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审计法规

  • 审计署发布新版《关于内部审计工作的规定》

    内部审计,是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议,以促进单位完善治理、实现目标的活动。 根据新出台的《关于内部审计工作的规定》,我们梳理了需要关注的几个主要内容: [b]1、制定的目的及依据[/b] 出台新的内部审计工作规定,是为了加强内部审计工作,建立健全内部审计制度,提升内部审计工作质量,充分发挥内部审计作用,根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》以及国家其他有关规定制定。 [b]2、适用范围有哪些?[/b] 《规定》明确,依法属于审计机关审计监督对象的单位(以下统称单位)的内部审计工作,以及审计机关对单位内部审计工作的业务指导和监督,适用此规定。 [b]3、如何适用本规定[/b] 单位应当依照有关法律法规、本规定和内部审计职业规范,结合本单位实际情况,建立健全内部审计制度,明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、审计结果运用和责任追究等。 内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作,应当严格遵守有关法律法规、本规定和内部审计职业规范,忠于职守,做到独立、客观、公正、保密。内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。 [b]4、审计的职责范围有什么变化[/b] 本次公布的规定中,共涉及财政财务收支审计、内部管理领导人员经济责任审计等12项职能,与原职责相比,增加了贯彻落实国家重大政策措施情况审计,发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况审计,自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况审计,境外机构、境外资产和境外经济活动审计,协助督促落实审计发现问题的整改工作,指导监督所属单位内部审计工作等职责。 [b]5、强调了内部审计的独立性[/b] 为进一步强化内部审计独立性,《规定》主要从两个方面予以规范: 一是进一步健全有利于保障内部审计独立性的领导机制。规定内部审计机构或履行内部审计职责的机构应当在单位党组织、董事会(或者主要负责人)直接领导下开展内部审计工作。单位党组织、董事会(或者主要负责人)要定期听取内部审计工作汇报,加强对内部审计工作规划、年度审计计划、审计质量控制、问题整改和队伍建设等重要事项的管理。国有企业还应当按照有关规定建立总审计师制度,总审计师协助党组织、董事会(或者主要负责人)管理内部审计工作。同时明确下属单位、分支机构较多或者实行系统垂直管理的单位的内部审计机构对全系统内部审计工作负有指导和监督职责。 二是建立健全内部审计人员独立性约束和保护制度。规定内部审计人员必须严格遵守有关法律法规、《规定》和内部审计职业规范,忠于职守,做到独立、客观、公正、保密,不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作;在遭受打击、报复、陷害时,单位党组织、董事会(或者主要负责人)应当及时采取保护措施,并对相关责任人员进行处理;涉嫌犯罪的,移送司法机关依法追究刑事责任。 [b]6、废止了原文件[/b] 审计署于2003年3月4日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》(2003年审计署第4号令)同时废止。 附:关于内部审计工作的规定原文: 审计署关于内部审计工作的规定 第一章 总 则 第一条 为了加强内部审计工作,建立健全内部审计制度,提升内部审计工作质量,充分发挥内部审计作用,根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》以及国家其他有关规定,制定本规定。 第二条 依法属于审计机关审计监督对象的单位(以下统称单位)的内部审计工作,以及审计机关对单位内部审计工作的业务指导和监督,适用本规定。 第三条 本规定所称内部审计,是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议,以促进单位完善治理、实现目标的活动。 第四条 单位应当依照有关法律法规、本规定和内部审计职业规范,结合本单位实际情况,建立健全内部审计制度,明确内部审计工作的领导体制、职责权限、人员配备、经费保障、审计结果运用和责任追究等。 第五条 内部审计机构和内部审计人员从事内部审计工作,应当严格遵守有关法律法规、本规定和内部审计职业规范,忠于职守,做到独立、客观、公正、保密。 内部审计机构和内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。 第二章 内部审计机构和人员管理 第六条 国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构,应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作,向其负责并报告工作。 国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会(或者主要负责人)直接领导下开展内部审计工作,向其负责并报告工作。国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度。总审计师协助党组织、董事会(或者主要负责人)管理内部审计工作。 第七条 内部审计人员应当具备从事审计工作所需要的专业能力。单位应当严格内部审计人员录用标准,支持和保障内部审计机构通过多种途径开展继续教育,提高内部审计人员的职业胜任能力。 内部审计机构负责人应当具备审计、会计、经济、法律或者管理等工作背景。 第八条 内部审计机构应当根据工作需要,合理配备内部审计人员。除涉密事项外,可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务,并对采用的审计结果负责。 第九条 单位应当保障内部审计机构和内部审计人员依法依规独立履行职责,任何单位和个人不得打击报复。 第十条 内部审计机构履行内部审计职责所需经费,应当列入本单位预算。 第十一条 对忠于职守、坚持原则、认真履职、成绩显著的内部审计人员,由所在单位予以表彰。 第三章 内部审计职责权限和程序 第十二条 内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当按照国家有关规定和本单位的要求,履行下列职责: (一)对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计; (二)对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计; (三)对本单位及所属单位财政财务收支进行审计; (四)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计; (五)对本单位及所属单位的自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计; (六)对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计; (七)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计; (八)对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计; (九)对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计; (十)协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作; (十一)对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理; (十二)国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。 