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最新企事业单位改制重组中契税政策解读

近日,财政部、国税总局发布财税〔2018〕17号文,就企业 事业单位改制重组中有关契税优惠政策进一步明确和通知。

一、契税简介

契税是土地、房屋权属转移时向其承受者征收的一种税收。现行契税征收的依据是《中华人民共和国契税暂行条例》,是1997年10月1日开始施行的。

按照契税暂行条例的规定,契税的纳税主体是在中国境内取得土地、房屋权属的企业和个人。

是指对契约征收的税,属于财产转移税,由财产承受人缴纳。取得土地、房屋权属包括下列方式:

1、国有土地使用权出让,土地使用权转让(包括出售、赠与和交换),房屋买卖、赠与和交换。

2、以下列方式转移土地房屋权属的,视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征收契税:

(1)以土地、房屋权属作价投资、入股,以土地、房屋权属抵偿债务;

(2)以获奖的方式承受土地、房屋权属;

(3)以预购方式或者预付集资建房款的方式承受土地、房屋权属。

在税率方面,契税实行3%-5%的幅度比例税率。

另外,根据国税发(2006)144号文《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题通知》中第一条第二款明确规定:“对于个人无偿赠与不动产行为,应对受赠人全额征收契税。”赠与房产的契税是全额征收的,即由受领人按照3%的比例缴纳。

二、财税〔2018〕17号文相关内容解读

依据上述对契税相关政策的解读,在企事业单位的改制重组过程中,契税的纳税义务人为改制重组后的企事业单位,具体情形有:

(一)免征或不征契税的情形

1、企业改制

企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制,具体包括

(1)非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司;

(2)有限责任公司变更为股份有限公司;

(3)股份有限公司变更为有限责任公司;

(4)原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例超过75%,且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的。

对上述情形改制(变更)后公司承受原企业土地、房屋权属的,免征契税。

需要注意,这里所指的投资主体存续,是指原企业、事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业,出资人的出资比例可以发生变动(下同)。

2、事业单位改制

事业单位按照国家有关规定改制为企业,原投资主体存续并在改制后企业中出资(股权、股份)比例超过50%的,对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属,免征契税。

3、公司合并

两个或两个以上的公司,依照法律规定、合同约定,合并为一个公司,且原投资主体存续的,对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属,免征契税。

4、公司分立

公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司,对分立后公司承受原公司土地、房屋权属,免征契税。

需要注意,这里指的投资主体相同,是指公司分立前后出资人不发生变动,出资人的出资比例可以发生变动(下同)。

5、资产划转

资产划转免征契税的情形主要有:

(1)对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位;

(2)同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转;

(3)母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资,视同划转。

对于上述资产划转或视同划转的情形,均免征契税。

6、债权转股权

经国务院批准实施债权转股权的企业,对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属,免征契税。

7、企业破产中的部分情形

企业依照有关法律法规规定实施破产,有以下情形的,免征契税:

(1)债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属,免征契税;

(2)对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定,与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,对其承受所购企业土地、房屋权属,免征契税;

8、公司股权(股份)转让

在股权(股份)转让中,单位、个人承受公司股权(股份),公司土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。

(二)减半征收契税的情形

减半征收契税的情形主要在企业破产过程中,不符合免征契税条件,但符合以下条件的,减半征收契税:

与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的,减半征收契税。

(三)正常征收契税的情形

划拨用地出让或作价出资,以出让方式或国家作价出资(入股)方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的,不属上述规定的免税范围,对承受方应按规定征收契税。

(四)执行时间

1、本次发布的政策执行时间自2018年1月1日起至2020年12月31日止执行。2、本政策发布前,企业、事业单位改制重组过程中涉及的契税尚未处理的,符合本政策相关规定的可按本政策执行。

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