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印花税再出新政,系统梳理印花税相关规定

增值税新政刚刚落地,2018年5月3号,财政部、税务总局印发财税〔2018〕50号《关于对营业账簿减免印花税的通知》,明确自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

印花税因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名,是我国历史悠久的一个税种,其最早可追溯到1950年中央政府公布的《印花税暂行条例》,以及1951年 1月公布的《印花税暂行条例施行细则》。

一、纳税义务人

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

征收印花税的应税凭证主要有:

(1)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;

(2)产权转移书据;

(3)营业账簿;

(4)权利、许可证照;

(5)经财政部确定征税的其他凭证。

二、税率

印花税税率详见下表:

需要注意的是,应纳税额不足1角的,免纳印花税。应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算缴纳。

三、税收优惠情况

1、免征印花税的情形:

(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;

(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

(3)经财政部批准免税的其他凭证。

2、证券交易印花税

证券交易印花税是印花税中比较特殊的一类,关于证券交易印花税的相关政策主要有:

(1)单边征收

财政部决定从2008年9月19日起,对证券交易印花税政策进行调整,由现行双边征收改为单边征收,即只对卖出方(或继承、赠与A股、B股股权的出让方)征收证券(股票)交易印花税,对买入方(受让方)不再征税。税率仍保持1‰。

(2)调整分成

根据国发明电〔2015〕3号《国务院关于调整证券交易印花税中央与地方分享比例的通知》,从2016年1月1日起,将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。

3、营业账簿印花税

本文开篇提到的,自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

4、其他税收优惠

(1)收购农产品合同:对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税,依据是《印花税暂行条例施行细则》。

另外,依据财税「2008」81号文,对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同,免征印花税。

(2)公益性捐赠合同:财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据,免印花税。

(3)征订合同:根据国税地字「1989」142号文规定,图书、报纸、期刊以及音像制品各类发行单位之间,以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证,暂免征印花税。

(4)租赁合同:根据财税「2015」139号《关于公共租赁住房税收优惠政策的通知》,2018年12月31日前,对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房,免征契税、印花税。

(5)根据财税「2008」137号《关于调整房地产交易环节税收政策的通知》,房屋买卖合同对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

(6)根据财税「2017」60号《关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》,对国际残奥委会取得的与北京2022年冬残奥会有关的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。对中国残奥委会根据《联合市场开发计划协议》取得的由北京冬奥组委分期支付的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。

(7)根据财税「2016」19号《关于继续实行农村饮水安全工程建设运营税收优惠政策的通知》,2018年12月31日前,对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据,以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。

(8)根据财税「2005」103号《关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》,股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让,暂免征收印花税。

(9)根据财税「2003」183号《关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

(10)根据财税「2003」141号《关于被撤销金融机构有关税收政策问题的通知》,对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据,免征印花税。

(11)根据财税「2014」78号《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》,2014年1月1日到2017年12月31日前小型微型企业与金融机构签订的借款合同免印花税;

这一政策至2017年12月31日已经截止,后续是否续期值得期待。

四、核算科目

按照原有的规定,印花税在管理费用科目核算。依据财会[2016]22号文规定,全面试行“营业税改征增值税”后,之前在“管理费用”科目中列支的“四小税”即房产税、土地使用税、车船税、印花税,同步调整到“税金及附加”科目进行核算。

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