第十三条 内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应有下列权限: (一)要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料(含相关电子数据,下同),以及必要的计算机技术文档; (二)参加单位有关会议,召开与审计事项有关的会议; (三)参与研究制定有关的规章制度,提出制定内部审计规章制度的建议; (四)检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、文件和现场勘察实物; (五)检查有关计算机系统及其电子数据和资料; (六)就审计事项中的有关问题,向有关单位和个人开展调查和询问,取得相关证明材料; (七)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时向单位主要负责人报告,经同意作出临时制止决定; (八)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料,经批准,有权予以暂时封存; (九)提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议; (十)对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议; (十一)对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人,可以向单位党组织、董事会(或者主要负责人)提出表彰建议。 第十四条 单位党组织、董事会(或者主要负责人)应当定期听取内部审计工作汇报,加强对内部审计工作规划、年度审计计划、审计质量控制、问题整改和队伍建设等重要事项的管理。 第十五条 下属单位、分支机构较多或者实行系统垂直管理的单位,其内部审计机构应当对全系统的内部审计工作进行指导和监督。系统内各单位的内部审计结果和发现的重大违纪违法问题线索,在向本单位党组织、董事会(或者主要负责人)报告的同时,应当及时向上一级单位的内部审计机构报告。 单位应当将内部审计工作计划、工作总结、审计报告、整改情况以及审计中发现的重大违纪违法问题线索等资料报送同级审计机关备案。 第十六条 内部审计的实施程序,应当依照内部审计职业规范和本单位的相关规定执行。 第十七条 内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构,对本单位内部管理的领导人员实施经济责任审计时,可以参照执行国家有关经济责任审计的规定。 第四章 审计结果运用 第十八条 单位应当建立健全审计发现问题整改机制,明确被审计单位主要负责人为整改第一责任人。对审计发现的问题和提出的建议,被审计单位应当及时整改,并将整改结果书面告知内部审计机构。 第十九条 单位对内部审计发现的典型性、普遍性、倾向性问题,应当及时分析研究,制定和完善相关管理制度,建立健全内部控制措施。 第二十条 内部审计机构应当加强与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合,建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制。 内部审计结果及整改情况应当作为考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。 第二十一条 单位对内部审计发现的重大违纪违法问题线索,应当按照管辖权限依法依规及时移送纪检监察机关、司法机关。 第二十二条 审计机关在审计中,特别是在国家机关、事业单位和国有企业三级以下单位审计中,应当有效利用内部审计力量和成果。对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映。 第五章 对内部审计工作的指导和监督 第二十三条 审计机关应当依法对内部审计工作进行业务指导和监督,明确内部职能机构和专职人员,并履行下列职责: (一)起草有关内部审计工作的法规草案; (二)制定有关内部审计工作的规章制度和规划; (三)推动单位建立健全内部审计制度; (四)指导内部审计统筹安排审计计划,突出审计重点; (五)监督内部审计职责履行情况,检查内部审计业务质量; (六)指导内部审计自律组织开展工作; (七)法律、法规规定的其他职责。 第二十四条 审计机关可以通过业务培训、交流研讨等方式,加强对内部审计人员的业务指导。 第二十五条 审计机关应当对单位报送的备案资料进行分析,将其作为编制年度审计项目计划的参考依据。 第二十六条 审计机关可以采取日常监督、结合审计项目监督、专项检查等方式,对单位的内部审计制度建立健全情况、内部审计工作质量情况等进行指导和监督。 对内部审计制度建设和内部审计工作质量存在问题的,审计机关应当督促单位内部审计机构及时进行整改并书面报告整改情况;情节严重的,应当通报批评并视情况抄送有关主管部门。 第二十七条 审计机关应当按照国家有关规定对内部审计自律组织进行政策和业务指导,推动内部审计自律组织按照法律法规和章程开展活动。必要时,可以向内部审计自律组织购买服务。 第六章 责任追究 第二十八条 被审计单位有下列情形之一的,由单位党组织、董事会(或者主要负责人)责令改正,并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理: (一)拒绝接受或者不配合内部审计工作的; (二)拒绝、拖延提供与内部审计事项有关的资料,或者提供资料不真实、不完整的; (三)拒不纠正审计发现问题的; (四)整改不力、屡审屡犯的; (五)违反国家规定或者本单位内部规定的其他情形。 第二十九条 内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构和内部审计人员有下列情形之一的,由单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处理;涉嫌犯罪的,移送司法机关依法追究刑事责任: (一)未按有关法律法规、本规定和内部审计职业规范实施审计导致应当发现的问题未被发现并造成严重后果的; (二)隐瞒审计查出的问题或者提供虚假审计报告的; (三)泄露国家秘密或者商业秘密的; (四)利用职权谋取私利的; (五)违反国家规定或者本单位内部规定的其他情形。 第三十条 内部审计人员因履行职责受到打击、报复、陷害的,单位党组织、董事会(或者主要负责人)应当及时采取保护措施,并对相关责任人员进行处理;涉嫌犯罪的,移送司法机关依法追究刑事责任。 第七章 附 则 第三十一条 本规定所称国有企业是指国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构。 第三十二条 不属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作,可以参照本规定执行。 第三十三条 本规定由审计署负责解释。 第三十四条 本规定自2018年3月1日起施行。审计署于2003年3月4日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》(2003年审计署第4号令)同时废止。 ...

