月待遇标准,发完为止,同时职业年金个人账户余额享有继承权。本人选择任一领取方式后不再更改。   (二)出国(境)定居人员的职业年金个人账户资金,可根据本人要求一次性支付给本人。   (三)工作人员在职期间死亡的,其职业年金个人账户余额可以继承。   未达到上述职业年金领取条件之一的,不得从个人账户中提前提取资金。   第十条 职业年金有关税收政策,按照国家有关法律法规和政策的相关规定执行。   第十一条 职业年金的经办管理工作,由各级社会保险经办机构负责。   第十二条 职业年金基金应当委托具有资格的投资运营机构作为投资管理人,负责职业年金基金的投资运营;应当选择具有资格的商业银行作为托管人,负责托管职业年金基金。委托关系确定后,应当签订书面合同。   第十三条 职业年金基金必须与投资管理人和托管人的自有资产或其他资产分开管理,保证职业年金财产独立性,不得挪作其他用途。   第十四条 县级以上各级人民政府人力资源社会保障行政部门、财政部门负责对本办法的执行情况进行监督检查。对违反本办法规定的,由人力资源社会保障行政部门和财政部门予以警告,责令改正。   第十五条 因执行本办法发生争议的,工作人员可按照国家有关法律、法规提请仲裁或者申诉。   第十六条 本办法自2014年10月1日起实施。已有规定与本办法不一致的,按照本办法执行。   第十七条 本办法由人力资源社会保障部、财政部负责解释。...

    2015-04-07
  • 山东省代理记账管理暂行办法

    山东省代理记账管理暂行办法
    鲁财会[2005]23号   第一条 为了加强对山东省代理记账机构的管理,规范代理记账业务,促进代理记账行业健康发展,根据《中华人民共和国会计法》、《代理记账管理办法》(财政部令第27号)、《山东省实施办法》及其他法律、法规规定,结合我省实际,制定本办法。   第二条 设立代理记账机构,以及委托人委托代理记账机构办理代理记账业务,适用本办法。   本办法所称代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。   本办法所称委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。   本办法所称代理记账是指代理记账机构接受委托办理会计业务。   第三条 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构,应当经核准登记冠名工商行政管理部门所在地的同级财政部门(以下简称审批机关)批准,机构名称中应含有“代理记账”字样,并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。   第四条 设立代理记账机构,除国家法律、行政法规另有规定外,应当符合下列条件:   (一)3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员;   (二)代理记账机构法人为主管代理记账业务的负责人, 应具有会计师以上专业技术资格;   (三)有固定的办公场所;   (四)有健全的代理记账业务规范制度和财务会计管理制度。   第五条 申请代理记账资格,应当向审批机关提交申请报告并附送下列材料,同时携带原件:   (一)机构的协议或者章程;   (二)从业人员身份证明、会计从业资格证书、从业人员简历,主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明材料;   (三)主管代理记账业务的负责人、持有会计从业资格证书的专职从业人员在机构专职从业的书面承诺;   (四)办公地址及办公用房产权或者使用权证明;   (五)代理记账业务规范制度(包括档案管理制度、内部管理制度)和财务会计管理制度;   (六)工商行政管理部门核准机构名称的有关材料;   (七)使用财务软件的代理记账机构,应当严格遵守山东省会计电算化管理办法有关规定,并在申报材料中明确软件名称、模块、功能。   第六条 审批机关应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的,经审批机关负责人批准可延长10日,并应将延长期限的理由告知申请人。   第七条 审批机关经审查符合法定条件的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发代理记账许可证书。审批机关决定不予批准的,应当向申请人下达书面决定,说明理由,并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。   省级以下人民政府财政部门作出批准决定的,审批机关应当将批准文件抄送上级人民政府财政部门。   第八条 申请人经批准取得代理记账许可证书后,应当依法办理工商登记。   第九条 代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。   第十条 代理记账机构名称、主管代理记账业务负责人、办公地点发生变更后20日内,应当依法向审批机关办理变更登记。   第十一条 依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位,应当委托代理记账机构办理会计业务。   代理记账机构为委托人代理记账实行回避制度,代理记账机构从业人员与委托单位负责人有夫妻关系、直系血亲关系、近姻亲关系的,不得接受委托为其办理代理记账业务。   第十二条 代理记账机构可以接受委托,受托办理委托人的下列业务:   (一)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家会计制度规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;   (二)对外提供财务会计报告;   (三)向税务机关提供税务资料;   (四)委托人委托的法定范围内的其他会计业务。   第十三条 委托人委托代理记账机构代理记账,应当在相互协商的基础上,订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外,应当明确下列内容:   (一)委托人、受托人对会计资料真实性、完整性承担的责任;   (二)会计资料传递程序和签收手续;   (三)编制和提供财务会计报告的要求;   (四)会计档案的保管要求及相应责任;   (五)委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。   第十四条 委托代理记账的委托人应当履行下列义务:   (一)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家会计制度规定的原始凭证;   (二)应当配备专人负责日常货币收支和保管;   (三)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;   (四)对于代理记账机构退回的要求按照国家会计制度规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。   第十五条 代理记账机构及其从业人员应当履行下列义务:   (一)按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法规和国家会计制度规定;   (二)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密;   (三)对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、行政法规和国家会计制度规定的要求,应当拒绝;   (四)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。   第十六条 代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律、行政法规和国家会计制度规定对外提供。   第十七条 委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。   代理记账机构对其专职和兼职从业人员的业务活动承担责任。   第十八条 县级以上人民政府财政部门对代理记账机构及其从事代理记账业务的情况实施监督检查。   第十九条 代理记账机构应当于每年4月30日之前,向审批机关报送下列材料备案,5月30日之前,由市级财政部门汇总报表,报送省级财政部门:   (一)代理记账机构基本情况表;   (二)营业执照、代理记账许可证书、办公用房产权或者使用权证明;   (三)专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书。   第二十条 代理记账机构采取欺骗手段获得代理记账许可证书的,由审批机关撤销其代理记账资格。   代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的设立条件的,由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过2个月的期限内整改;逾期仍达不到规定条件的,由审批机关撤回代理记账许可。   第二十一条 代理记账机构有下列情形之一的,审批机关应当办理注销手续,并收回代理记账许可证书或予以公告:   (一)代理记账机构依法终止的;   (二)代理记账机构的行政许可被依法撤销或撤回的;   (三)法律、法规规定的应当注销行政许可的其他情形。   第二十二条 代理记账机构有下列情形之一的,由县级以上人民政府财政部门责令其改正,拒不改正的,予以公告:   (一)违反本办法第九条、第十条规定的;   (二)违反本办法第十五条、第十九条规定又不向审批机关说明原因的。   第二十三条 代理记账机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家会计制度规定的,由县级以上人民政府财政部门依据《中华人民共和国会计法》、《会计从业管理办法》及相关法规规定处理。   代理记账机构违反本办法和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益,委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的,应当承担相应法律责任。   第二十四条 对于未经批准从事代理记账业务的,由县级以上人民政府财政部门责令其改正,并予以公告。   第二十五条 县级以上人民政府财政部门及其工作人员在实施行政管理过程中,滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。   第二十六条 本办法规定的审批期限均以工作日计算,不含法定节假日。   第二十七条 本办法施行前批准设立的会计咨询服务机构发生变更事项,其变更后的情况应当符合本办法的规定。   第二十八条 本办法自发布之日起施行。鲁财字(2001)26号《关于印发<山东省会计咨询服务机构管理暂行办法>的通知》,同时废止。...

