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固定资产后续支出、处置清查及特殊处理

一、固定资产后续支出

固定资产后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1、处理的基本原则

对于后续支出分类处理,符合资本化条件的后续支出,计入固定资产或相关资产的成本,同时将被替换部分的价值予以扣除;

不符合资本化条件的支出,直接计入当期损益。

2、具体处理

(1)符合资本化条件的后续支出

一般对于符合资本化条件的更新改造等后续支出,通过“在建工程”科目核算,将涉及的固定资产原价、累计折旧、减值准备等转入“在建工程”科目,停止计提折旧。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从在建工程转为固定资产,并按照重新入账的固定资产价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

如果涉及替换原固定资产某组成部分的,要注意将被替换部分的账面价值扣除,这样避免新增加的成本与原成本的重复。

(2)费用化的后续支出

与固定资产有关的后续支出不符合资本化条件的,应区分不同情况计入不同损益科目:

第一,与存货生产和加工有关的固定资产后续支出,按照存货成本确认的有关原则处理。

第二,企业行政管理部门有关的固定资产发生的修理费用等支出,计入“管理费用”科目。

第三,企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用支出,计入“销售费用”。

3、注意事项

(1)经营租入固定资产

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予以资本化,作为“长期待摊费用”,合理进行摊销。

(2)固定资产定期大修理

企业对固定资产定期进行检查发的大修理费用,符合资本化条件的可以计入固定资产成本或有关资产的成本,不符合资本化条件的,应当按照费用化原则计入当期损益。

固定资产在定期大修理间隔期间,照提折旧。

二、固定资产的处置

固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和债务重组等都属于固定资产处置的范畴。

1、哪些固定资产需要终止确认

什么样的固定资产应该进行处置,简单讲,已经不符合固定资产定义或者确认条件的,就应该进行处置,总结起来有两点:

一是固定资产已经处于上述提及的处置状态。就不再符合固定资产定义中的“是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”的规定,因此应当进行终止确认处理。

二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。就不再符合确认条件中的“与该资产有关的经济利益很可能流入企业”的表述,也应该进行终止确认处理。

2、账务处理

固定在的处置与其他资产不同,有一个专门处理的会计科目“固定资产清理”,一般的处理步骤是:

(1)固定资产转入清理

按固定资产账面价值借记“固定资产清理”,按已计提的折旧借记“累计折旧”,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”,按固定资产账面余额贷记“固定资产”。

(2)清理费用入账

发生的清理费用及相关税费,借记“固定资产清理”,贷记“银行存款、应交税费”等科目。

(3)残料、出售收入入账

出售收入、残料价值等冲减固定资产清理科目,借记“银行存款、原材料”等科目,贷记“固定资产清理、应交税费”等科目。

(4)有保险赔款的处理

与收入等入账原则相同,冲减固定资产清理科目,借记“应收账款、银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”。

(5)确认清理损益

固定资产清理损益处理要区分以下不同情况:

清理完成后产生净收益的,计入“营业外收入”科目,借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入”。

清理完成后产生净损失的,都是计入“营业外支出”科目,只不过二级科目略有差异。属于经营期间正常处理损失的,计入“营业外支出—处置非流动资产损失”,属于自然灾害等原因造成的,计入“营业外支出—非常损失”科目。

三、其他特殊事项

1、持有待售固定资产

(1)确认条件

持有待售的固定资产既包括单项资产,也包括作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产,即处置组。符合下列条件的固定资产应划为持有待售固定资产:

第一,企业已经就处置该非流动资产做出决议;

第二,企业已经与受让方签署了不可撤销的转让协议;

第三,该转让将在一年内完成。

(2)账务确认

持有待售固定资产的计量,按照其账面价值和其公允价值减掉处置费用后的金额两者孰低计量。

预计净残值。持有待售固定资产的预计净残值,应反映其公允价值减掉处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的账面价值。

资产减值损失确认。如果该固定资产原账面价值高于调整后的预计净残值,其差额,应计入资产减值损失。

(3)折旧问题

划为持有待售的固定资产,不再计提折旧。

(4)转回的处理

是指已经被划为持有待售资产,但后来又不满足持有待售固定资产确认条件的情形。企业应当停止将其化为持有待售资产,并按以下两项金额中较低者计量:

一是被划为持有待售的资产,假设其一开始就没有被化为持有待售,按照原有既定的条件计提折旧、摊销或减值后,到当前时点的金额。

二是决定不再出售之日的可收回金额。

2、固定资产清查

(1)基本要求

时间要求

企业应当定期或至少每年年末对固定资产进行清查,以保证固定资产核算的真实性,挖掘固定资产潜力。

报告要求

清查过程中如果发现盘盈盘亏的情况,应当填制固定资产盘盈盘亏报告表,并按规定程序对损益进行报批处理。

(2)账务处理

盘盈的固定资产,按照前期会计差错处理,以重置成本入账。报批完成前,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

盘亏的固定资产,完成报批前,借记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”、累计折旧、固定资产减值准备等科目,贷记固定资产。完成报批后,按可收回的保险或过失人赔偿金额,借记“其他应收款”,按实际确认的损失金额,借记“营业外支出”,贷记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目。

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