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全面营改增试点中规定的不得开具增值税专用发票的情形有哪些?

全面营改增已经满两年,近日,降低增值税税率以及符合条件的一般纳税人可以有条件转登记为小规模纳税人等一系列减税减负新政陆续推出,增值税又成为热门热议的话题之一。我们整理汇总了前期文件里面规定的不得开具增值税专用发票的几种情形,以供大家参考。

一、政策回顾

我国全面营改增工作在2016年全面铺开,主要文件依据是财政部、国家税务总局2016年3月23日联合发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,即财税〔2016〕36号文。

在财税〔2016〕36号文及其附件2:营业税改征增值税试点有关事项的规定中,对不得开具增值税专用发票的事项作了明确规定。

二、不得开具增值税专用发票的情形

1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

2、适用免征增值税规定的应税行为。

3、金融商品转让。

金融商品转让不得开具增值税专用发票。同时对金融商品转让销售额等事项规定如下:

(1)金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

(2)转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。

(3)金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。

4、经纪代理服务中,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票;

5、试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

6、试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

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