    2018-01-22
  • 财政部发文加强文化央企国有资产评估管理

    为保障国有资产合法权益,防止国有资产流失,根据中央“放管服”改革要求,近日,财政部印发了《关于中央文化企业国有资产评估管理的补充通知》,进一步规范财政部代表国务院履行出资人职责的中央文化企业及其各级子企业国有资产评估管理工作。 一是在中央文化企业公司制改造、股权流转等涉及资产评估的工作中,要求企业和评估机构落实《资产评估法》、《资产评估基本准则》等有关要求,提高资产评估质量。 二是按照“谁批谁备、谁管谁负责”的原则,财政部下放部分资产评估管理事项给中央文化企业,推进国有资产监督管理职能转变,提高国有资本运营和配置效率。 三是按照放得下、接得住、管得好的原则,进一步明确管理主体责任和备案流程,建立资产评估专家评审库,运用中央文化企业国有资产监督管理平台实现网络化管理与服务。 下一步,财政部将进一步精简中央文化企业出资人监管事项,改进监管方式,以管资本为主加强中央文化企业国有资产监督管理工作。 [align=center][b]关于中央文化企业国有资产评估管理的补充通知[/b][/align] [align=center]财文〔2017〕93号[/align] 党中央有关部门,国务院有关部委、有关直属机构,全国政协办公厅,高法院,高检院,有关民主党派中央,有关人民团体,中国出版集团公司、中国对外文化集团公司、中国广播电视网络有限公司: 根据《中共中央宣传部 财政部关于印发<中央文化企业国有资产监督管理暂行办法>的通知》(中宣发〔2017〕3号),为进一步规范财政部代表国务院履行出资人职责的中央文化企业及其各级子企业国有资产评估管理工作,促进企业国有产权有序流转,防止国有资产流失,现就《中央文化企业国有资产评估管理暂行办法》(财文资〔2012〕15号,以下简称《办法》)有关事项补充通知如下: 一、按照深化简政放权、放管结合的改革要求,财政部代表国务院依法履行中央文化企业出资人管理职责,精简监管事项,改进监管方式,推进国有资产监督管理职能转变,以管资本为主加强中央文化企业国有资产评估监督管理工作,进一步提高国有资本运营和配置效率。 二、财政部负责研究制定中央文化企业国有资产评估有关制度,建立资产评估专家库,监管中央文化企业国有资产评估工作。主管部门负责监督中央文化企业及其各级子企业国有资产评估工作,督促中央文化企业建立内部国有资产评估管理制度,对资产评估项目备案情况进行检查。中央文化企业负责建立内部国有资产评估管理制度,组织开展国有资产评估项目备案工作,完善档案管理,做好统计分析报告工作。 三、中央文化企业国有资产评估项目备案实行分级管理。经财政部批准经济行为的事项涉及的资产评估项目,由财政部负责备案。经中央文化企业及其各级子企业批准经济行为的事项涉及的资产评估项目,由中央文化企业负责备案。属于中央文化企业负责的资产评估项目备案事项,中央文化企业不得下放管理级次。 四、根据《资产评估法》,中央文化企业及其各级子企业在组织资产评估过程中应当要求评估专业人员适当选择评估方法,除依据评估职业准则只能选择一种评估方法的外,应当选择两种以上评估方法,并依据实际状况,经综合分析,形成最终评估结论,编制评估报告。 五、中央文化企业对本级及其各级子企业国有资产评估项目备案应按照以下程序进行: (一)根据《办法》,相关单位应当自评估基准日起9个月内将备案文件和材料逐级审核上报中央文化企业备案; (二)中央文化企业收到国有资产评估备案文件和材料后应当进行合规性审核,审核要求参照《办法》第十七条第(一)项至第(六)项的规定。 (三)中央文化企业在资产评估备案项目审核过程中, 涉及《办法》第五条第(六)项经济行为的,中央文化企业认为必要时可以组织有关专家参与备案评审;涉及其他经济行为的中央文化企业应当组织有关专家参与备案评审。评审专家应在财政部建立的资产评估专家库中选取。 (四)对材料齐全、合规的国有资产评估备案文件,中央文化企业要在20个工作日内予以备案。 (五)中央文化企业开展国有资产评估项目备案工作,应当登录中央文化企业国有资产监督管理信息平台(以下简称监管平台)完成有关工作。 六、中央文化企业应当按时完成资产评估项目备案工作,提高工作效率。鉴于资产评估报告使用有效期为自评估基准日起一年,为保证必要的审核时间和项目执行时间,自评估基准日起10个月内,资产评估项目备案材料未报送备案管理部门的,备案材料将不予以受理。 七、主管部门和中央文化企业应当加强组织领导,落实责任,认真制定企业内部国有资产评估管理制度,开展国有资产评估备案和统计分析工作,提交有关统计分析报表和报告。2017年12月底前中央文化企业应建立完善内部国有资产评估管理制度,履行必要的内部决策程序,报主管部门审核后,由主管部门报财政部。每年1月31日前,中央文化企业将资产评估项目备案统计分析等材料报送主管部门,主管部门审核后报财政部。 八、本通知自发布之日起施行,《办法》中相关规定与本通知不一致的,以本通知为准。 财政部 2017年7月19日 ...

    2017-09-12
  • 财政部印发《资产评估基本准则》

    [b]内容概述:[/b] 《资产评估基本准则》(以下简称《基本准则》)包括六章35条,总则、基本遵循、资产评估程序、资产评估报告、资产评估档案以及附则等内容。 《基本准则》明确,资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务,履行下列基本程序:明确业务基本事项、订立业务委托合同、编制资产评估计划、进行评估现场调查、收集整理评估资料、评定估算形成结论、编制出具评估报告、整理归集评估档案。资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估基本程序。 资产评估机构应当对专业能力、独立性和业务风险进行综合分析和评价。受理资产评估业务应当满足专业能力、独立性和业务风险控制要求,否则不得受理。 资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查和验证。确定资产价值的评估方法包括市场法、收益法和成本法三种基本方法及其衍生方法。 《基本准则》对资产评估报告的格式进行了规范。资产评估档案保存期限不少于十五年。属于法定资产评估业务的,不少于三十年。 《基本准则》自2017年10月1日起施行。2004年2月25日财政部发布的《关于印发〈资产评估准则——基本准则〉和〈资产评估职业道德准则——基本准则〉的通知》(财企〔2004〕20号)同时废止。 [align=center][b]资产评估基本准则[/b][/align] 第一章 总则 第一条 为规范资产评估行为,保证执业质量,明确执业责任,保护资产评估当事人合法权益和公共利益,根据《中华人民共和国资产评估法》《资产评估行业财政监督管理办法》等制定本准则。 第二条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守本准则。法律、行政法规和国务院规定由其他评估行政管理部门管理,应当执行其他准则的,从其规定。 第三条 本准则所称资产评估机构及其资产评估专业人员是指根据资产评估法和国务院规定,按照职责分工由财政部门监管的资产评估机构及其资产评估专业人员。 第二章 基本遵循 第四条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守法律、行政法规的规定,坚持独立、客观、公正的原则。 