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固定资产折旧计提方法解析

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程。

固定资产提取的折旧额大小受固定资产原价、净残值、折旧年限、折旧方法以及是否计提减值准备等因素的影响。

一、固定资产折旧

(一)计提折旧的范围

并不是所有的固定资产都要计提折旧,哪些固定资产需要计提折旧哪些不需要计提,是了解固定资产折旧方法前要弄清楚的事项。

1、以下固定资产不计提折旧:

(1)当月新增加的固定资产;

(2)已经提足折旧的固定资产,不再计提折旧;

(3)处于更新改造过程中的固定资产,账务处理上已经转入“在建工程”,不再计提折旧;

2、以下固定资产应计提折旧:

(1)正常使用中的固定资产,按规定计提折旧;

(2)当月减少的固定资产,在减少的当月继续计提折旧;

(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按暂估入账价值计提折旧。待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估入账,但已经计提的折旧无需调整。

(4)处于大修理期间的固定资产,正常计提折旧。

(二)计提折旧的方法

固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。具体一项固定资产要选择使用哪种折旧方法,要根据该固定资产有关的经济利益预期实现方式确定。

不同折旧方法计算的折旧金额不同,变更折旧方法也曾经是很多上市公司利润调节的重要手段之一。企业会计准则规定,固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更。如确实需要变更的,应该符合《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条的规定。

1、《企业会计准则第4号-固定资产》第十九条的规定内容

(1)企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

(2)使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产使用寿命。

(3)预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。

(4)与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”

2、折旧计算方法

(1)年限平均法

又称直线法,是将固定资产在其使用寿命周期内均匀进行分摊的一种方法。也是当前会计核算中最常用的一种方法。具体计算公式为:

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

        =原价×(1-预计净残值÷原价)÷使用年限

        =原价×年折旧率

(2)工作量法

是根据实际工作量计算每期固定资产折旧金额的方法。

月折旧额=该固定资产月工作量×单位工作量折旧额

单位工作量折旧额=(原价-净残值)÷预计工作总量

(3)双倍余额递减法

是加速折旧法的一种,计算不考虑预计净残值,是用固定资产净值(原价减去累计折旧)乘以双倍的直线法下计算出的折旧率计算固定资产折旧的方法。

年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率

年折旧率=2÷预计使用年限

需要注意的是双倍余额递减法,到固定资产使用最后两年时,改为年限平均法计提折旧。

(4)年数总和法

又称年限合计法,是以固定资产原价减去预计净残值后的余额,乘以一个递减的特殊分数计算固定资产折旧额的方法。

这个递减的特殊分数,分子是固定资产尚可使用的年限,分母是预计使用寿命逐年数字之和。这个特殊分数即是年数总和法下的年折旧率。

年折旧额=(原价-净残值)×年折旧率

3、固定资产折旧计算举例

某企业一项用于生产甲产品的固定资产原值200万元,预计使用寿命5年,净残值利率10%,未计提减值准备,预计该固定资产可生产甲产品100件。分别按上述四种折旧计算办法计算该资产折旧额。

(1)年限平均法

每年折旧额=200×(1-10%)÷5=36万元

(2)工作量法

单位工作量折旧额=200×(1-10%)÷100=1.8

每年折旧额用1.8乘以当年产量即可。

(3)双倍余额递减法

年折旧率=2÷5×100%=40%

第一年折旧额=200×40%=80万元

第二年折旧额=(200-80)×40%=48万元

第三年折旧额=(200-80-48)×40%=28.8万元

第四年起改按年限平均法计提折旧:

第四、第五年折旧额=(200-80-48-28.8-200×10%)÷2=11.6万元

(4)年数总和法

第一年折旧额=200×(1-10%)×(5÷15)=60万元

第二年折旧额=200×(1-10%)×(4÷15)=48万元

第三年折旧额=200×(1-10%)×(3÷15)=36万元

第四年折旧额=200×(1-10%)×(2÷15)=24万元

第五年折旧额=200×(1-10%)×(1÷15)=12万元

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