    2011-11-23
  • 关于印发《医院财务报表审计指引》的通知

    各省、自治区、直辖市注册会计师协会:   为了指导注册会计师执行医院财务报表审计业务,明确工作要求,提高执业质量,我会起草了《医院财务报表审计指引》,现予印发,自2011年7月1日施行。执行中有何问题,请及时反馈我会。   附件:医院财务报表审计指引
      中国注册会计师协会
      二○一一年一月十四日...

    2011-01-19
  • 国家审计准则

    发文标题: 国家审计准则 
    发文文号: 审计署令第8号   
    发文部门: 审计署 
    发文时间: 2010-9-1
    实施时间: 2011-1-1   

    中华人民共和国审计署令
      第8号
      《中华人民共和国国家审计准则》已经审计署审计长会议通过,现予公布,自2011年1月1日起施行。


      审 计 长 刘家义
      二○一○年九月一日


      中华人民共和国国家审计准则
      目 录
      第一章 总 则
      第二章 审计机关和审计人员
      第三章 审计计划
      第四章 审计实施
      第一节 审计实施方案
      第二节 审计证据
      第三节 审计记录
      第四节 重大违法行为检查
      第五章 审计报告
      第一节 审计报告的形式和内容
      第二节 审计报告的编审
      第三节 专题报告与综合报告
      第四节 审计结果公布
      第五节 审计整改检查
      第六章 审计质量控制和责任
      第七章 附 则
      第一章 总 则
      第一条 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为,保证审计质量,防范审计风险,发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能,根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规,制定本准则。
      第二条 本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范,是执行审计业务的职业标准,是评价审计质量的基本尺度。
      第三条 本准则中使用“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款,是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。
      本准则中使用“可以”词汇的条款为指导性条款,是对良好审计实务的推介。
      第四条 审计机关和审计人员执行审计业务,应当适用本准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用,承办或者参加审计业务,也应当适用本准则。
      第五条 审计机关和审计人员执行审计业务,应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
      在财政收支、财务收支以及有关经济活动中,履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性,是被审计单位的责任。
      依据法律法规和本准则的规定,对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论,是审计机关的责任。
      第六条 审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性,维护国家经济安全,推进民主法治,促进廉政建设,保障国家经济和社会健康发展。
      真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度。
      合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况。
      效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。
      第七条 审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计。
      审计机关按照国家有关规定,对依法属于审计机关审计监督对象的单位的主要负责人经济责任进行审计。
      第八条 审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。
      审计机关进行专项审计调查时,也应当适用本准则。
      第九条 审计机关和审计人员执行审计业务,应当依据年度审计项目计划,编制审计实施方案,获取审计证据,作出审计结论。
      审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承办审计业务,并建立和执行审计质量控制制度。
      第十条 审计机关依据法律法规规定,公开履行职责的情况及其结果,接受社会公众的监督。
      第十一条 审计机关和审计人员未遵守本准则约束性条款的,应当说明原因。
      第二章 审计机关和审计人员
      第十二条 审计机关和审计人员执行审计业务,应当具备本准则规定的资格条件和职业要求。
      第十三条 审计机关执行审计业务,应当具备下列资格条件:
      (一)符合法定的审计职责和权限;
      (二)有职业胜任能力的审计人员;
      (三)建立适当的审计质量控制制度;
      (四)必需的经费和其他工作条件。
      第十四条 审计人员执行审计业务,应当具备下列职业要求:
      (一)遵守法律法规和本准则;
      (二)恪守审计职业道德;
      (三)保持应有的审计独立性;
      (四)具备必需的职业胜任能力;
      (五)其他职业要求。
      第十五条 审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。
      严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督,规范审计行为。
      正直坦诚就是审计人员应当坚持原则,不屈从于外部压力;不歪曲事实,不隐瞒审计发现的问题;廉洁自律,不利用职权谋取私利;维护国家利益和公共利益。
      客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度,以适当、充分的审计证据支持审计结论,实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。
      勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业,勤勉高效,严谨细致,认真履行审计职责,保证审计工作质量。
      保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密;对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况,未经批准不得对外提供和披露,不得用于与审计工作无关的目的。
      第十六条 审计人员执行审计业务时,应当保持应有的审计独立性,遇有下列可能损害审计独立性情形的,应当向审计机关报告:
      (一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系;
      (二)与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系;
      (三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计;
      (四)可能损害审计独立性的其他情形。
      第十七条 审计人员不得参加影响审计独立性的活动,不得参与被审计单位的管理活动。
      第十八条 审计机关组成审计组时,应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形,并根据具体情况采取下列措施,避免损害审计独立性:
      (一)依法要求相关审计人员回避;
      (二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制;
      (三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序;
      (四)其他措施。
      第十九条 审计机关应当建立审计人员交流等制度,避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。
      第二十条 审计机关可以聘请外部人员参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询、专业鉴定。
      审计机关聘请的外部人员应当具备本准则第十四条规定的职业要求。
      第二十一条 有下列情形之一的外部人员,审计机关不得聘请:
      (一)被刑事处罚的;
      (二)被劳动教养的;
      (三)被行政拘留的;
      (四)审计独立性可能受到损害的;
      (五)法律规定不得从事公务的其他情形。
      第二十二条 审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。
      审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、业绩评价考核和奖惩激励制度,确保审计人员具有与其从事业务相适应的职业胜任能力。
      第二十三条 审计机关应当合理配备审计人员,组成审计组,确保其在整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。
      被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的,审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力。
      第二十四条 审计人员执行审计业务时,应当合理运用职业判断,保持职业谨慎,对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉,并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性,得出恰当的审计结论。
      第二十五条 审计人员执行审计业务时,应当从下列方面保持与被审计单位的工作关系:
      (一)与被审计单位沟通并听取其意见;
      (二)客观公正地作出审计结论,尊重并维护被审计单位的合法权益;
      (三)严格执行审计纪律;
      (四)坚持文明审计,保持良好的职业形象。
      第三章 审计计划
      第二十六条 审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围,编制年度审计项目计划。