第五条 资产评估机构及其资产评估专业人员应当诚实守信,勤勉尽责,谨慎从业,遵守职业道德规范,自觉维护职业形象,不得从事损害职业形象的活动。 第六条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务,应当独立进行分析和估算并形成专业意见,拒绝委托人或者其他相关当事人的干预,不得直接以预先设定的价值作为评估结论。 第七条 资产评估专业人员应当具备相应的资产评估专业知识和实践经验,能够胜任所执行的资产评估业务,保持和提高专业能力。 第三章 资产评估程序 第八条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务,履行下列基本程序:明确业务基本事项、订立业务委托合同、编制资产评估计划、进行评估现场调查、收集整理评估资料、评定估算形成结论、编制出具评估报告、整理归集评估档案。 资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估基本程序。 第九条 资产评估机构受理资产评估业务前,应当明确下列资产评估业务基本事项: (一)委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报告使用人; (二)评估目的; (三)评估对象和评估范围; (四)价值类型; (五)评估基准日; (六)资产评估报告使用范围; (七)资产评估报告提交期限及方式; (八)评估服务费及支付方式; (九)委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评估专业人员工作配合和协助等需要明确的重要事项。 资产评估机构应当对专业能力、独立性和业务风险进行综合分析和评价。受理资产评估业务应当满足专业能力、独立性和业务风险控制要求,否则不得受理。 第十条 资产评估机构执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时,应当采取弥补措施,包括利用专家工作等。 第十一条 资产评估机构受理资产评估业务应当与委托人依法订立资产评估委托合同,约定资产评估机构和委托人权利、义务、违约责任和争议解决等内容。 第十二条 资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况编制资产评估计划,包括资产评估业务实施的主要过程及时间进度、人员安排等。 第十三条 执行资产评估业务,应当对评估对象进行现场调查,获取资产评估业务需要的资料,了解评估对象现状,关注评估对象法律权属。 第十四条 资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况收集资产评估业务需要的资料。包括:委托人或者其他相关当事人提供的涉及评估对象和评估范围等资料;从政府部门、各类专业机构以及市场等渠道获取的其他资料。 委托人和其他相关当事人依法提供并保证资料的真实性、完整性、合法性。 第十五条 资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查和验证。 第十六条 确定资产价值的评估方法包括市场法、收益法和成本法三种基本方法及其衍生方法。 资产评估专业人员应当根据评估目的、评估对象、价值类型、资料收集等情况,分析上述三种基本方法的适用性,依法选择评估方法。 第十七条 资产评估专业人员应当在评定、估算形成评估结论后,编制初步资产评估报告。 第十八条 资产评估机构应当对初步资产评估报告进行内部审核后出具资产评估报告。 第十九条 资产评估机构应当对工作底稿、资产评估报告及其他相关资料进行整理,形成资产评估档案。 第四章 资产评估报告 第二十条 资产评估机构及其资产评估专业人员出具的资产评估报告应当符合法律、行政法规等相关规定。 第二十一条 资产评估报告的内容包括:标题及文号、目录、声明、摘要、正文、附件。 第二十二条 资产评估报告正文应当包括下列内容: (一)委托人及其他资产评估报告使用人; (二)评估目的; (三)评估对象和评估范围; (四)价值类型; (五)评估基准日; (六)评估依据; (七)评估方法; (八)评估程序实施过程和情况; (九)评估假设; (十)评估结论; (十一)特别事项说明; (十二)资产评估报告使用限制说明; (十三)资产评估报告日; (十四)资产评估专业人员签名和资产评估机构印章。 第二十三条 资产评估报告载明的评估目的应当唯一。 第二十四条资产评估报告应当说明选择价值类型的理由,并明确其定义。 第二十五条 资产评估报告载明的评估基准日应当与资产评估委托合同约定的评估基准日一致,可以是过去、现在或者未来的时点。 第二十六条 资产评估报告应当以文字和数字形式表述评估结论,并明确评估结论的使用有效期。 第二十七条 资产评估报告的特别事项说明包括: (一)权属等主要资料不完整或者存在瑕疵的情形; (二)未决事项、法律纠纷等不确定因素; (三)重要的利用专家工作情况; (四)重大期后事项。 第二十八条 资产评估报告使用限制说明应当载明: (一)使用范围; (二)委托人或者其他资产评估报告使用人未按照法律、行政法规规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告的,资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任; (三)除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外,其他任何机构和个人不能成为资产评估报告的使用人; (四)资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等同于评估对象可实现价格,评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。 第二十九条 资产评估报告应当履行内部审核程序,由至少两名承办该项资产评估业务的资产评估专业人员签名并加盖资产评估机构印章。 法定评估业务资产评估报告应当履行内部审核程序,由至少两名承办该项资产评估业务的资产评估师签名并加盖资产评估机构印章。 第五章 资产评估档案 第三十条 资产评估档案包括工作底稿、资产评估报告以及其他相关资料。 资产评估档案应当由资产评估机构妥善管理。 第三十一条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰,能够反映资产评估程序实施情况、支持评估结论。工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。 管理类工作底稿是指在执行资产评估业务过程中,为受理、计划、控制和管理资产评估业务所形成的工作记录及相关资料。 操作类工作底稿是指在履行现场调查、收集资产评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。 第三十二条 资产评估档案保存期限不少于十五年。属于法定资产评估业务的,不少于三十年。 第三十三条 资产评估档案的管理应当严格执行保密制度。除下列情形外,资产评估档案不得对外提供: (一)财政部门依法调阅的; (二)资产评估协会依法依规调阅的; (三)其他依法依规查阅的。 第六章 附则 第三十四条 中国资产评估协会根据本准则制定资产评估执业准则和职业道德准则。资产评估执业准则包括各项具体准则、指南和指导意见。 第三十五条 本准则自2017年10月1日起施行。2004年2月25日财政部发布的《关于印发〈资产评估准则——基本准则〉和〈资产评估职业道德准则——基本准则〉的通知》(财企〔2004〕20号)同时废止。...

