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商品流通企业会计财务制度(二)

      第八章 营业收入、利润及其分配

  第五十四条、营业收入是指企业从事生产经营等活动所取得的各项收入,包括主营业务收入和其他业务收入。

  企业一般应当在发出商品、(会计学习网http://www.2361.net)提供劳务时收讫价款或取得收款货款的凭证后确认为营业收入的实现。

  第五十五条、企业的主营业务收入是指属於企业从事商品流通活动所取得的各种收入,包括商品销售收入、代购代销业务收入等。

  代购代销业务收入是指代购代销商品的手续费收入。代购代销商品的有关直接费用,根据合同或协议向委托方收取;定额结算的费用差额或者预收费用与实际支付费用的差额中无法辨认部分,计入代购代销业务收入。

  第五十六条、商品销售收入按下列原则确认:

  采取直接收款方式销售,以货款已经收到或取得收取货款的凭证、发票帐单和提货单已交给购货方(无论商品是否发出)作为销售收入的实现。

  采取分期付款方式销售,以本期收到的价款或以合同约定的本期应收款日期作为本期销售收入的实现。

  预收货款,销售商品时作为销售收入的实现。

  采用托收承付和委托银行收款结算方式销售,以商品已经发出并办妥托收手续作为销售收入的实现。

  采取委托其他单位代销,以代销商品已经售出的,并收到代销单位的代销清单后,作为销售收入的实现。

  出口商品的销售。出口商品销售陆运以取得承运货物收据或铁路联运运单、海运以取得出口装船提单、空运以取得运单并向银行办理交单作为销售收入的实现。出口商品销售价格一律以离岸价(F.O.B)为准。如果出口合同确定价格不是离岸价,在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金,冲减出口销售收入。收到的佣金,增加当期出口销售收入。

  进口商品的销售。进口商品直接销售的部分:实行货到结算的,在货船到达我国港口取得船舶到港通知向订货单位开出结算凭证后(陆运、空运结算方法同海运)作为销售收入的实现;实行单到结算的,凭国外帐单向订货单位开出结算凭证后作为销售收入的实现;转入库存以后销售的部分,比照本条第二至六款规定执行。

  第五十七条、企业销售商品发生的销售折让、退回和折扣支出,相应冲减当期销售收入。发生的出口佣金调整当期销售收入。

  销售商品发生的已经确认的索赔款,如对供货方有索赔权的,冲减销售收入;如对供货方无索赔权的,计入营业外支出。

  第五十八条、企业的利润总额包括营业利润、投资净收益、汇兑损益、营业外收支净额以及国家补贴收入等。

  企业按规定取得的减免税退回的税金也并入利润总额。

  第五十九条、营业利润包括主营业务利润和其他业务利润。

  (一)主营业务利润是指主营业务收入扣除商品进价成本、经营费用、管理费用、财务费用和营业税金及附加后的净额。

  (二)其他业务利润是指企业其他业务的收入减其他业务支出和其他业务缴纳的税金后的净额。

  企业的其他业务收入是指企业从事商品流通以外的生产经营活动所取得的各种收入,包括企业发生的材料物资销售收入、出租固定资产收入、无形资产转让收入、废旧物资出售收入、下脚料出售收入、储运业务收入、出租出借包装物业务收入等。

  其他业务支出为企业从事其他业务活动所发生的有关成本和费用支出。

  第六十条、投资净收益是指企业的投资收益减投资损失后的净额。

  投资收益是指企业对外投资分回的利润、股利和债券利息以及企业对外投资到期收回或中途转让取得的款项高於实际投资数额或帐面净值的差额等。

  投资损失是指企业投资到期收回或中途转让取得款项低於实际投资额或帐面净值的差额等。

  第六十一条、汇兑损益是指企业在经营过程中开展外币业务,不同外币折算发生的价差以及汇率变动发生的折合为记帐本位币的差额。外币业务较少的企业,也可将汇兑损益并入财务费用核算。

  第六十二条、营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的净额。

  营业外收入包括固定资产的盘亏和变卖的收益、罚款收入、确实无法支付按规定转作营业外收入的应付款项、物资及现金的溢余收入、援外收入等。

  营业外支出包括固定资产的盘亏或变卖损失、固定资产和流动资产因自然灾害等造成的非正常损失(扣除保险公司赔偿款后)、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。