      编制年度审计项目计划应当服务大局,围绕政府工作中心,突出审计工作重点,合理安排审计资源,防止不必要的重复审计。
      第二十七条 审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划:
      (一)调查审计需求,初步选择审计项目;
      (二)对初选审计项目进行可行性研究,确定备选审计项目及其优先顺序;
      (三)评估审计机关可用审计资源,确定审计项目,编制年度审计项目计划。
      第二十八条 审计机关从下列方面调查审计需求,初步选择审计项目:
      (一)国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况;
      (二)政府工作中心;
      (三)本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要 求;
      (四)上级审计机关安排或者授权审计的事项;
      (五)有关部门委托或者提请审计机关审计的事项;
      (六)群众举报、公众关注的事项;
      (七)经分析相关数据认为应当列入审计的事项;
      (八)其他方面的需求。
      第二十九条 审计机关对初选审计项目进行可行性研究,确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。
      进行可行性研究重点调查研究下列内容:
      (一)与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策;
      (二)管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况;
      (三)财政收支、财务收支状况及结果;
      (四)相关的信息系统及其电子数据情况;
      (五)管理和监督机构的监督检查情况及结果;
      (六)以前年度审计情况;
      (七)其他相关内容。
      第三十条 审计机关在调查审计需求和可行性研究过程中,从下列方面对初选审计项目进行评估,以确定备选审计项目及其优先顺序:
      (一)项目重要程度,评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等;
      (二)项目风险水平,评估项目规模、管理和控制状况等;
      (三)审计预期效果;
      (四)审计频率和覆盖面;
      (五)项目对审计资源的要求。
      第三十一条 年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定。
      审计机关在审定年度审计项目计划前,根据需要,可以组织专家进行论证。
      第三十二条 下列审计项目应当作为必选审计项目:
      (一)法律法规规定每年应当审计的项目;
      (二)本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目;
      (三)上级审计机关安排或者授权的审计项目。
      审计机关对必选审计项目,可以不进行可行性研究。
      第三十三条 上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项,应当列入上级审计机关年度审计项目计划,并及时通知下级审计机关。
      第三十四条 上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计事项,授权下级审计机关进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的审计事项,下级审计机关也可以提出授权申请,报有管辖权的上级审计机关审批。
      获得授权的审计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目计划。
      第三十五条 根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府及其机构签订的协议和上级审计机关的要求,审计机关确定对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的,应当纳入年度审计项目计划。
      第三十六条 对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项,符合下列情形的,可以进行专项审计调查:
      (一)涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的;
      (二)事项跨行业、跨地区、跨单位的;
      (三)事项涉及大量非财务数据的;
      (四)其他适宜进行专项审计调查的。
      第三十七条 审计机关年度审计项目计划的内容主要包括:
      (一)审计项目名称;
      (二)审计目标,即实施审计项目预期要完成的任务和结 果;
      (三)审计范围,即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间;
      (四)审计重点;
      (五)审计项目组织和实施单位;
      (六)审计资源。
      采取跟踪审计方式实施的审计项目,年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。
      专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。
      第三十八条 审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。
      第三十九条 审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构,应当建立经常性的沟通和协调机制。
      调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目,以业务部门或者派出机构为主实施;备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案,以计划管理部门为主实施。
      第四十条 审计机关根据项目评估结果,确定年度审计项目计划。
      第四十一条 审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。
      第四十二条 审计机关应当对确定的审计项目配置必要的审计人力资源、审计时间、审计技术装备、审计经费等审计资源。
      第四十三条 审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目,应当在人员和时间安排上进行协调,尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响。
      第四十四条 审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。
      年度审计项目计划一经下达,审计项目组织和实施单位应当确保完成,不得擅自变更。
      第四十五条 年度审计项目计划执行过程中,遇有下列情形之一的,应当按照原审批程序调整:
      (一)本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的;
      (二)上级审计机关临时安排或者授权审计项目的;
      (三)突发重大公共事件需要进行审计的;
      (四)原定审计项目的被审计单位发生重大变化,导致原计划无法实施的;
      (五)需要更换审计项目实施单位的;
      (六)审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的;
      (七)需要调整的其他情形。
      第四十六条 上级审计机关应当指导下级审计机关编制年度审计项目计划,提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指导意见。
      第四十七条 年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的,审计机关业务部门应当编制审计工作方案。
      第四十八条 审计机关业务部门编制审计工作方案,应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况,开展进一步调查,对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。
      第四十九条 审计工作方案的内容主要包括:
      (一)审计目标;
      (二)审计范围;
      (三)审计内容和重点;
      (四)审计工作组织安排;
      (五)审计工作要求。
      第五十条 审计机关业务部门编制的审计工作方案应当按照审计机关规定的程序审批。在年度审计项目计划确定的实施审计起始时间之前,下达到审计项目实施单位。
      审计机关批准审计工作方案前,根据需要,可以组织专家进行论证。
      第五十一条 审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化,可以申请对审计工作方案的内容进行调整,并按审计机关规定的程序报批。
      第五十二条 审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况,评估执行效果。
      审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。
      第五十三条 审计机关应当按照国家有关规定,建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。
      第四章 审计实施
      第一节 审计实施方案
      第五十四条 审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。
      审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定,审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审,主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。
      第五十五条 审计机关应当依照法律法规的规定,向被审计单位送达审计通知书。
      第五十六条 审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时,还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。
      采取跟踪审计方式实施审计的,审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。
      专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。
