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暂估入账的账务处理及涉税风险分析

会计:老板,我们这个月进项不够,要交很多税,怎么办?

老板:这点事都做不好,怎么做会计的。。。。

会计:。。。。。。

老板:我都咨询过专业人士了,你暂估入账不就行了,还不如我。。。。

会计:。。。。。。

日常工作过程中,在众多中小企业里面,上面一幕是不是非常熟悉的呢?

暂估入账,本来是一项极为正常的会计核算处理方法,但在现实业务中,却成了一些“无知”企业避税、调节利润的工具。有些企业账面居然有数以百万计的暂估账目,他们自认为既聪明又节约了成本,熟不知为自己埋下了一颗“定时炸弹”。

那么,作为一个合格的财务人员,怎么正确认识暂估入账这一方法呢?

根据企业会计准则的规定,对于已验收入库的购进商品,但发票尚未收到的,企业应当在月末合理估计入库成本,按照合理估计金额暂时入账,是会计实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求。

合理估计的入库成本,要充分考虑如合同协议价格、当月或者近期同类商品的购进成本、当月或者近期类似商品的购进成本、同类商品同流通环节当期市场价格、售价*预计或平均成本率等,既能反应购进商品的最近似成本金额,又能反应出业务实质。

暂估入账的情形及处理

暂估入库的账务处理非常简单,涉及的会计分录基本是存货采购环节的正常分录,没有很特殊的账务处理,但需要大家格外关注的,是除了分录以外的凭证附件、次月冲回等特殊事项。

1、期末仓库部门收到存货,但发票未达。

(1)基本账务处理:

借:原材料等

贷:应付账款——暂估应付账款

暂估入账不包括进项税额;

“应付账款——暂估应付账款”科目余额并不完全等于应付供货商的金额,仅是暂估料的过渡性科目。

(2)凭证附件:

仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单,财务部门以此为附件进行会计处理。

(3)涉税风险:

仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账,并同时将财务记账联转财务部门入账,做到会计账与仓管账一致,否则存在涉税风险。

2、次月初用红字冲回

(1)基本账务处理:

借:原材料等(红字)

贷:应付账款——暂估应付账款(红字)

(2)凭证附件:

以仓储部门上月末出具的暂估入库单(红字)为附件。

(3)涉税风险:

若月初不作暂估冲回会计分录,或者会计上作了分录,但无红字入库单作附件,会计账与仓管账不同步处理,更谈不上账账相符,这样就存在涉税风险。

3、正式发票收到时账务处理

(1)基本账务处理:

借:原材料等

    应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款——××客户

(2)凭证附件:

以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件。

4、正式发票连续数月未达的情形

账务处理:

正常情况下,企业财务人员应积极与相关业务部门沟通,尽量避免长期不到发票的情况发生,确实发生此类情况的,无论存货是否已经领用及销售,仍应按照上述处理方式进行暂估入库,同时按暂估价格进行出库处理。

涉税风险:

正式发票连续数月未达的情况,各企业应该根据自身行业特点以确定合理的正式发票到票期限。任何不符合行业特点及企业实际情况的暂估入账,均可被视为逃税的违规处理,极其容易产生涉税风险。

  5、暂估价与实际价差异的处理。

按照《企业会计准则第1号——存货》,发出存货的成本有不同的计价方法,具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。

对于采用个别计价法和先进先出法的企业,暂估价和实际价之间的差异,可以按照重要性原则,差异金额较大时再进行调整;

发出存货的成本采用加权平均法计算的,存货明细账的单价是实时动态变化的,对于暂估价与实际价之间的差异,只是时间性的差异,按照会计的一贯性原则,不需要进行调整。

6、货物已到但发票不全的情形

对于已经到达的发票,按照正常账务处理程序处理。

对于未达的发票,按照上述暂估入账的基本处理流程入账。

暂估入账的时限问题

暂估入库是否有时限要求?这是目前企业账务处理中一个“盲区”,查阅国家相关税法文件,也基本没有对这个问题的明确要求。

对此,当前主要的做法是以企业所得税的年度汇算清缴为一个“清账”的时点。根据《国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》(国税发[2000]84号)中第三条:纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据,合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。

参考青岛市国税局《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》(青国税发[2009]10号)第二十三条规定里面提到:企业正常业务应该在年度终了时取得相关的正式发票,也就是说每年的12月31日前应该将当年所有应取得的发票拿到手,但考虑到企业的实际情况,对于年底未到正式发票的,取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前,也就是次年的5月31日前。

综上所述,按照企业所得税税前扣除应遵循权责发生制、配比及相关性原则的要求,对于企业的暂估入账行为,应该区分实际情况处理,在有充分理由的前提下,比如对方企业能够提供具有说服力的合法凭证证明或者按照行业特点能够说明长期不到发票属于正常情况的,企业可以长期暂估;但凡是没有具备说服力理由的长期暂估,最迟应该在当年的年底或者次年的5月31日汇算清缴截止日前取得发票,否则可能产生严重的涉税风险,面临被罚款、追缴税款、甚至刑事处罚。

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