  第六十三条、国家补贴收入是指企业按国家规定经营某类商品取得的补贴,包括国家财政拨补的专项储备商品、特准储备物资、临时储备商品的补贴以及其他补贴收入。

  第六十四条、企业发生的年度亏损,可以用下一年度的利润弥补;下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补;5年内不足弥补的,应当用税后利润弥补。企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补期限的可用企业的公积金弥补。

  第六十五条、企业纳税利润以第五十八条所列利润总额为基础,按财政部规定扣减或增加有关的收支后,依法缴纳所得税。企业集团由核心企业按规定集中依法缴纳所得税。

  第六十六条、企业缴纳所得税后的利润,除国家另有规定者外,按下列顺序分配:

  (一)被没收的财物损失、支付违反税法的滞纳金和罚款。

  (二)弥补超过用所得税前的利润抵补期限按规定用税后利润弥补的亏损。

  (三)按税后利润扣除前两项后的10%提取法定盈余公积金,法定盈余公积金超过资本金总额的50%时,可不再提取。

  (四)提取公益金。公益金主要用於企业的职工集体福利设施支出。

  (五)向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度向投资者分配。其中,股份有限公司按下列顺序分配:

  1.支付优先股股利。

  2.按公司章程或股东会议决议提取任意盈余公积金。

  3、支付普通股股利。

  第六十七条、企业当年无利润时,不得向投资者分配利润,但股份有限公司在用盈余公积金弥补亏损后,经股东大会特别决议,可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积金分配股利。分配股利后,企业法定盈余公积金不得低於注册资金的25%。

  第九章 外币业务

  第六十八条、企业的外币业务是指不同外币的折算以及用记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。

  第六十九条、企业一般应以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业,也可以外币为记帐本位币。

  第七十条、企业发生的汇兑损益按下列原则核算:

  企业销售商品、提供劳务等业务发生的,计入当期损益。

  为购建固定资产发生的,在购建期间列入固定资产的价值;在固定资产办理竣工决算以后发生的,计入当期损益。

  为购入无形资产发生的,全部计入无形资产价值。

  企业筹建期间发生的,并入开办费,自企业投产营业之日起,按不短於5年的期限分期计入损益。   企业接受外汇投资时发生的,计入待转外汇价差。

  对外投资及收回投资时发生的,计入当期损益。

  企业支付投资者利润发生的,计入当期损益。

  企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额,以及外币现钞存入外币存款户,或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差额,计入当期损益。

  企业终止清算期间发生的,计入清算损益。

  第七十一条、企业在进出口业务中,对应收、应付外汇帐款,可采取逐笔结转方式计算汇兑损益,即每结汇一次,计算一笔,到年底再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整;也可以采取集中结转方式计算汇兑损益,即平时结汇按当时国家外汇牌价核销应收、应付外汇帐款,月末再将应收、应付外汇帐款原币余额按当日国家外汇牌价进行调整,集中一笔计算汇兑损益。一个企业只能选择一种办法,确定后,年度内不得变更。

  对现汇存款、现钞及外汇借款的折合办法,应与往来结算帐款的折合办法相一致。

  第七十二条、企业自有外汇是指企业按规定取得或留成的归企业支配和使用的外汇,包括购入、借入的外汇、接受投资的外汇、上级拨入等外汇。自有外汇应按国家规定使用,并按国家外汇牌价折合人民币金额计价。自有外汇用於调剂所得人民币收入与国家外汇牌价折合人民币金额的差额及按规定有偿上交国家所得的人民币收入,作为汇兑损益,计入当期损益。

  自有外汇用於支付进口商品价款、归还外汇借款、出口商品经营管理及贸易从属费用,除本制度另有规定者外,按国家外汇牌价折合人民币金额计价。

  第七十三条、企业从外汇调剂市场购入外汇,实际支付金额与国家外汇牌价之间的差额以及接受外汇投资所作价格与国家外汇牌价之间的差额,作为待转外汇价差,并根据购入外汇的不同用途,及时按下述方法处理:

  购入外汇用於进口商品的,待转外汇价差计入进口商品进价成本。

  购入外汇用於归还外汇借款的,待转外汇价差计入汇兑损益。

  购入外汇用於对外投资的,待转外汇价差计入投资成本。

  企业结转待转外汇价差,可以选用逐笔辨认法或加权平均法,选用某种方法后,年度内不得变更。

  第十章 企业清算

  第七十四条、企业按照国家法律法规和企业章程规定解散、破产或其他原因经批准宣布终止时,应对企业财产、债权、债务全面清算。

  第七十五条、企业自宣布终止之日起,应按国家及企业章程的有关规定组成当清算机构,负责对企业财产清算的日常工作:编制资产负债表、财产目录和债权、债务清单,收取企业的债权、偿还企业的债务,向投资者收取已认缴而未缴纳的出资,清结纳税事宜,提出财产作价依据,将清算意见提请企业投资者通过后处置企业剩余财产。

  第七十六条、清算的财产包括宣布清算时企业的全部财产以及清算期间取得的财产。

  已作为担保物的财产相当於担保债务的部分,不属於清算财产,担保物的价款超过所担保的债务数额的部分,属於清算财产。

  第七十七条、清算财产的作价一般以帐面净值为依据,也可以重估价值或变现收入等为依据。

  第七十八条、企业清算完结以前,除支付清算费用以外,不得以任何方式处置企业财产。

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  第七十九条、清算期间发生的财产盘盈、盘亏或变卖,无力归还的债务或无法收回的债权,以及清算期间的经营收益或损失等,计入清算损益。

  第八十条、清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、公告费等,计入清算费用,由企业现有财产优先支付。

  第八十一条、企业在宣布终止前6个月至宣布终止之日,下列行为无效,清算机构有权追回其财产作为清算损益入帐:

  (一)无偿转让财产;

  (二)非正常压价处理财产;

  (三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保;

  (四)对未到期的债务提前清偿;

  (五)放弃应属自己的债权。

  第八十二条、企业清算终了,清算收益大於清算损失和清算费用的部分,依法缴纳所得税。

  第八十三条、企业的剩余财产,按照下列顺序清偿债务:

  (一)应付未付的职工工资、劳动保险费;

  (二)应缴未缴国家的税金;

  (三)尚未偿付的债务。

  企业清算后的财产不足同一顺序清偿要求的,按比例清偿。

  第八十四条、企业清算终了后的剩余财产,按照下列原则处理:

  国有企业的剩余财产全部上交国家财政。私营企业的剩余财产归个人投资者。   有限责任公司、外商投资企业及集体企业,除国家法律法规或公司章程另有规定的外,应按投资各方的出资比例分配。

  股份有限公司,应按优先股股份面值对优先股股东分配,如不能全额偿还优先股股金时,应按各优先股股东所持比例分配。优先股股东分配后的剩余部分,按普通股股的持股比例进行分配。

  第八十五条、清算完毕,清算机构应当提出清算报告并造具清算期内收支报表。清算报告和收支报表必须经中国注册会计师验证,向工商行政管理部门和主管财政机关办理注销登记。

  第十一章 财务报告与财务评价

  第八十六条、财务报告是指反映企业的财务状况和经营成果的总结性书面文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表和财务情况说明书。

  第八十七条、财务情况说明书主要说明下列内容:

  (一)经营情况:利润实现和分配、弥补亏损、资金增减和周转、财务收支、税金缴纳、各项财产物资的变动、出口退税等情况。

  (二)某些主要项目采用的财务会计方法及变动情况和原因;对本期或者下期财务状况发生的重大影响的事项;资产负债表日后至报出期内发生的对企业财务状况有重大影响的事项;为便於正确理解财务报告需要说明的其他事项。

  第八十八条、企业应当建立健全财务报告制度。按月度、季度、年度向主管财政机关及企业主要投资者等提供财务报告。企业的年度财务报告应由中国注册会计师审查签字后,报送主管财政机关。

  第八十九条、企业在办理年度财务决算前,应当对各种存货、债权、债务等进行实地盘点或清查,并编制盘存表。对盘点或清查发现的盘盈、盘亏、报废、毁损等,应按本制度的规定及时进行处理,列入当年决算。

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  第九十条、企业总结、考核及评价财务状况和经营成果的财务指标包括偿还能力指标、流动资产周转状况指标和盈利能力指标,具体包括企业的流动比率、速动比率、资产负债率、应收帐款损失率、存货周转率、经营利润率等。

  (一)反映偿债能力的比率

  1.流动比率。指企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式为:

  流动比率=(流动资产 / 流动负债)×100%

  2.速动比率。指企业的速动资产与流动负债的比率。其中速动资产是流动资产减去存货和预付费用后的金额。其计算公式为:

  速动比率=(速动资产 / 流动负债)×100%

  3.资产负债率。指企业负债总额与企业全部资产的比率。其计算公式为:

  资产负债率=(负债总额 / 资产总额)×100%

  (二)反映流动资产周转状况的比率

  1.应收帐款损失率。指企业的坏帐损失与应收帐款余额的比率。其计算公式为:

  应收帐款损失率=(坏帐损失 / 应收帐款余额)×100%

  2.存货周转率。指销货成本与存货平均余额的比率。其计算公式为:

  存货周转比率=(销货成本 / 存货平均余额)×100%

  销货成本是指本期销售商品的进价成本。

  存货平均余额为期初余额与期末余额之和半数。

  1年与存货周转比率的比值为存货周转天数。

  (三)反映盈利能力的比率

  1.营业利润率。指企业的营业利润与营业收入的比率。其计算公式为:

  营业利润率=(营业利润 / 营业收入)×100%

  2.资本金利润率。指企业利润总额与资本金总额的比率。其计算公式为:

  资本金利润率=(利润总额 / 资本金总额)×100%

  另外,股份有限公司盈利能力还应考核下列指标:

  净值报酬率。为利润总额与平均股东权益的比率。

  市盈率。为每股盈余与股票价格的比率。

  每股股利。为股利总额与流通股数的比值。

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  第十二章 附则

  第九十一条、本制度由财政部负责解释。

  第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。

  第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。

  附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表

  一、通用设备分类                  折旧年限

  1.机械设备                  10━14年

  2.动力设备                  11━18年

  3.传导设备                  15━28年

  4.动输设备                  8━14年

  5.自动化、半自动化控制设备          8━12年

  电子计算机                 4━10年

  空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年

  通用测试仪器设备              7━12年

  传真机、电传机、移动无线电话        5━10年

  电视机、复印机、文字处理机          5━8年

  音响、录(摄)像机             10━15年

  二、专用设备分类                  折旧年限

  1.营业柜台、货架                3━6年

  2.加工设备                  10━15年

  3.油池、油罐                 4━14年

  4.制冷设备                  10━15年

  5.粮油原料整理筛选设备            6━10年

  6.小火车                   6━12年

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  第十二章 附则

  第九十一条、本制度由财政部负责解释。

  第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。

  第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。

  附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表

  一、通用设备分类                  折旧年限

  1.机械设备                  10━14年

  2.动力设备                  11━18年

  3.传导设备                  15━28年

  4.动输设备                  8━14年

  5.自动化、半自动化控制设备          8━12年

  电子计算机                 4━10年

  空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年

  通用测试仪器设备              7━12年

  传真机、电传机、移动无线电话        5━10年

  电视机、复印机、文字处理机          5━8年

  音响、录(摄)像机             10━15年

  二、专用设备分类                  折旧年限

  1.营业柜台、货架                3━6年

  2.加工设备                  10━15年

  3.油池、油罐                 4━14年

  4.制冷设备                  10━15年

  5.粮油原料整理筛选设备            6━10年

  6.小火车                   6━12年

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  第十二章 附则

  第九十一条、本制度由财政部负责解释。

  第九十二条、企业可依据本制度制定具体的财务管理办法,报主管财政机关备案。各地区、各部门不再另行制定财务制度。

  第九十三条、本制度自1993年7月1日起施行。

  附表:商品流通企业固定资产分类折旧年限表

  一、通用设备分类                  折旧年限

  1.机械设备                  10━14年

  2.动力设备                  11━18年

  3.传导设备                  15━28年

  4.动输设备                  8━14年

  5.自动化、半自动化控制设备          8━12年

  电子计算机                 4━10年

  空调器、空气压缩机、电气设备        10━15年

  通用测试仪器设备              7━12年

  传真机、电传机、移动无线电话        5━10年

  电视机、复印机、文字处理机          5━8年

  音响、录(摄)像机             10━15年

  二、专用设备分类                  折旧年限

  1.营业柜台、货架                3━6年

  2.加工设备                  10━15年

  3.油池、油罐                 4━14年

  4.制冷设备                  10━15年

  5.粮油原料整理筛选设备            6━10年

  6.小火车                   6━12年

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