    2017-09-04
  • 注册会计师职业判断指南

    [align=center]注册会计师职业判断指南[/align] [align=center](海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布)[/align] [align=center]2014年10月13日[/align] 1.引 言 1.1 加强两岸四地会计师行业的交流与合作,是两岸四地会计师的共同愿望,也是推动两岸四地会计师行业共同发展的重要力量。2006年,两岸四地会计师组织达成共识,在始建于1996年的“海峡两岸会计师行业研讨会”基础上,创办“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”(以下简称两岸四地交流研讨会),由两岸四地会计师组织轮流承办,每年举办一次。两岸四地交流研讨会是两岸四地会计师行业深化合作、增进友谊、汇聚群智、共商发展的重要平台,自2006年创办以来,先后就两岸四地会计师行业共同关心的重要议题进行了研讨,包括:经济全球化与会计师事务所业务市场拓展、会计师事务所的风险评估及管理、企业的社会责任、金融危机对会计师行业的影响、经济转型与会计师的社会贡献、会计专业持续发展、会计执业标准与国际之接轨、会计师事务所文化与品牌建设等。近年来,两岸四地会计师组织以交流研讨会为平台,合作更具务实性。其中,为做好国际标准的译介工作,两岸四地会计师行业通力合作,成立了国际会计师联合会出版物翻译审核委员会,于2013年完成了《国际审计准则(2012)》、《国际职业会计师道德守则(2012)》的翻译工作,并将两岸四地对专业术语的译法进行对照和索引,使翻译文本能够造福于两岸四地会计师行业。 1.2 2012年在台湾举办的两岸四地交流研讨会上,与会代表对职业判断问题表达了强烈关注,一致认为,职业判断是会计职业的精髓,高质量的职业判断,对于提高会计信息质量、应对经济全球化的影响、树立会计师专业权威、营造良好的执业环境,具有十分重要的意义。为推进和帮助两岸四地注册会计师提升职业判断意识和能力,2013年在青海举办的两岸四地交流研讨会上,两岸四地会计师组织决定合作制订注册会计师职业判断指南;两岸四地会计师组织联合成立职业判断指南起草工作指导委员会,由两岸四地会计师组织代表以及执业界和学术界专家组成,对指南制订工作进行指导,对指南文本进行审定;指南文本由“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”发布,鼓励两岸四地会计师组织自愿借鉴采用或作为本组织制订相关指南的参考基础。 1.3指南起草中,借鉴了加拿大特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、国际审计与鉴证准则理事会以及部分专家学者发表的相关研究成果,吸收了两岸四地会计师组织和相关专家学者、执业界人士的专业意见和智慧。2014年10月,两岸四地交流研讨会在澳门举办,会议以“职业精神与职业判断”为主题,对注册会计师职业判断问题进行了深入研讨,并进一步征求了与会代表对本指南的意见。本指南由两岸四地联合成立的职业判断指南起草工作指导委员会审定,由2014年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布。 1.4本指南对职业判断的概念和必要性,职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系,注册会计师运用职业判断的主要领域,职业判断的决策过程,影响职业判断质量的因素等进行了阐述和讨论,以倡导注册会计师提高职业判断的意识和能力,并为如何做好职业判断、提高职业判断能力提供参考和建议。 2. 注册会计师职业判断概述 职业判断的概念 2.1 本指南主要讨论注册会计师的职业判断。《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计工作》对职业判断作出定义(注1:《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计工作》第13段第(k)项》),即职业判断,是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下,注册会计师运用相关专业训练、知识和经验,作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。 2.2 本指南所称注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。工商业界职业会计师(非执业会员)在从事财务报告编制或内部审计等业务时,也可以参考本指南。 2.3 职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲,会计和审计实务是由一系列判断行为构成的。对职业判断的概念可以从下列方面进行理解: (1)职业判断是由专业人士作出的。作出职业判断的人员需要具备必要的知识、经验和专业技能,并保持应有的职业精神,即职业判断不能屈从于他人的意志,并且要客观、公正地表述其结论。 (2)职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求,也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。 (3)职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。职业判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提,并且需要遵循一定的决策过程。这种决策通常针对复杂和困难的问题作出,并且决策结论可能对相关方产生一定的影响。 职业判断的必要性 2.4 财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用,仅靠机械执行会计和审计程序,财务报告机制无法有效运作。在任何情况下,财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。 2.5 应对经济环境的不确定性,需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的不断发展,经济环境日益复杂多变,实体经营的不确定性增加。在这种经济环境下,实体从事的每项经济业务都面临着或多或少的风险,大部分会计事项都具有不同程度的不确定性,如赊销业务存在坏账风险,产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报告编制者在面对这些不确定性时,需要进行一定程度的估计,即财务报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见,就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。 2.6 应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称,需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部人员,不可能时刻观察被审计单位的经营活动,也不可能无限量地获取被审计单位的信息,同时,还需要考虑审计效率和报告时限等因素。因此,注册会计师在执行其认为必要的审计工作以获取相关信息发表意见时,需要运用职业判断。 2.7 遵循以原则为导向的职业标准,需要注册会计师充分运用职业判断。随着实体经济活动和交易事项的日趋丰富和复杂,审计工作量迅速增大,审计的复杂程度也不断增加。评价相关会计政策选择和运用的恰当性、使用审计抽样技术、评价内部控制、确定重要性、识别和评估重大错报风险,都需要具备一定素质和经验的人员才能胜任,对注册会计师职业判断的需求与日俱增。 职业判断与专业胜任能力 2.8 注册会计师应当具有职业判断能力。