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一般纳税人资格认定改为登记备案制应关注的8个问题

近日,《增值税一般纳税人登记管理办法》颁布施行正式标志着一般纳税人资格认定由审批制改为登记备案制。关于办法中涉及的部分认定事项,国家税务总局发布国家税务总局公告2018年第6号《关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》进行了进一步解释和明确。

关注一:连续经营期间计算问题

小规模纳税人变更为一般纳税人符合的年应税销售额计算,涉及计算的时间期间如何认定。登记管理办法中所称的“连续不超过12个月或四个季度的经营期”,是包含含未取得销售收入的月份或季度的。

比如2月份、3月份有销售额,4月份销售额为0,5月份再次产生销售额,那么在计算年应纳税销售额时,4月份是应该考虑在内的,从2月份到后续月份都属于连续经营期范畴。

关注二:纳税申报销售额界定

纳税申报销售额是指全部应征增值税销售额,既包括企业正常销售额,也包括免税销售额、税务机关代开发票销售额、稽查查补销售额以及纳税评估调整销售额,需要注意的是稽查查补销售额和纳税评估调整的销售额是计入查补税款申报当月或当季,而不是税款原来所属期。

比如某公司2017年12月份被税务机关税务稽查,发现应查补2016年11月份销售额200万元,这200万元应计入2017年12月份销售额,而不是计入2016年11月份。

关注三:那些纳税人不予办理一般纳税人

结合本次一般纳税人登记管理办法以及增值税条例等法规,对于自己选择按照小规模纳税人申报纳税的纳税人以及个人,是不予办理一般纳税人登记的。

关注四:固定经营场所的理解

一般纳税人登记管理中涉及的固定经营场所,是指的纳税人生产经营地址。

当前,核查企业注册地址不仅仅是工商管理部门关注的事项,各级税务机关对于企业注册地址的关注度,尤其是对一般纳税人生产经营地址的关注度也非常高。因此,企业不仅要在申报一般纳税人时如实填写注册地址,更应该严谨对待注册地址事宜,以规避后续检查风险。

关注五:税务登记证件的理解

经过近几年三证合一、五证合一以及多证合一等商事制度改革后,已经没有了税务登记证的概念,因此,登记管理办法中涉及的税务登记证件,主要是是指由工商或其他主管部门核发的统一社会信用代码证。

关注六:收到税务事项通知书的处理

企业超过应办理一般纳税人时限而未办理手续的,税务机关会出具《税务事项通知书》,对于企业而言,收到通知书后,可以有两个选择:一个是5天内办理一般纳税人登记手续,另一个是继续选择按小规模纳税人纳税。

如果企业收到通知书未予理会,那么自通知书期满之日起的次月起,按规定税率征收增值税,同时不允许其抵扣进项税,直至企业办理登记手续为止。

关注七:多种经营业务下销售额的计算

营改增后,增值税的征税对象有销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产等,如果企业存在多种经营业务的情形,那么应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算,分别按照80万以及500万等不同销售额标准,其中有一项销售额超过规定标准,就应当按照规定办理增值税一般纳税人登记相关手续。

关注八:如何证明一般纳税人身份

商事制度改革之前,一般纳税人证明身份基本有两个途径,一个是税务登记证上的“一般纳税人”戳记,另一个是一般纳税人审批表。

一般纳税人认定由审批制改为登记备案制以后,企业可以以经税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人登记表》作为证明纳税人增值税一般纳税人身份的凭据。

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