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大禹学会计系列之九:存货发出的核算及清查盘点

存货发出的会计分录

1、对外销售存货的会计处理

一般情况下对外销售存货时,需要注意同时将已计提的存货跌价准备结转,具体为:

借:营业成本

存货跌价准备

贷:库存商品(或原材料等)

2、包装物的会计处理

包装物有可能是生产过程中领用,也可能是出借或者随同产品一起销售并不单独计价收款,还可能是出租包装物或者随产品销售但是单独计价收款:

借:制造费用等成本核算科目(生产过程中领用)

销售费用(出借或不单独计价收款)

其他业务成本(出租或单独计价收款)

贷:周转材料-包装物

存货发出的核算方法

在目前我国会计准则体系中,存货的发出领用一般有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四个核算方法。在新会计准则之前存在的后进先出法已经被禁止使用。下面我们具体看一下存货领用发出的会计核算:

1、先进先出法

是指存货的领用有先后顺序,按照先来后到原则,假设我们领用存货时总是按照存货当初的入库顺序,将先入库的存货优先领用出来。

当存货物资价格保持稳定,没有较大起伏变化时,先进先出法对于企业当期利润和存货的账面价值基本无影响。但当出现以下情况时,则会产生相应的影响:

(1)存货当前的市场价格呈现上升趋势时,先进先出法核算下,领用的存货核算的成本会偏低,也就是转入营业成本的金额会偏低,由此会导致当期的利润高估,同时,由于假设的是先将低价格的存货领出使用了,留下的都是高价格存货,也会导致尚在库的存货价值被高估。

(2)如果存货市场价格呈现下降趋势时,正好与上述情形相反,会低估当期利润和库存存货的价值。

2、移动加权平均法

移动加权平均法,首先是一种加权平均计算存货成本的方法。只不过这种加权平均计算的方式是随着业务发生,不断多次进行计算。

这一方法要求企业只要发生存货的采购入库,就需要计算一次当前存货的单位成本。在下一次有新的存货采购入库前,所有发出的存货都按照计算的存货单位成本乘以发出数量的方式计算成本金额。

需要注意存货单位成本的计算要考虑采购前存货的库存数量和金额,其公式为:

存货单位成本=(本次采购前原有库存存货的实际成本+本次采购的存货实际成本)÷(原有库存存货数量+本次采购存货数量)

有了存货单位成本后,在新的采购发生前,发出存货的成本全部用发出数量乘以存货单位成本确定,库存存货的成本用库存存货数量乘以存货单位成本加以确定。

3、月末一次加权平均法

与移动加权平均法一样,月末一次加权平均法也是一种加权平均计算存货发出成本的方法。其也是先计算得出存货的单位成本,然后乘以发出数量或者库存数量以确定发出存货的成本金额和库存存货的成本金额,但这一方法只在月末计算一次。

与移动加权平均法一样,计算存货单位成本时也要考虑月初库存的存货成本及数量。

4、个别计价法

个别计价法假设存货的实物流转与成本核算的成本流转轨迹一致,存货具备被逐一识别的条件,比如每件存货都有单独的批号或者编号等。

满足上述假设的情况下,领用存货时根据其购入时的实际成本进行计量,从而确定发出存货成本的方法。

个别计价法的好处是相对准确的计算存货成本,但缺点也很明显,即需满足的前提假设条件要求较高。

一般情况下,对于单体较为贵重、不能替代使用、为特定项目单独专门购入或制造以及为提供某种特定劳务使用的存货,通常采用这一方法。

存货的清查盘点

存货的清查盘点一般会出现三种后果:通过盘点发现了账面不存在的存货,即盘盈;通过盘点发现实际存货少于账面记载的存货,即盘亏;存货实物与账面记载完全一致。

除账实记载相符的情形以外,无论是盘盈还是盘亏,均应进行相应的账务处理,具体为:

1、盘盈的处理

盘盈的存货按照重置成本确定其成本价值。

先将盘盈的存货计入“待处理财产损益”科目,按企业内部管理制度完成报批手续后,冲减“管理费用”,具体处理为:

借:库存商品、原材料等科目

   贷:待处理财产损益

借:待处理财产损益

   贷:管理费用

2、盘亏的存货

盘亏的存货应区分具体情况进行不同的处理:

(1)因管理不善和收发计量差错等原因造成盘亏的,按以下先后顺序计入相应科目核算:原材料等科目(残料价值)、其他应收款或现金等科目(可收回的保险赔款和过失人赔款)、管理费用(最终损失金额)。

(2)自然灾害等非正常原因造成的存货毁损,与上述处理类似,先扣除处置收入、可收回的保险赔款或过失人赔款后,将净损失计入“营业外支出”科目。

存货盘亏还要注意已经计入的增值税进项税款如何处理问题。因管理不善等非正常原因造成的盘亏,对已经计入的进项税额要做转出处理。但需要注意因自然灾害导致的存货毁损,其进项税额允许抵扣,无需做转出处理。

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