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将研发费用财税处理融入到企业日常会计核算中需注意事项探讨

近日,国税总局所得税司发布《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》,详细梳理了研发费用加计扣除政策的历史沿革以及涉及到的所有政策文件,在即将迎来2017年度汇算清缴的时候,这一指引的出台又引起了一阵研发费用加计扣除有关问题的热议。

研发费用加计扣除政策的确给大家带来了极大的政策优惠,但近几年接触的一些企业情况却并不是十分乐观,主要问题集中在日常的账务处理无法适应后续材料提报、税务甚至科技相关部门的检查需要,大多数企业总是在问题到来时临时抱佛脚,慌乱准备应付。

随着近些年政策执行力度的加大,以及信息化程度的进一步提升,当下许多企业的应对方式面临诸多风险。只有按照相应规范的要求,将具体政策性要求落实到日常的账务处理中,才能更好的提高抗风险能力。做到这一步,就要从无形资产的基本常识说起。

一、简单了解无形资产

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其由企业拥有或控制并能够给企业带来经济利益,没有实物形态,但又具有可辨认性,是一种非货币性资产。

会计准则中无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产取得的方式有多种,概况起来主要有:通过购买方式直接取得、由投资者投入、通过非货币性资产交换取得、通过债务重组取得、通过政府补助方式取得、通过企业合并以及自行研发取得。

二、自行研发的无形资产

企业内部研究开发活动发生的费用,除了要遵循无形资产一般确认和计量要求外,还要满足其他特定条件,才能确认为一项无形资产。首先,为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准,企业应当将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段两部分。其次,对开发过程中发生的费用,只有符合一定条件才能确认为无形资产。

1、费用区分

(1)研究阶段的费用处理

研究阶段可以简单理解为调研阶段,是为了获取新的技术知识等进行的有计划的调研。这一阶段的最大特点是计划性和探索性,基本不会形成阶段性成果,更多是做一些准备工作。

从研究阶段的界定来看,其未来是否能够形成无形资产具有很大不确定性,更无法谈及未来给企业带来经济利益,因此,本阶段的费用发生时,应当予以费用化计入当期损益。

(2)开发阶段的费用处理

开发阶段较研究阶段更进一步,更具有针对性,形成成果的可能性更大。开发阶段与研究阶段相比,在目标、对象、风险和结果等方面都有区别。

需要注意的是并不是所有开发阶段的支出都可以进行资本化处理,只有满足以下条件才可以进行资本化处理:一是在技术上具有可行性;二是具有明确的完成该无形资产开发并予以使用或出售的意图;三是具备给企业带来经济利益的可能性;四是具有足够的财力、技术及其他资源以支持完成该资产的开发。

2、核算要点

当前许多中小企业在研发费核算方面,无论是账簿设置还是具体会计科目设置上都不是很规范,甚至没有这个意识。做为最基本的核算要求,应关注以下两点:

(1)账簿设置

有关无形资产内部研发在基本财务处理上,要注意以下事项:

设立“研发支出”会计科目,相应设置总账、明细账;

在研发项目立项时要设置研发支出辅助账,详细登记信息,并留存备查。

(2)账务处理

具体会计处理为,按照实际发生的费用金额借计“研发支出—费用化支出”,符合资本化条件的费用,借计“研发支出—资本化支出”,贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等科目。

3、费用归集要求

做好最基本的账簿设置、会计科目账户设置事项后,及时按照准则以及财税政策要求归集各项费用就是一项非常重要的工作。从常规来讲,要注意下述内容:

(1)人工费

人工费大家并不模式,无非是相关人员的工资薪金、五险一金等费用,这里需要注意的是对人员的界定。

在有些科技部门认定事项等环节需要填报人员信息,这里的人员主要是指直接从事研发活动得人员,以及外聘的研发人员。

如果涉及外聘研发人员情况的,则人工费同时包含支付给劳务公司等的劳务费支出。

另外还需要关注兼职问题。如果研发人员同时从事其他工作,就像我们成本核算过程中的制造费用科目一样,就应该按照一定的标准在研发工作和非研发工作间进行费用分摊,并做好详细台账记录。

(2)折旧、摊销费用

顾名思义,折旧费用自然是指研发活动使用的仪器、设备等固定资产折旧费用,摊销费用是指用于研发活动各类无形资产产生的累计摊销费用。

折旧摊销费用如果存在研发活动和非研发活动共用问题,也需要将实际使用情况做台账记录,并按照工时等合理的方法进行分配处理。

(3)材料、燃料、动力费用

是指研发活动过程中直接消耗的材料、燃料以及电力等动力费用。

专门用于研发活动的相关材料等费用,通过相关科目进行正常采购账务处理,在领用时计入研发支出科目。

燃料、电力等动力费用如果涉及共用问题的,同样需要进行合理分配。

(4)其他费用

研发活动涉及的内容往往很多,各类业务都有可能发生,只要是合理归属于研发活动,并符合相应的政策要求,都应该按照规定进行登记确认。比如以下费用:

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

仪器、设备的检修费用;

试验以及样品试制过程中产生的模具、工艺装备开发及制造费等;

(5)有限额的费用

并不是所有费用都可以无限抵扣,下列费用要求其总额不能超过可加计扣除研发费用总额的10%:

与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

4、可冲减研发费用的情形

与企业固定资产核算过程中,自营建造固定资产的核算相类似,企业研发活动中发生的以下情况要冲减研发费用支出:

(1)研发过程中生产的样品等具备直接对外出售条件的。

则研发费用中对应的材料费用不得扣除,产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的,可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

(2)政府补助

企业取得对应的政府补助收入,如果在税务处理时未将其确认为应税收入,在会计处理时直接冲减研发费用。按冲减后的余额计算加计扣除金额。

(3)研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入

在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

(4)企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的,其资本化的时点与会计处理保持一致。

总之,无形资产核算是日常企业核算过程中很容易不被重视的内容,我们只有将研发费用加计扣除政策融入到我们日常的会计核算处理中,才能够有效应对各类风险。

如果企业有专门研发部门,则财务人员应该加强与研发部门的沟通协调,在项目立项前,即做好各项与后续工作有关的准备,从日常工作内容、工作流程、审批机制等多方面加以协调,才能够有效的助力企业高效发展。

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