      第五十七条 审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况,评估被审计单位存在重要问题的可能性,确定审计应对措施,编制审计实施方案。
      对于审计机关已经下达审计工作方案的,审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案。
      第五十八条 审计实施方案的内容主要包括:
      (一)审计目标;
      (二)审计范围;
      (三)审计内容、重点及审计措施,包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施;
      (四)审计工作要求,包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。
      采取跟踪审计方式实施审计的,审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。
      专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。
      第五十九条 审计组调查了解被审计单位及其相关情况,为作出下列职业判断提供基础:
      (一)确定职业判断适用的标准;
      (二)判断可能存在的问题;
      (三)判断问题的重要性;
      (四)确定审计应对措施。
      第六十条 审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况:
      (一)单位性质、组织结构;
      (二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标;
      (三)相关法律法规、政策及其执行情况;
      (四)财政财务管理体制和业务管理体制;
      (五)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况;
      (六)相关内部控制及其执行情况;
      (七)相关信息系统及其电子数据情况;
      (八)经济环境、行业状况及其他外部因素;
      (九)以往接受审计和监管及其整改情况;
      (十)需要了解的其他情况。
      第六十一条 审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况:
      (一)控制环境,即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等;
      (二)风险评估,即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险,以及采取的应对措施;
      (三)控制活动,即根据风险评估结果采取的控制措施,包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等;
      (四)信息与沟通,即收集、处理、传递与内部控制相关的信息,并能有效沟通的情况;
      (五)对控制的监督,即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。
      第六十二条 审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位信息系统控制情况:
      (一)一般控制,即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制;
      (二)应用控制,即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。
      第六十三条 审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况:
      (一)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员;
      (二)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册;
      (三)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况;
      (四)追踪有关业务的处理过程;
      (五)分析相关数据。
      第六十四条 审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况,运用职业判断确定调查了解的范围和程度。
      对于定期审计项目,审计人员可以利用以往审计中获得的信息,重点调查了解已经发生变化的情况。
      第六十五条 审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中,可以选择下列标准作为职业判断的依据:
      (一)法律、法规、规章和其他规范性文件;
      (二)国家有关方针和政策;
      (三)会计准则和会计制度;
      (四)国家和行业的技术标准;
      (五)预算、计划和合同;
      (六)被审计单位的管理制度和绩效目标;
      (七)被审计单位的历史数据和历史业绩;
      (八)公认的业务惯例或者良好实务;
      (九)专业机构或者专家的意见;
      (十)其他标准。
      审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。
      第六十六条 职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。
      标准不一致时,审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。
      第六十七条 审计人员应当结合适用的标准,分析调查了解的被审计单位及其相关情况,判断被审计单位可能存在的问题。
      第六十八条 审计人员应当运用职业判断,根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境,判断其重要性。
      第六十九条 审计人员判断重要性时,可以关注下列因素:
      (一)是否属于涉嫌犯罪的问题;
      (二)是否属于法律法规和政策禁止的问题;
      (三)是否属于故意行为所产生的问题;
      (四)可能存在问题涉及的数量或者金额;
      (五)是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷;
      (六)是否属于信息系统设计缺陷;
      (七)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度;
      (八)需要关注的其他因素。
      第七十条 审计人员实施审计时,应当根据重要性判断的结果,重点关注被审计单位可能存在的重要问题。
      第七十一条 需要对财务报表发表审计意见的,审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定和运用重要性。
      第七十二条 审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性,以确定审计事项和审计应对措施。
      第七十三条 审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括:
      (一)评估对内部控制的依赖程度,确定是否及如何测试相关内部控制的有效性;
      (二)评估对信息系统的依赖程度,确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性;
      (三)确定主要审计步骤和方法;
      (四)确定审计时间;
      (五)确定执行的审计人员;
      (六)其他必要措施。
      第七十四条 审计组在分配审计资源时,应当为重要审计事项分派有经验的审计人员和安排充足的审计时间,并评估特定审计事项是否需要利用外部专家的工作。
      第七十五条 审计人员认为存在下列情形之一的,应当测试相关内部控制的有效性:
      (一)某项内部控制设计合理且预期运行有效,能够防止重要问题的发生;
      (二)仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。
      审计人员决定不依赖某项内部控制的,可以对审计事项直接进行实质性审查。
      被审计单位规模较小、业务比较简单的,审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。
      第七十六条 审计人员认为存在下列情形之一的,应当检查相关信息系统的有效性、安全性:
      (一)仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据;
      (二)电子数据中频繁出现某类差异。
      审计人员在检查被审计单位相关信息系统时,可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算机技术和工具,检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响。
      第七十七条 审计人员实施审计时,应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当,及时作出修正,并调整审计应对措施。
      第七十八条 遇有下列情形之一的,审计组应当及时调整审计实施方案:
      (一)年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的;
      (二)审计目标发生重大变化的;
      (三)重要审计事项发生变化的;
      (四)被审计单位及其相关情况发生重大变化的;
      (五)审计组人员及其分工发生重大变化的;
      (六)需要调整的其他情形。
      第七十九条 一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定,并及时报审计机关业务部门备案。
      重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。
      第八十条 审计组调整审计实施方案中的下列事项,应当报经审计机关主要负责人批准:
      (一)审计目标;
      (二)审计组组长;
      (三)审计重点;
      (四)现场审计结束时间。
      第八十一条 编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。
      第二节 审计证据
      第八十二条 审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实,包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。
      第八十三条 审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。
