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企业间借款业务的税务及法律问题分析

企业间拆借资金的业务,前几年一直是法律界的热点话题,近些年,随着经济社会发展,企业间资金拆借业务已经基本被认可。作为企业财务人员,对于这类业务,不但要关注其财税问题,也要关注其法律问题。

当然,这里提到的企业间借款业务,是指的非金融机构之间的资金拆借,并收取资金占用费的情形。对于企业向金融机构借款或者金融机构之间的资金拆借行为,我给法律法规以及金融机构监管部门都有明确的规定。

一、企业间借款业务的财税问题

企业间借款业务,从借出方而言,会涉及增值税及附加税、企业所得税等处理,于借款发而言,则涉及到支付的利息费用是否允许抵扣等问题。

1、借出方应关注的问题

企业间借款业务分很多类型,针对不同类型,涉及的问题也不尽相同。

(1)企业集团统借统还业务

企业集团统借统还业务属于关联企业借款,主要是指企业集团或者企业集团中的核心企业,向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

另外,企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务也属于统借统还业务。

此类业务根据财税〔2016〕36号文《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十九项规定,统借统还业务中涉及的利息收入,按期计算标准分以下情况处理:

第一,如果是按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息收入免征增值税。

第二,统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。

(2)关联企业用自有资金发生的拆借业务

关联企业使用自有资金发生拆借业务,要看其是否收取利息以及利息计算标准是什么,根据这两项标准可以分为以下具体情况:

第一,有偿的资金拆借业务

企业借出自有资金给关联企业使用并收取利息的,根据财税〔2016〕36号文规定,应视同企业贷款业务,所收取的利息应按6%缴纳增值税。

第二,无偿的资金拆借业务

关于无偿借款,目前争议较多,借款合同如何签订显得尤为重要。

从税务的角度,现在大多倾向于以财税〔2016〕36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条有关视同销售的条款加以认定。在实务操作中,如果约定不收取利息,且未涉及公益事业等特殊情形的,可能会涉及核定利息收入并纳税的问题。

企业将自有资金拆借给关联企业使用,从实践中看,又可分为有偿和无偿两类。有偿使用时,

(3)非关联企业间的资金拆借业务

非关联企业间的资金拆借业务如果涉及利息收入问题的,要按照6%的税率正常缴纳增值税以及按相应税率缴纳附加税。

作为出借方,确认利息收入后,要正常计入收入总额,计缴企业所得税。

2、借款方关注的问题

作为借款方借入资金使用,支付资金占用费后,比较关心的问题应该是所支付的利息费用是否可以在税前抵扣。

根据《企业所得税实施条例》第三十八条的固定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

基于上述规定,企业借款时除了考虑资金成本外,还应该关注利息计算标准问题,这直接影响到后续所得税抵扣问题。

3、其他应关注事项

如果是关联方之间的借款行为,还要关注关联方之间债权性投资与权益性投资比例问题。

根据财税〔2008〕121号文《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》第一条的规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出,符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5比1、其他企业为2比1。

同时,第二条规定,企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。

二、企业间借款的法律问题

关于民间借贷相关的专门法律法规,时间都比较就远,主要是在90年代出台过几个具体规定,比如《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》等。由于年代过于久远,加上近几十年社会经济文化有了较大变化,因此基本已经不具有参考价值。

随着经济社会发展,当前企业间借款行为的法律依据主要是《合同法》和2015年最高法公布的法释〔2015〕18号《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》。

按照上述法律法规规定,除了符合《合同法》第五十二条认定合同无效情形以及法释〔2015〕18号文第十四条人民法院应当认定民间借贷合同无效情形,企业间签署的借款合同均为有效,受相应法律保护。

因此,对于借款双方而言,拟定借款合同显得尤为重要,如何保障自身权益,充分考虑财税等问题,同时积极规避法律风险。

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