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对内部审计发展的“六大趋势”的思考

关于内部审计

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。内部审计是外部审计的对称。

在2001年1月国际内部审计师协会(IIA)发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中,内部审计全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。

2003年6月,中国内部审计协会发布《内部审计准则》,做出定义:“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

内部审计和国家审计(政府审计)、社会审计(事务所审计、独立审计)并列为三大类审计。

内部审计功能重心由确认向咨询转移;内部审计模式由风险导向审计向战略导向审计演进;内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移;内部审计对象由部门资源审计向整体能力审计延伸;内部审计方法由手工事后审计向信息化实时审计转变;内部审计市场边界由本土化向全球化拓展。

这六大趋势分别是重心、模式、方向、对象、方法、边界,在此分别逐条进行一下讨论:

重心

想扩展内部审计的功能没问题,但是确认和咨询在功能重点上要有一个合理的分配。内部审计的先天优势在于独立、客观,所以才具备确认功能。那么,内部审计在咨询上有什么优势?随着企业面临市场环境的日趋复杂,企业的业务经营管理模式也在不断地调整,内部审计的基本功能—确认,是否也要不断地改进以满足企业管理的要求?现有的企业里,哪些审计部门能够胸有成竹地保证做好确认工作?

模式

风险和内控是内部审计的基础,抛开风险和内控,内部审计和合规检查、会计检查、业务检查的区别在什么地方?有的学术著作里谈到过战略审计,但把内审模式向战略导向审计演进,说起来不容易,做起来更难,难点之一是如何界定评价标准。

方向

事项审计也好,规则审计也罢,只是不同的审计方向,难道要抛开实质性测试,而把重点转向规则审计前移?规则审计的说法并不严谨。从事项审计到规则审计不是前移,而是两个不同的审计方向,有不同的关注点,针对不同的层面。

对象

内部审计的对象不仅有各业务单位也有职能部门,不仅有企业的分支机构或子公司,也有对企业整体进行整体评价。在向所谓的整体能力审计延伸前,内部审计的对象既可以是某个企业组织、业务单位,也可以是某位管理者的经济责任履职情况。资源审计还好理解,整体能力审计还真是比较“新颖”,估计人力资源部门进行整体能力评价也要好好掂量。

方向

内部审计方法讲的是方法论,而手工审计和信息化审计指的是手段。内部审计的方法相对是稳定的,变化是循序渐进的,而内部审计的手段随着信息技术的发展也在不断地改进和变化。尽管信息化技术会促进审计方法的改变,但手工审计时的理论和方法总体上会指导信息化审计的。信息化审计实现了手工审计想做好而没有做好的一些审计工作。

边界

内部审计的理论方法可以从全球企业的最佳实践中来汲取,即使是全球性的企业,对于它的内审部门来讲,审计业务的边界也是在企业内部,也是要在企业总体战略下,谈不上本土化和全球化。

鼓励审计理念和审计方法的创新,但前提是必须厘清相关的概念。如果仅仅是概念上的套用,不仅谈不上创新,还会引起不必要的误导和概念上的混淆。

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