      第八十四条 审计人员获取的审计证据,应当具有适当性和充分性。
      适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。
      充分性是对审计证据数量的衡量。审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上,决定应当获取审计证据的数量。
      第八十五条 审计人员对审计证据的相关性分析时,应当关注下列方面:
      (一)一种取证方法获取的审计证据可能只与某些具体审计目标相关,而与其他具体审计目标无关;
      (二)针对一项具体审计目标可以从不同来源获取审计证据或者获取不同形式的审计证据。
      第八十六条 审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性:
      (一)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠;
      (二)内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠;
      (三)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠;
      (四)从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠;
      (五)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可 靠。
      不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时,审计人员应当追加必要的审计措施,确定审计证据的可靠性。
      第八十七条 审计人员获取的电子审计证据包括与信息系统控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。
      采集被审计单位电子数据作为审计证据的,审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。
      第八十八条 审计人员根据实际情况,可以在审计事项中选取全部项目或者部分特定项目进行审查,也可以进行审计抽样,以获取审计证据。
      第八十九条 存在下列情形之一的,审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查:
      (一)审计事项由少量大额项目构成的;
      (二)审计事项可能存在重要问题,而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的;
      (三)对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。
      第九十条 审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查:
      (一)大额或者重要项目;
      (二)数量或者金额符合设定标准的项目;
      (三)其他特定项目。
      选取部分特定项目进行审查的结果,不能用于推断整个审计事项。
      第九十一条 在审计事项包含的项目数量较多,需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时,审计人员可以进行审计抽样。
      审计人员进行审计抽样时,可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。
      第九十二条 审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据:
      (一)检查,是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查,或者对有形资产进行审查;
      (二)观察,是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序;
      (三)询问,是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息;
      (四)外部调查,是指向与审计事项有关的第三方进行调查;
      (五)重新计算,是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对;
      (六)重新操作,是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证;
      (七)分析,是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系,对相关信息作出评价,并关注异常波动和差异。
      审计人员进行专项审计调查,可以使用上述方法及其以外的其他方法。
      第九十三条 审计人员应当依照法律法规规定,取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。
      第九十四条 审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料,应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章;不能取得签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效,但审计人员应当注明原因。
      审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的,可以对审计证据进行汇总分析,编制审计取证单,由证据提供者签名或者盖章。
      第九十五条 被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的,审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。
      第九十六条 审计机关执行审计业务过程中,因行使职权受到限制而无法获取适当、充分的审计证据,或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时,根据需要,可以按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单位予以协助和配合。
      第九十七条 审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据的,应当对下列方面作出判断:
      (一)依据的样本是否符合审计项目的具体情况;
      (二)使用的方法是否适当和合理;
      (三)专业咨询、专业鉴定是否与其他审计证据相符。
      第九十八条 审计人员需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的,应当对该工作结果的下列方面作出判断:
      (一)是否与审计目标相关;
      (二)是否可靠;
      (三)是否与其他审计证据相符。
      第九十九条 审计人员对于重要问题,可以围绕下列方面获取审计证据:
      (一)标准,即判断被审计单位是否存在问题的依据;
      (二)事实,即客观存在和发生的情况。事实与标准之间的差异构成审计发现的问题;
      (三)影响,即问题产生的后果;
      (四)原因,即问题产生的条件。
      第一百条 审计人员在审计实施过程中,应当持续评价审计证据的适当性和充分性。
      已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的,审计人员应当采取替代审计措施;仍无法获取审计证据的,由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论。
      第三节 审计记录
      第一百零一条 审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项,以实现下列目标:
      (一)支持审计人员编制审计实施方案和审计报告;
      (二)证明审计人员遵循相关法律法规和本准则;
      (三)便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。
      第一百零二条 审计人员作出的记录,应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。
      第一百零三条 审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。
      第一百零四条 审计组在编制审计实施方案前,应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括:
      (一)对被审计单位及其相关情况的调查了解情况;
      (二)对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况;
      (三)确定的审计事项及其审计应对措施。
      第一百零五条 审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。
      审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项,均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。
      第一百零六条 审计工作底稿的内容主要包括:
      (一)审计项目名称;
      (二)审计事项名称;
      (三)审计过程和结论;
      (四)审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名;
      (五)审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名;
      (六)索引号及页码;
      (七)附件数量。
      第一百零七条 审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括:
      (一)实施审计的主要步骤和方法;
      (二)取得的审计证据的名称和来源;
      (三)审计认定的事实摘要;
      (四)得出的审计结论及其相关标准。
      第一百零八条 审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。一份审计证据材料对应多个审计记录时,审计人员可以将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面,并在其他审计记录中予以注明。
      第一百零九条 审计组起草审计报告前,审计组组长应当对审计工作底稿的下列事项进行审核:
      (一)具体审计目标是否实现;
      (二)审计措施是否有效执行;