职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心。从本质上讲,注册会计师执业所遇到的各种事项,包括会计、审计和职业道德事项,都需要注册会计师作出一系列的职业判断。为此,《国际职业会计师教育准则》将职业判断能力纳入注册会计师专业能力范围内(注2:参见《国际职业会计师教育准则》术语表中对专业能力(Capability)一词的定义)。 职业判断与职业标准 2.9 职业判断是职业标准的内在要求,二者的关系可概括如下: (1)职业标准是职业界作为一个集体作出的判断。职业标准来源于注册会计师的实务,是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题作出的总结,是实务中高质量职业判断的结晶。从这个意义上说,职业标准是用注册会计师行业集体的职业判断为注册会计师个人的职业判断作出指引。 (2)职业标准作用的发挥离不开注册会计师的职业判断。随着职业标准在各国家或地区的广泛制定和实施,对注册会计师职业判断的需求并没有减少的迹象,反而有所增加,“职业判断”一词在职业标准中出现的频率越来越高。职业判断是职业标准有效实施的关键,如果没有职业判断,职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行;如果没有恰当运用职业判断,则由判断形成的决策就可能具有误导性。要实现职业标准的制定目标,充分发挥职业标准的作用,就需要合理和有效地运用职业判断。 (3)职业标准为职业判断提供了制度边界。职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准通过严格的应循程序制定,是成文的职业智慧,通常代表了一种解决判断问题的普遍有效的方法。职业判断在遵循职业标准的前提下进行,通常可以降低职业判断的风险,如果没有职业标准的约束,所作的判断就容易带有随意性。 注册会计师职业判断的主要领域 2.10 职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面,职业判断贯穿于注册会计师执业的始终,从决定是否接受业务委托,到出具业务报告,注册会计师都需要作出职业判断;另一方面,职业判断涉及注册会计师执业中的各类事项,包括与具体会计事项相关的职业判断、与审计过程相关的职业判断,以及与遵守职业道德要求相关的职业判断。 2.11 由于实体的经营活动错综复杂,注册会计师在执业中可能遇到的职业判断事项或行为多种多样,本指南不可能列举注册会计师在实务中可能遇到的所有职业判断事项或行为,仅就一些典型事项举例说明。 2.12 与具体会计事项相关的职业判断是一种再判断。财务报告编制者在编制财务信息时,需要根据适用的财务报告编制基础,对实体的会计事项作出其自身的职业判断,而注册会计师则需要根据审计准则和财务报告编制基础的规定,对财务报告编制者的职业判断作出再判断。与具体会计事项相关的职业判断的典型事项包括(但不限于): (1)与资产减值相关的职业判断。例如,资产是否发生减值,资产减值准备的计提金额,资产减值准备能否转回,是否需要作出披露以及披露的内容等。 (2)与收入确认相关的职业判断。例如,根据经济业务的实质判断某项业务是否符合收入确认条件,收入确认的时点和金额等。 (3)与公允价值计量相关的职业判断。例如,投资性房地产公允价值的确定、金融资产公允价值的确定等。 (4)与关联方关系及其交易的会计处理和披露相关的职业判断。例如,关联方交易的价格是否公允,关联方关系及其交易的披露是否充分等。 (5)与或有事项相关的职业判断。例如,对或有事项发生可能性的估计、对或有负债的确认和计量等。 (6)与期后事项相关的职业判断。例如,调整事项与非调整事项的区分等。 (7)与合并报表相关的职业判断。例如,合并范围的确定等。 (8)其他与会计政策和会计估计相关的职业判断。例如,固定资产折旧年限的确定、发出存货核算方法的选择等。 2.13 注册会计师为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要,在确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围时,需要运用职业判断。与审计过程相关的职业判断的典型事项包括(但不限于): (1)确定重要性,识别和评估重大错报风险。 (2)在实施实质性分析程序时确定预期值,并确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额。 (3)评价内部控制的有效性。 (4)评价审计过程中识别出的错报。 (5)对被审计单位持续经营能力的评估。 (6)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标,评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。 (7)根据已获取的审计证据得出结论,选择恰当的审计意见类型。 (8)确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员或专家的工作。 2.14 《国际职业会计师道德守则》要求职业会计师遵循职业道德基本原则,并运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则的不利影响。职业会计师在运用职业道德概念框架时,需要运用职业判断,以评价不利影响的严重程度并决定采取的防范措施。在具体业务中,与遵守职业道德要求相关的职业判断的典型事项包括(但不限于): (1)与网络或网络事务所相关的职业判断。例如,对某个联合体是否构成网络的判断等。 (2)与公众利益实体相关的职业判断。例如,对某一实体是否属于公众利益实体的判断等。 (3)与经济利益相关的职业判断。例如,某项经济利益是直接经济利益还是间接经济利益,因经济利益产生的不利影响的严重程度等。 (4)与密切关系相关的职业判断。例如,密切关系的性质,可能对独立性影响的严重程度等。 (5)与非鉴证服务相关的职业判断。例如,某项非鉴证服务是否涉及承担管理层职责、某项非鉴证服务是否影响鉴证业务的独立性等。 注册会计师职业判断的风险 2.15 职业判断存在风险,通常受时间压力、知识和经验不足以及所获取信息有限等因素的影响。由于职业判断的风险性,注册会计师并不能保证职业判断完美无缺,可能会发生判断偏差。注册会计师通常需要采取防范措施,以降低发生判断偏差的可能性,例如,会计师事务所通常可以建立决策机制,由经验丰富的注册会计师作出重要的职业判断。 3. 注册会计师如何作出职业判断 注册会计师职业判断的基本要求 3.1注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出,并以具体事实和情况为依据。如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据,职业判断并不能作为不恰当决策的理由。 注册会计师职业判断的决策过程 3.2 注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤: (1)确定职业判断的问题和目标; (2)收集和评价相关信息; (3)识别可能采取的解决方案; (4)评价可供选择的方案; (5)得出职业判断结论并作出书面记录。 3.3 确定问题和目标是职业判断的起点。当注册会计师进行一项职业判断时,首先需要明确对什么作出判断,以及判断要达到什么目标。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为,也可能是不同的财务报表项目或认定。确定问题和目标至关重要,构成整个职业判断的基础。有时问题和目标并不明显,因此,确定问题和目标不是一项简单的任务,注册会计师在这方面的能力很大程度上取决于其个体特征,尤其是经验和专业技能,经验不足的注册会计师可能无法准确发现某一关键问题。 