      (三)事实是否清楚;
      (四)审计证据是否适当、充分;
      (五)得出的审计结论及其相关标准是否适当;
      (六)其他有关重要事项。
      第一百一十条 审计组组长审核审计工作底稿,应当根据不同情况分别提出下列意见:
      (一)予以认可;
      (二)责成采取进一步审计措施,获取适当、充分的审计证据;
      (三)纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。
      第一百一十一条 重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项:
      (一)可能损害审计独立性的情形及采取的措施;
      (二)所聘请外部人员的相关情况;
      (三)被审计单位承诺情况;
      (四)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况;
      (五)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论;
      (六)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见;
      (七)审理机构对审计项目的审理情况和意见;
      (八)审计机关对审计报告的审定过程和结论;
      (九)审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原 因;
      (十)因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响;
      (十一)其他重要管理事项。
      重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。
      第四节 重大违法行为检查
      第一百一十二条 审计人员执行审计业务时,应当保持职业谨慎,充分关注可能存在的重大违法行为。
      第一百一十三条 本准则所称重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。
      第一百一十四条 审计人员检查重大违法行为,应当评估被审计单位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成。
      第一百一十五条 审计人员调查了解被审计单位及其相关情况时,可以重点了解可能与重大违法行为有关的下列事项:
      (一)被审计单位所在行业发生重大违法行为的状况;
      (二)有关的法律法规及其执行情况;
      (三)监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索;
      (四)可能形成重大违法行为的动机和原因;
      (五)相关的内部控制及其执行情况;
      (六)其他情况。
      第一百一十六条 审计人员可以通过关注下列情况,判断可能存在的重大违法行为:
      (一)具体经济活动中存在的异常事项;
      (二)财务和非财务数据中反映出的异常变化;
      (三)有关部门提供的线索和群众举报;
      (四)公众、媒体的反映和报道;
      (五)其他情况。
      第一百一十七条 审计人员根据被审计单位实际情况、工作经验和审计发现的异常现象,判断可能存在重大违法行为的性质,并确定检查重点。
      审计人员在检查重大违法行为时,应当关注重大违法行为的高发领域和环节。
      第一百一十八条 发现重大违法行为的线索,审计组或者审计机关可以采取下列应对措施:
      (一)增派具有相关经验和能力的人员;
      (二)避免让有关单位和人员事先知晓检查的时间、事项、范围和方式;
      (三)扩大检查范围,使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域;
      (四)获取必要的外部证据;
      (五)依法采取保全措施;
      (六)提请有关机关予以协助和配合;
      (七)向政府和有关部门报告;
      (八)其他必要的应对措施。
      第五章 审计报告
      第一节 审计报告的形式和内容
      第一百一十九条 审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告。
      第一百二十条 审计组实施审计或者专项审计调查后,应当向派出审计组的审计机关提交审计报告。审计机关审定审计组的审计报告后,应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况,审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。
      第一百二十一条 审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。
      第一百二十二条 审计机关的审计报告(审计组的审计报告)包括下列基本要素:
      (一)标题;
      (二)文号(审计组的审计报告不含此项);
      (三)被审计单位名称;
      (四)审计项目名称;
      (五)内容;
      (六)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名);
      (七)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。
      经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。
      第一百二十三条 审计报告的内容主要包括:
      (一)审计依据,即实施审计所依据的法律法规规定;
      (二)实施审计的基本情况,一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间;
      (三)被审计单位基本情况;
      (四)审计评价意见,即根据不同的审计目标,以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见;
      (五)以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况;
      (六)审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准;
      (七)审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见,但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外;
      (八)针对审计发现的问题,根据需要提出的改进建议。
      审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的,审计报告还应当包括有关整改情况。
      经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况,以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。
      核查社会审计机构相关审计报告发现的问题,应当在审计报告中一并反映。
      第一百二十四条 采取跟踪审计方式实施审计的,审计组在跟踪审计过程中发现的问题,应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报,并要求其整改。
      跟踪审计实施工作全部结束后,应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题,以及已经整改的重要问题及其整改情况。
      第一百二十五条 专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外,还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。
      第一百二十六条 对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为,依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的,审计机关应当出具审计决定书。
      第一百二十七条 审计决定书的内容主要包括:
      (一)审计的依据、内容和时间;
      (二)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据;
      (三)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求;
      (四)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。
      第一百二十八条 审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项,审计机关应当出具审计移送处理书。
      第一百二十九条 审计移送处理书的内容主要包括:
      (一)审计的时间和内容;
      (二)依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见;
      (三)移送的依据和移送处理说明,包括将处理结果书面告知审计机关的说明;
      (四)所附的审计证据材料。
      第一百三十条 出具对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目的审计报告,按照审计机关的相关规定执行。
      第二节 审计报告的编审
      第一百三十一条 审计组在起草审计报告前,应当讨论确定下列事项:
      (一)评价审计目标的实现情况;
      (二)审计实施方案确定的审计事项完成情况;
      (三)评价审计证据的适当性和充分性;
      (四)提出审计评价意见;
      (五)评估审计发现问题的重要性;
      (六)提出对审计发现问题的处理处罚意见;
      (七)其他有关事项。
      审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。
      第一百三十二条 审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核,并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。
      第一百三十三条 审计组根据不同的审计目标,以审计认定的事实为基础,在防范审计风险的情况下,按照重要性原则,从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见。
      审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项,不得发表审计评价意见。
      第一百三十四条 审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象,评估审计发现问题的重要性,如实在审计报告中予以反映。
      第一百三十五条 审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时,应当关注下列因素:
      (一)法律法规的规定;
      (二)审计职权范围:属于审计职权范围的,直接提出处理处罚意见,不属于审计职权范围的,提出移送处理意见;
      (三)问题的性质、金额、情节、原因和后果;
      (四)对同类问题处理处罚的一致性;
      (五)需要关注的其他因素。
      审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的,应当责成被审计单位在规定期限内整改。
      第一百三十六条 审计组应当针对经济责任审计发现的问题,根据被审计人员履行职责情况,界定其应当承担的责任。
      第一百三十七条 审计组实施审计或者专项审计调查后,应当提出审计报告,按照审计机关规定的程序审批后,以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。
      经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见;必要时,征求有关干部监督管理部门的意见。
      审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项,经审计机关主要负责人批准,可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。
      第一百三十八条 被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当进一步核实,并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。
      审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因,或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。
      第一百三十九条 对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为,依法应当由审计机关进行处理处罚的,审计组应当起草审计决定书。
      对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项,审计组应当起草审计移送处理书。
      第一百四十条 审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核:
      (一)审计报告;
      (二)审计决定书;
      (三)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明;
      (四)审计实施方案;
      (五)调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料;
      (六)其他有关材料。
      第一百四十一条 审计机关业务部门应当对下列事项进行复核,并提出书面复核意见:
      (一)审计目标是否实现;
      (二)审计实施方案确定的审计事项是否完成;
      (三)审计发现的重要问题是否在审计报告中反映;
      (四)事实是否清楚、数据是否正确;
      (五)审计证据是否适当、充分;
      (六)审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当,适用法律法规和标准是否适当;
      (七)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳;
      (八)需要复核的其他事项。
      第一百四十二条 审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见,报送审理机构审理。
      第一百四十三条 审理机构以审计实施方案为基础,重点关注审计实施的过程及结果,主要审理下列内容:
      (一)审计实施方案确定的审计事项是否完成;
      (二)审计发现的重要问题是否在审计报告中反映;
      (三)主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分;
      (四)适用法律法规和标准是否适当;
      (五)评价、定性、处理处罚意见是否恰当;
      (六)审计程序是否符合规定。
      第一百四十四条 审理机构审理时,应当就有关事项与审计组及相关业务部门进行沟通。
      必要时,审理机构可以参加审计组与被审计单位交换意见的会议,或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。
      第一百四十五条 审理机构审理后,可以根据情况采取下列措施:
      (一)要求审计组补充重要审计证据;
      (二)对审计报告、审计决定书进行修改。
      审理过程中遇有复杂问题的,经审计机关负责人同意后,审理机构可以组织专家进行论证。
      审理机构审理后,应当出具审理意见书。
      第一百四十六条 审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。
      第一百四十七条 审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定;特殊情况下,经审计机关主要负责人授权,可以由审计机关其他负责人审定。
      第一百四十八条 审计决定书经审定,处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的,审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员,并听取其陈述和申辩。
      第一百四十九条 对于拟作出罚款的处罚决定,符合法律法规规定的听证条件的,审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。
      第一百五十条 审计报告、审计决定书经审计机关负责人签发后,按照下列要求办理:
      (一)审计报告送达被审计单位、被调查单位;
      (二)经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员;
      (三)审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。
      第三节 专题报告与综合报告
      第一百五十一条 审计机关在审计中发现的下列事项,可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告:
      (一)涉嫌重大违法犯罪的问题;
      (二)与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题;
      (三)关系国家经济安全的重大问题;
      (四)关系国家信息安全的重大问题;
      (五)影响人民群众经济利益的重大问题;
      (六)其他重大事项。
      第一百五十二条 专题报告应当主题突出、事实清楚、定性准确、建议适当。
      审计信息应当事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。
      第一百五十三条 审计机关统一组织审计项目的,可以根据需要汇总审计情况和结果,编制审计综合报告。必要时,审计综合报告应当征求有关主管机关的意见。
      审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后,向本级政府和上一级审计机关报送,或者向有关部门通报。
      第一百五十四条 审计机关实施经济责任审计项目后,应当按照相关规定,向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果。
      第一百五十五条 审计机关依照法律法规的规定,每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告,形成审计结果报告,报送本级政府和上一级审计机关。
      第一百五十六条 审计机关依照法律法规的规定,代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告(稿),经本级政府行政首长审定后,受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。
      第四节 审计结果公布
      第一百五十七条 审计机关依法实行公告制度。审计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布。
      第一百五十八条 审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下列信息:
      (一)被审计(调查)单位基本情况;
      (二)审计(调查)评价意见;
      (三)审计(调查)发现的主要问题;
      (四)处理处罚决定及审计(调查)建议;
      (五)被审计(调查)单位的整改情况。
      第一百五十九条 在公布审计和审计调查结果时,审计机关不得公布下列信息:
      (一)涉及国家秘密、商业秘密的信息;
      (二)正在调查、处理过程中的事项;
      (三)依照法律法规的规定不予公开的其他信息。
      涉及商业秘密的信息,经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的,可以予以公布。
      审计机关公布审计和审计调查结果应当客观公正。
      第一百六十条 审计机关公布审计和审计调查结果,应当指定专门机构统一办理,履行规定的保密审查和审核手续,报经审计机关主要负责人批准。
      审计机关内设机构、派出机构和个人,未经授权不得向社会公布审计和审计调查结果。
      第一百六十一条 审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目,其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。
      第一百六十二条 审计机关公布审计和审计调查结果按照国家有关规定需要报批的,未经批准不得公布。
      第五节 审计整改检查
      第一百六十三条 审计机关应当建立审计整改检查机制,督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。
      第一百六十四条 审计机关主要检查或者了解下列事项:
      (一)执行审计机关作出的处理处罚决定情况;
      (二)对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况;