3.4 收集和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目标的阶段,注册会计师可能已经完成了一部分信息的收集工作。一般来说,需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。例如,注册会计师需要了解可能影响客观性和独立性的因素,识别财务报表使用者和其他利益相关者,还可能需要考虑相关准则在以往类似情况下或在其他被审计单位是如何适用的。在收集和评价相关信息时,与被审计单位进行沟通将有助于注册会计师确定关键问题及可能存在的偏见。 3.5 就某一具体职业判断问题而言,解决方案可能不是唯一的。为了作出决策,注册会计师需要识别尽可能多的解决方案,以便对每一种方案进行评价,找出优点和不足。 3.6 注册会计师在评价可能的方案时,主要工作是把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较,确定其与标准的符合程度。此外,注册会计师还要考虑方案的可操作性。 3.7 在对各种可能方案作出评价的基础上,注册会计师需要作出肯定或否定形式的判断或选择性判断。例如,对于合规性,注册会计师需要作出合规还是不合规的判断;对于审计意见,注册会计师需要作出发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的判断。 3.8 注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断,并就职业判断作出适当记录。注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的记录,需要遵守《国际审计准则第230号——审计工作底稿》的相关规定(注3:参见《国际审计准则第230号——审计工作底稿》第8段和第A8-A11段)。 3.9上述决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系,有时注册会计师可能需要回到前面的步骤。例如,在识别或评价可供选择的方案时,注册会计师可能发现收集到的相关信息不足,因而需要回到收集和评价相关信息的步骤。 3.10 在某些情况下,注册会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤。例如,会计师事务所内部的技术手册已经就某一职业判断问题作出明确指引,并且这些指引能够为该问题提供较为合理的解决方案,注册会计师可能不需要识别并评价更多可能的解决方案。再如,在对某些会计事项进行再判断时,注册会计师通常只需要确定财务报告编制者作出职业判断时所选择的方案是否符合相关财务报告编制基础的要求,而不需要列出各种可选择的方案并进行评价。 3.11 职业判断的决策过程适用于任何职业判断事项和行为,下面以审计过程中确定财务报表整体的重要性为例,演示注册会计师职业判断的决策过程: (1)确定职业判断的问题和目标。确定财务报表整体的重要性是制定总体审计策略时的常规程序,注册会计师通常需要首先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。因此,职业判断的关键问题是选择适当的基准和百分比,而职业判断的目标是确定财务报表整体的重要性。 (2)收集和评价相关信息。在选择适当的基准和百分比时,注册会计师需要站在财务报表使用者的角度考虑问题,可能需要收集和评价的相关信息举例如下: ①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用); ②是否存在财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产); ③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境; ④被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资,财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益,而非资产及资产的索偿权); ⑤基准的相对波动性。 (3)识别可能采取的解决方案。基准和百分比只要符合具体情况并在大多数人接受的区间之内,都可能是适当的。例如,注册会计师可能选择以经常性业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要性。如果可选方案之一是用经常性业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要性,支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司,而5%在大多数人接受的区间之内;反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。 (4)评价可供选择的方案。在这一步骤,注册会计师需要结合前一步骤得出的可供选择方案以及各方案的优点和不足来权衡各方案的利弊,在权衡时,注册会计师可能需要考虑在收集和评价信息阶段收集到的相关信息,在必要时,注册会计师可能需要进行咨询。 (5)得出职业判断结论并作出书面记录。在权衡各方案的利弊之后,注册会计师得出结论,确定方案,并与审计项目组其他成员进行沟通,在审计项目组内达成一致意见。最后,注册会计师需要就职业判断作出书面记录。 4. 注册会计师职业判断的质量 衡量职业判断质量的标准 4.1 衡量职业判断质量的标准通常包括下列方面: (1)准确性和意见一致性; (2)决策一贯性和稳定性; (3)可辩护性和书面记录。 4.2 准确性是指职业判断的结论与特定标准或客观事实的相符程度。意见一致性是指不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。在很多情况下,可用于衡量判断质量的特定标准或客观事实并不存在,此时,职业判断的质量可以通过意见一致性来衡量。需要注意的是,对某一职业判断问题,会计师事务所内部的技术手册一般代表了该事务所意见的一致性;业界对某一问题的主流看法,一般体现了行业大多数意见的一致性。不同注册会计师或会计师事务所对同一职业判断问题,可能达成高度共识,也可能存在差异甚至分歧。当存在差异和分歧时,对于职业判断质量的衡量,可能还需要结合其他因素予以考虑,例如,该判断是否为业界的主流意见;或者作出判断的主体是否在该判断领域具有足够的经验、专业权威等等。 4.3 决策一贯性用于衡量同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题作出的判断之间的关系。例如,在审计工作中,注册会计师对重大错报风险的评估结果与对所需收集审计证据数量和质量的判断需要具有内在的一贯性。稳定性用于衡量注册会计师针对相同的职业判断问题在不同时点所作出的判断之间的关系。例如,在审计工作中,同一注册会计师在不同时点,基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似,则该职业判断具有较高的稳定性。 4.4 可辩护性是指注册会计师能够证明自己的工作。可辩护性可以从三个方面进行衡量:理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性。书面记录是记录职业判断中观察、思维和决策的主要手段,对职业判断进行详细的书面记录可提高判断决策的可辩护性。例如,在审计工作中,对下列事项进行书面记录,有利于提高职业判断的可辩护性: (1)对职业判断问题和目标的描述; (2)解决职业判断相关问题的思路; (3)收集到的相关信息(包括咨询专家的意见); (4)得出的结论以及得出结论的理由; (5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。 职业判断质量的影响因素 4.5 注册会计师是职业判断的主体,其个体特征对职业判断质量是十分重要的影响因素。通常来说,注册会计师的下列特征可能对职业判断质量产生积极影响: (1)知识、经验和专业技能; (2)独立、客观和公正; (3)职业怀疑。 