      (三)根据审计机关的审计建议采取措施的情况;
      (四)对审计机关移送处理事项采取措施的情况。
      第一百六十五条 审计组在审计实施过程中,应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。
      审计机关在出具审计报告、作出审计决定后,应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。
      第一百六十六条 审计机关可以采取下列方式检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况:
      (一)实地检查或者了解;
      (二)取得并审阅相关书面材料;
      (三)其他方式。
      对于定期审计项目,审计机关可以结合下一次审计,检查或者了解被审计单位的整改情况。
      检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况应当取得相关证明材料。
      第一百六十七条 审计机关指定的部门负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况,并向审计机关提出检查报告。
      第一百六十八条 检查报告的内容主要包括:
      (一)检查工作开展情况,主要包括检查时间、范围、对象、和方式等;
      (二)被审计单位和其他有关单位的整改情况;
      (三)没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。
      第一百六十九条 审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的事项,依法采取必要措施。
      第一百七十条 审计机关对审计决定书中存在的重要错误事项,应当予以纠正。
      第一百七十一条 审计机关汇总审计整改情况,向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。
      第六章 审计质量控制和责任
      第一百七十二条 审计机关应当建立审计质量控制制度,以保证实现下列目标:
      (一)遵守法律法规和本准则;
      (二)作出恰当的审计结论;
      (三)依法进行处理处罚。
      第一百七十三条 审计机关应当针对下列要素建立审计质量控制制度:
      (一)审计质量责任;
      (二)审计职业道德;
      (三)审计人力资源;
      (四)审计业务执行;
      (五)审计质量监控。
      对前款第二、三、四项应当按照本准则第二至五章的有关要求建立审计质量控制制度。
      第一百七十四条 审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制。
      第一百七十五条 审计组成员的工作职责包括:
      (一)遵守本准则,保持审计独立性;
      (二)按照分工完成审计任务,获取审计证据;
      (三)如实记录实施的审计工作并报告工作结果;
      (四)完成分配的其他工作。
      第一百七十六条 审计组成员应当对下列事项承担责任:
      (一)未按审计实施方案实施审计导致重大问题未被发现的;
      (二)未按照本准则的要求获取审计证据导致审计证据不适当、不充分的;
      (三)审计记录不真实、不完整的;
      (四)对发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的。
      第一百七十七条 审计组组长的工作职责包括:
      (一)编制或者审定审计实施方案;
      (二)组织实施审计工作;
      (三)督导审计组成员的工作;
      (四)审核审计工作底稿和审计证据;
      (五)组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息;
      (六)配置和管理审计组的资源;
      (七)审计机关规定的其他职责。
      第一百七十八条 审计组组长应当从下列方面督导审计组成员的工作:
      (一)将具体审计事项和审计措施等信息告知审计组成员,并与其讨论;
      (二)检查审计组成员的工作进展,评估审计组成员的工作质量,并解决工作中存在的问题;
      (三)给予审计组成员必要的培训和指导。
      第一百七十九条 审计组组长应当对审计项目的总体质量负责,并对下列事项承担责任:
      (一)审计实施方案编制或者组织实施不当,造成审计目标未实现或者重要问题未被发现的;
      (二)审核未发现或者未纠正审计证据不适当、不充分问题的;
      (三)审核未发现或者未纠正审计工作底稿不真实、不完整问题的;
      (四)得出的审计结论不正确的;
      (五)审计组起草的审计文书和审计信息反映的问题严重失实的;
      (六)提出的审计处理处罚意见或者移送处理意见不正确的;
      (七)对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的;
      (八)违反法定审计程序的。
      第一百八十条 根据工作需要,审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托,主要履行下列职责:
      (一)起草审计实施方案、审计文书和审计信息;
      (二)对主要审计事项进行审计查证;
      (三)协助组织实施审计;
      (四)督导审计组成员的工作;
      (五)审核审计工作底稿和审计证据;
      (六)组织审计项目归档工作;
      (七)完成审计组组长委托的其他工作。
      第一百八十一条 审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的,仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。
      第一百八十二条 审计机关业务部门的工作职责包括:
      (一)提出审计组组长人选;
      (二)确定聘请外部人员事宜;
      (三)指导、监督审计组的审计工作;
      (四)复核审计报告、审计决定书等审计项目材料;
      (五)审计机关规定的其他职责。
      业务部门统一组织审计项目的,应当承担编制审计工作方案,组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。
      第一百八十三条 审计机关业务部门应当及时发现和纠正审计组工作中存在的重要问题,并对下列事项承担责任:
      (一)对审计组请示的问题未及时采取适当措施导致严重后果的;
      (二)复核未发现审计报告、审计决定书等审计项目材料中存在的重要问题的;
      (三)复核意见不正确的;
      (四)要求审计组不在审计文书和审计信息中反映重要问题的。
      业务部门对统一组织审计项目的汇总审计结果出现重大错误、造成严重不良影响的事项承担责任。
      第一百八十四条 审计机关审理机构的工作职责包括:
      (一)审查修改审计报告、审计决定书;
      (二)提出审理意见;
      (三)审计机关规定的其他职责。
      第一百八十五条 审计机关审理机构对下列事项承担责任:
      (一)审理意见不正确的;
      (二)对审计报告、审计决定书作出的修改不正确的;
      (三)审理时应当发现而未发现重要问题的。
      第一百八十六条 审计机关负责人的工作职责包括:
      (一)审定审计项目目标、范围和审计资源的配置;
      (二)指导和监督检查审计工作;
      (三)审定审计文书和审计信息;
      (四)审计管理中的其他重要事项。
      审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。
      第一百八十七条 审计机关对审计人员违反法律法规和本准则的行为,应当按照相关规定追究其责任。
      第一百八十八条 审计机关应当按照国家有关规定,建立健全审计项目档案管理制度,明确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。
      第一百八十九条 审计项目归档工作实行审计组组长负责制,审计组组长应当确定立卷责任人。
      立卷责任人应当收集审计项目的文件材料,并在审计项目终结后及时立卷归档,由审计组组长审查验收。
      第一百九十条 审计机关实行审计业务质量检查制度,对其业务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。
      第一百九十一条 审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人员等方式、方法,检查下列事项:
      (一)建立和执行审计质量控制制度的情况;
      (二)审计工作中遵守法律法规和本准则的情况;
      (三)与审计业务质量有关的其他事项。
      审计业务质量检查应当重点关注审计结论的恰当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性。
      第一百九十二条 审计机关开展审计业务质量检查,应当向被检查单位通报检查结果。
      第一百九十三条 审计机关在审计业务质量检查中,发现被检查的派出机构或者下级审计机关应当作出审计决定而未作出的,可以依法直接或者责成其在规定期限内作出审计决定;发现其作出的审计决定违反国家有关规定的,可以依法直接或者责成其在规定期限内变更、撤销审计决定。
      第一百九十四条 审计机关应当对其业务部门、派出机构实行审计业务年度考核制度,考核审计质量控制目标的实现情况。
      第一百九十五条 审计机关可以定期组织优秀审计项目评选,对被评为优秀审计项目的予以表彰。
      第一百九十六条 审计机关应当对审计质量控制制度及其执行情况进行持续评估,及时发现审计质量控制制度及其执行中存在的问题,并采取措施加以纠正或者改进。
      审计机关可以结合日常管理工作或者通过开展审计业务质量检查、考核和优秀审计项目评选等方式,对审计质量控制制度及其执行情况进行持续评估。
      第七章 附 则
      第一百九十七条 审计机关和审计人员开展下列工作,不适用本准则的规定:
      (一)配合有关部门查处案件;
      (二)与有关部门共同办理检查事项;
      (三)接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。
      第一百九十八条 地方审计机关可以根据本地实际情况,在遵循本准则规定的基础上制定实施细则。
      第一百九十九条 本准则由审计署负责解释。
      第二百条 本准则自2011年1月1日起施行。附件所列的审计署以前发布的审计准则和规定同时废止。...

    2010-09-09
    10条记录
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