4.6 知识、经验和专业技能与注册会计师的胜任能力有关,通常很难定义和区分。一般来说,知识和经验来源于注册会计师的教育、培训和执业实践,知识和经验较丰富的注册会计师,其职业判断质量通常高于知识和经验较贫乏的注册会计师。然而,对于具备一定的知识和经验,但缺乏必要专业技能的注册会计师来说,在作出某些需要专业知识和技能(如金融工具的公允价值)的职业判断时,其职业判断质量难以保证。专业技能是一个综合性的概念,其决定性因素包括注册会计师对相关专业知识的掌握以及解决实际问题的能力,例如数据分析能力、逻辑推理能力、沟通协调能力等,这些能力在很大程度上是从解决问题的过程中培养出来的。 4.7具备良好的专业技能意味着注册会计师能够: (1)自觉或不自觉地、迅速地、清晰地以及有重点地运用过去的经验作出决策; (2)坚信自己具备良好的决策能力,能够镇定和自信地作出决策; (3)能够在压力下作出决策,甚至在面临较大压力时,仍然能够有效解决问题; (4)能够使别人信服自己的专业知识,并能有效地将自身的决策能力传授给他人; (5)能够找到新颖独特的方法解决难题; (6)必要时,能够找到新的方法解决既定问题; (7)在解决问题时,表现出高度的探索求真精神。 4.8 注册会计师可以通过培训和学习获取所需的知识和经验。然而,仅仅掌握这些知识和经验并不能保证注册会计师具备符合要求的专业技能。经验丰富的注册会计师还需要注意如何灵活地运用其所掌握的知识和经验去解决特定的问题。注册会计师可以通过对实际案例的研究获得相关专业技能。 4.9 独立、客观和公正与注册会计师的职业道德有关。注册会计师在作出职业判断时,需要从独立的角度出发,不受外界和自身利益左右,不故意曲解事实,不以成见、偏见或个人的好恶影响对待问题的客观性,而应通过客观的观察与思考以及公正的判断对问题作出评价和决定。 4.10 注册会计师在独立、客观和公正地作出高标准的职业判断方面负有不可推卸的责任。因此,所有会计师事务所都需要制定必要的政策和程序,以便从实质和形式两方面确保执业的独立、客观和公正。这些政策和程序构成会计师事务所内部质量控制制度的重要组成部分。 4.11 职业怀疑与注册会计师的思维模式有关。注册会计师需要采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑固有地存在于注册会计师的职业判断中。当注册会计师面对一项审计任务,或取得一项审计证据时,不能无理由相信被审计单位的陈述或提供的证据是可信的。 4.12 把握职业怀疑的一个关键性词语是“适当”。注册会计师既不能缺少怀疑,也不能过度怀疑,要把握好分寸。通常来说,注册会计师需要对那些观察到的情况或获取的证据同管理层诚信假设相矛盾的情形、增加重大错报风险的因素以及表明财务报表可能存在重大错报的情况予以适当关注,适当加强职业怀疑。 4.13 注册会计师需要认识到个体的局限性。如果相关知识已经超出了注册会计师的认知范围,则需要考虑向其他人员咨询。通过咨询,注册会计师能够弥补其在知识或技术方面的不足,同时能够增强其借助他人的技能完成具体任务的能力。在某些情况下,即使注册会计师拥有相关的知识和能力,在对重大事项作出判断时也可以考虑向其他人员咨询,这种咨询能够使注册会计师借助其他人员的专业知识和经验,避免对职业判断事项的误解,以及得出更多可供选择的方案。 4.14 利用群体决策通常有助于提高职业判断的质量。群体决策通常指与其他相关人员(可能是经验丰富的注册会计师,或是在某些领域内有专长的专家)就职业判断进行讨论,也包括研究相关文献和其他资料,并集体得出结论。群体决策有多人参加,通常能够产生较多可供选择的方案,而且在达成群体的一致意见时,需要同时考虑多个不同的观点,具有一定的错误校正机制,因此,通常被认为具有较高的可辩护性,其质量高于个人决策的质量。 5. 提高注册会计师职业判断质量的相关建议 对会计师事务所的建议 5.1注册会计师的职业判断质量,与会计师事务所的业务质量和经营风险密切相关。会计师事务所遵循《国际质量控制准则第1号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定,建立并保持质量控制制度,有助于保证或提高本会计师事务所注册会计师的职业判断质量。 5.2 下列措施可能有助于会计师事务所提高职业判断质量: (1)建立完善的组织架构,加大事务所企业文化和风险意识的宣传贯彻力度,整体提高注册会计师的专业能力和风险意识。 (2)建立和完善培训制度,提高注册会计师的专业素质,并将职业判断作为培训的重点项目,提高注册会计师的职业判断意识和能力。 (3)建立并及时更新知识库和案例库,以专家的职业判断和以往的职业判断来丰富注册会计师的知识和经验。 (4)创造良好的组织文化,鼓励项目组成员之间的讨论,充分发挥群体决策的优势。 (5)建立和完善咨询机制,合理保证注册会计师能够就职业判断中的疑难问题或争议事项获取咨询建议。 (6)制定相关政策和程序,处理和解决注册会计师之间可能发生的意见分歧。 (7)建立和完善项目质量控制复核制度,明确复核责任和程序,保证由经验较丰富的人员复核经验较少的人员的工作。 (8)建立和完善有关独立性的政策和程序,合理保证注册会计师执业的独立、客观和公正。 (9)制定相关政策和程序,督促注册会计师就相关职业判断情况作出及时完整的书面记录。 对注册会计师的建议 5.3 下列措施可能有助于注册会计师提高其个人职业判断的质量: (1)积极参加相关培训,包括与职业判断相关的培训,增强自身的职业判断意识、信心和能力。 (2)参与、观察同一审计项目组中职业判断水平较高的注册会计师的工作,或阅读他们的工作记录,了解其作出职业判断的过程和技巧。 (3)就职业判断中的疑难问题向经验较丰富的注册会计师咨询,并在必要时进行集体决策。 (4)在作出职业判断前更充分地收集和评价相关信息。 (5)在相关法律法规、职业标准的框架下作出职业判断,并以客观事实为依据。 (6)在作出职业判断前实施适当的应循程序,评估并质疑财务报告编制者的职业判断。 (7)严格遵守职业道德要求,始终保持独立、客观和公正。 (8)保持适当的职业怀疑,对引起疑虑的情形保持警觉,并审慎评价相关证据。 (9)对执业过程中遇到的重要事项、得出的结论以及在得出结论过程中的重要职业判断进行记录,包括对财务报告编制者的判断所作的评估和质疑。 对监管部门的建议 5.4 监管部门在实施监管的过程中,可能需要对财务报告编制者或注册会计师的职业判断作出再判断,以评估财务报告编制者或注册会计师的职业判断是否恰当。下列建议可能有助于监管部门作出判断: (1)依据财务报告编制者或注册会计师在作出职业判断的时点可获取的信息来对判断进行评估,而不是以实施监管时可获取的信息为依据。 (2)充分了解职业标准与职业判断的关系,尤其是原则导向的职业标准中允许作出职业判断的界限,尊重财务报告编制者和注册会计师的职业判断。 (3)评估相关职业判断是否已按照相关法律法规或职业标准的要求在财务报告或其他文件中予以充分披露。 (4)评估相关职业判断是否已按照相关规定得到恰当记录。 对准则制定机构的建议 5.5 如前文所述,职业标准与职业判断之间的关系非常密切,因此,准则制定机构的角色对于职业判断也是非常重要的。下列建议可能有助于准则制定机构适当行使其职责: (1)职业标准的制定以原则导向为基础,为财务报告编制者和注册会计师提供适当的职业判断空间,并将职业判断的要求写入职业标准。 (2)原则导向的职业标准需要有一个清晰的结构层次,包括全局性的概念、反映这些概念的原则以及使标准具备可操作性的指南。 (3)职业标准的指南需要具有一定程度的灵活性,着重于重要问题,而将具体细节交由财务报告编制者和注册会计师作出判断。 (4)制定职业判断指南,指导财务报告编制者和注册会计师如何作出职业判断,提高职业判断能力。 (5)指导财务报告编制者和注册会计师对重要的职业判断事项或行为作出记录并在必要时予以披露。 ...

    2015-01-26
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